新事业单位 会计制度讲解

1. 新事业单位会计制度讲解 安徽省财政厅会计处 牛 劲 Niujin.hxl@163.com

2. 事业单位会计体系 • 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） • 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） • 分行业事业单位会计制度 • 《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） • 《中小学校会计制度》 • 《高等学校会计制度》 • 《科学事业单位会计制度》 • 《测绘事业单位会计制度》 • 《地质勘查单位会计制度》 • 《国有建设单位会计制度》

3. 改 革 篇

4. 内 容 概 览 一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化

5. 一、修订背景 • 原制度的缺陷和滞后性 • 事业单位体制改革 • 《事业单位财务规则》修订 • 公共部门会计改革

6. 二、修订原则 • 遵循事业单位会计准则 • 考虑多方会计信息需求 • 与财政改革政策相协调 • 与财务规则修订相协调 • 服务科学化精细化管理 • 着力提高会计信息质量

7. 三、修订过程 • 充分准备：2007-2011 • 加快推进：2012年全年 • 6月底前 • ６月底后 • 发布： • 2012.12.19 财会〔2012〕22号

8. 四、难点问题 1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账

9. 五、新旧主要变化 • 全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构

10. 内 容 篇

11. 内 容 概 览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表

12. 一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明

13. 二、总说明有关的几个问题 • 适用范围 • 核算基础 • 会计要素 • 基建投资会计核算原则 • 对折旧/摊销规定的适用问题 • 会计科目运用

14. 三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度三、资产（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 • 日常核算 • 年终结余资金的处理 • 国库支付款项退回的处理

15. 国库支付款项退回的处理 • 财政直接支付 • 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 • 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 • 财政授权支付 • 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 • 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等

16. （二）应收及预付款项 新旧主要变化： • 应收票据 • 商业汇票到期收不到票款→应收账款 • 应收账款、预付账款、其他应收款： • 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” • “预付账款”明细核算或辅助登记

17. （三）存货 新旧主要变化： 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法

18. （三）存货 重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 • 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） • 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 • 有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账

19. （三）存货 4、购进存货 • 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 5、对外捐赠/无偿调出存货 • 考虑增值税进项税额转出 • 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 • 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入 • 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等

20. （四）投资—短期投资、长期投资 新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资”

21. （四）投资—短期投资、长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定 • 以货币资金取得：购买价款+相关税费 • 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费

22. （四）投资—短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理 • 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 • 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产

23. （四）投资—短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 4、转让或收回投资的账务处理 • 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益） • 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货

24. （四）投资—短期投资、长期投资 • 转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益） 借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金

25. （五）固定资产 新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金→非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 • 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额

26. （五）固定资产 重点关注： 1、固定资产的分类、范围 2、固定资产的取得 • 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程

27. （五）固定资产 2、固定资产的取得 • 扣留质保金的处理 • 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 • 取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 • 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等

28. （五）固定资产 2、固定资产的取得 • 改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 • 账面价值VS账面余额 • 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 • 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 • 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金

29. （五）固定资产 3、固定资产折旧 • 折旧资产范围 • 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 • 折旧年限 • 根据性质和实际使用情况合理确定 • 折旧方法 • 年限平均法或工作量法 • 不考虑预计净残值 • 折旧政策 • 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 • 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 • 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 • 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额

30. （五）固定资产 3、固定资产折旧 • 账务处理 • 借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧

31. （五）固定资产 4、后续支出 • 列支并资本化 • 增加使用效能/延长使用年限 • 一般为改扩建、修缮支出 • 列支但不资本化 • 维护正常使用 • 一般为日常修理支出

32. （五）固定资产 5、固定资产的处置 • →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 • 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 • 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） • 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入） • 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等

33. （六）在建工程 关注： • 在建转固产时点：工程完工交付使用时 关于基建并账 • 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 • 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 • 涉及两个时点的并账

34. （七）无形资产 新旧主要变化： 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理

35. （七）无形资产 重点关注： 1、无形资产的取得 • 委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产 • 自行开发并按法律程序取得 • 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 • 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出

36. （七）无形资产 2、无形资产摊销 • 摊销资产范围 • 名义金额计量资产除外 • 摊销年限 • 法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年 • 摊销方法 • 年限平均法 • 摊销政策 • 自取得当月起，按月摊销 • 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额

37. （七）无形资产 2、无形资产摊销 • 账务处理 • 借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销

38. （七）无形资产 3、后续支出 • 列支并资本化 • 增加使用效能 • 如对软件进行升级改造或扩展其功能 • 列支但不资本化 • 维护正常使用 • 如对软件进行漏洞修补、技术维护

39. （七）无形资产 4、无形资产的处置 • 通过“待处置资产损溢”

40. 四、负债—新旧主要变化 1、原借入款项→区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” 3、应付账款 • 不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理 5、增加“长期应付款”

41. 新旧主要变化 6、“应付职工薪酬”核算内容： • 原来三个工资类应付 • 社会保险费 • 住房公积金 • 计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费——应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等

42. 新旧主要变化 7、应缴税费 • 印花税不通过本科目 • 应缴增值税 • 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 • “进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 • “销项税额”：经营收入、事业收入

43. 五、收入（一）财政补助收入 重点关注： 1、核算范围变化 • 同级财政部门取得的各类财政拨款

44. （一）财政补助收入 2、明细核算要求 • “基本支出”和“项目支出” • 政府收支分类科目中支出功能分类 • “基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费” • “项目支出”：具体项目 3、期末转入“财政补助结转”

45. （二）事业收入 重点关注： 1、专项资金收入明细核算 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入 3、期末结转 • 专项资金收入：转入“非财政补助结转” • 非专项资金收入：转入“事业结余”

46. （三）上级补助收入、附属单位上缴收入 重点关注： 1、专项资金收入明细核算 2、附属独立核算单位 3、期末结转 • 专项资金收入：转入“非财政补助结转” • 非专项资金收入：转入“事业结余”

47. （四）经营收入 重点关注： 1、与事业收入的划分 2、权责制确认 3、期末转入“经营结余”

48. （五）其他收入 重点关注： 1、核算范围 • 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转 • 专项资金收入：转入“非财政补助结转” • 非专项资金收入：转入“事业结余”

49. 六、支出（一）事业支出 重点关注： 1、核算范围 2、强化明细核算 • “基本支出”和“项目支出” • “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” • 政府支出功能、经济分类 • “项目支出”：具体项目

50. （一）事业支出 3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转 • 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转” • 本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转” • 本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”