DAVCNO RACUNOVODSTVO

1. DAVCNO RACUNOVODSTVO DAVEK NA DODANO VREDNOST Ljubljana, december 2009 Saša JERMAN

2. PRAVNE PODLAGE Zakon o davku na dodano vrednost ZDDV-1 (117/06) Pravni red Evropske unije Direktiva Sveta EU 2006/112 - Direktiva o skupnem sistemu DDV v Evropski uniji postavlja temelje enotne davcne ureditve DDV. Enotna davcna ureditev je obvezna za vse države clanice EU Uredba Sveta 1798/2003 - Uredba o upravnem sodelovanju med davcnimi upravami iz razlicnih držav clanic EU na podrocju pobiranja DDV - temelj za izmenjavo podatkov na podrocju DDV ECJ (European Cord of Justice) - Sodišce sprejema sodbe glede predhodnih vprašanj, ki se nanašajo na pravilno uporabo enotnega sistema DDV v posamezni državi clanici; Sodbe so pomemben pravni vir pri obdavcenju v posamezni državi clanici in v davcnih ter sodnih postopkih v posamezni državi clanici 2

3. SPLOŠNO – temeljna nacela DDV A. DDV je vrsta prometni davka. Obracunava se od prometa blaga in storitev, uvoza blaga iz tretjih držav in od pridobitev blaga iz Skupnosti (iz drugih držav clanic EU). B. Je vsefazni davek, ki se obracuna v vsaki fazi prometa blaga ali storitev: 3

4. SPLOŠNO – temeljna nacela DDV C. Uvršca se v skupino Posrednih davkov ( za razliko od davkov na dohodek fizicnih oseb – dohodnine in davkov od dohodkov pravnih oseb). D. Uporaba kreditne metode za dolocitev davcne obveznosti: 1. ? obracunani DDV > ? vstopni DDV = obveznost do države za davcno obdobje 2. ? obracunani DDV < ? vstopni DDV = terjatev do države za davcno obdobje E. Sistem DDV zagotavlja nevtralnost DDV, dokler se davek obracunava med davcnimi zavezanci 4

5. SPLOŠNO – temeljna nacela DDV F. DDV je teritorialni davek ? pravico do pobiranja davka ima tista država (obmocje), ker se transakcija, ki je obdavcljiva z DDV opravi G. Zakon o DDV doloci, kje je kraj (obmocje) transakcije: 1. ce je kraj transakcije na obmocju Slovenije, DDV pripada proracunu Slovenije 2. ce je kraj transakcije izven obmocja Slovenije, DDV ne pripada proracunu Slovenije, temvec državi kjer je ta transakcija obdavcljiva 3. zaradi preprecevanja dvojnega obdavcenja iste transakcija in zaradi preprecevanja dvojnega neobdavcenja iste transakcije je pomembno, da so pravila o kraju obdavcitve med državami poenotena - skupni sistem DDV v EU - zelo poenoten sistem kraja obdavcitve v vseh državah OECD H. Enoten sistem kraja obdavcitve se doloca po nacelu obdavcitve po namembnem kraju (nacelo namembnega kraja) 5

6. 6

7. 7

8. 8

9. 9

10. davcni zavezanec, ki opravi obdavcen promet blaga oziroma storitev davcni zavezanec, ki so mu opravljene storitve pri katerih placa DDV narocnik prejemnik blaga pri tristranskih poslih vsaka oseba, ki na racunu izkaže DDV vsaka oseba, ki pridobi blago znotraj Skupnosti, ce je ta nabava obdavcena v Sloveniji uvoznik blaga prejemnik blaga ali storitev, ce DDV ne placa tuj davcni zavezanec, ki opravi dobavo blaga ali storitev PLACNIK DDV 10

11. davcni zavezanec, ki opravi obdavcen promet blaga oziroma storitev davcni zavezanec, ki so mu opravljene storitve pri katerih placa DDV narocnik, ce je izvajalec davcni azvezanec, ki nima sedeža v Sloveniji prejemnik blaga pri tristranskih poslih vsaka oseba, ki na racunu izkaže DDV vsaka oseba, ki pridobi blago znotraj Skupnosti, ce je ta nabava obdavcena v Sloveniji uvoznik blaga prejemnik blaga ali storitev, ce DDV ne placa tuj davcni zavezanec, ki opravi dobavo blaga ali storitev PLACNIK DDV 11

12. OD 1.1.2010 dalje Tudi prejemnik dolocenih dobav in storitev za transakcije na obmocju Slovenije: - gradbena dela - nepremicnine - posredovanje osebja pri gradbenih delih - dobava odpadkov PLACNIK DDV 12

13. 13

14.    Neobdavcljive transakcije pod zakonsko predpisanimi pogoji prenos podjetja ali dela podjetja – odplacni in neodplacni prenos (sredstev in virov, ce prevzemnik nadaljuje obdavceno dejavnost) --- pravno nasledstvo statusno preoblikovanje družb (združitev, delitev, sprememba pravnoorganizacijske oblike ---- promet ni opravljen) stvarni vložki (brez pravice do odbitka DDV --- pravica do odbitka DDV- opravljanje obdavcene dejavnosti --- prevzemnik obracuna DDV od uporabe blaga in storitev za zasebne namene) 14

15. odškodnina - dobava, kot povracilo škode na podlagi prejšnje dobave, - pogodbene kazni, - zamudne obresti in stroški opomina, - povracilo škode zaradi razveljavitve pogodbe uporaba narocnikovega materiala (neporabljen material – obdavcljiva dobava narocnika proizvajalcu --- tržna vrednost materiala)    Neobdavcljive transakcije pod zakonsko predpisanimi pogoji 15

16. 16

17. 17

18. 18

19. 19

20. 20

21. Kraj dobave blaga Kraj, kjer se blago nahaja, ko se zacne odpošiljanje ali prevoz blaga prejemniku, ne glede na to, ali odpošiljanje ali prevoz opravi dobavitelj, prejemnik ali kdo drug za racun enega od njiju. Kadar blago instalira ali sestavi dobavitelj ali druga oseba za njegov racun, s poskusnim zagonom ali brez, se za kraj dobave šteje kraj, kjer je blago instalirano ali sestavljeno. kraj, kjer se blago nahaja, ko se opravi dobava, ce se blago ne odpošilja ali prevaža. Elektricna energija, zemeljski plin. Pošiljcni posli, kjer se prevoz konca, ce presežejo dolocen vrednostni prag 21

22. 22

23. Osnovno pravilo: Opravljene so tam, kjer ima davcni zavezanec – prejemnik storitve svoj sedež ali stalno poslovno enoto (nacelo namembnega kraja med davcnimi zavezanci). Pozor: Izjeme Opravljene so tam kjer ima davcni zavezanec, ki opravlja storitve, sedež ali stalno poslovno enoto, iz katere je opravljena storitev, ce so storitve opravljene osebam, ki niso zavezanci (to je koncnim potrošnikom). Pozor: Izjeme Kraj opravljene storitve 23

24. Storitve v zvezi z nepremicninami, vkljucno z nastanitvami: So obdavcene tam, kjer nepremicnina leži Storitve izobraževanja, znanosti, kulture, športne storitve itd.: So obdavcene tam, kjer so dejansko opravljene Kratkorocni najem prevoznih sredstev ( do 30 dni): Storitve so obdavcene tam, kjer je prevozno sredstvo dano na razpolago Kraj opravljene storitve 24

25. 25

26. 26

27. 27

28. 28

29. 29

30. DDV se placuje po : Splošni stopnji = 20% Znižani stopnji = 8,5% Oprostitve: Oprostitve DDV (zavezanec, ki opravlja oprošcene storitve od nabav blaga in storitev nima pravice do odbitka vstopnega DDV) Davcna stopnja 0% ali oprostitve s pravico do odbitka vstopnega DDV 30

31. Po stopnji 8,5% se placuje DDV od: Hrane (pijace) za ljudi in živali Dobave vode Zdravil Medicinske opreme in pripomockov Prevoza oseb in prtljage Knjig, casopisov in periodicnih publikacij (razen ce pretežno v reklamne namene) na vseh nosilcih Vstopnice za kulturne, zabavišcne, športne prireditve Avtorskih pravic književnikov, skladateljev ter storitev izvajalskih umetnikov Stanovanj in stanovanjskih objektov, ce so del socialne politike Dajanje nastanitvenih zmogljivosti v najem v hotelih , šotore, prikolce Uporabe športnih objektov Storitev pokopa Storitev javne higiene Vzdrževanje stanovanj in stanovanjskih objektov Popravila koles, cišcenje stanovanj, stanovanjskih objektov Varstvo otrok in starejših na domu Frizerske storitve 31

32. Oprostitve za dolocene dejavnosti, ki so v javnem interesu: Zdravstvena oskrba, zobotehnika itd. Socialno varstvene storitve, varstvo otrok, predšolska vzgoja, šolsko in univerzitetno izobraževanje Dejavnosti nepridobitnih organizacij (ce ni verjetno, da vodi v izkrivljanje konkurence) Kulturne storitve Prispevki za programe RTV Drugo 32

33. Druge oprostitve: Zavarovalni in pozavarovalni posli ter njihovi zastopniki Najem oz. zakup nepremicnin (vkljucno z leasingom), razen nastanitev v hotelih ipd., najem parkirnih prostorov in garaž, trajno instalirane opreme in strojev, sefov) Promet blaga, ki se je v celoti uporabljal v namene oprošcene dejavnosti, ce ob pridobitvi ni imel pravice do odbitka vstopnega DDV Financne storitve Kolki in druge podobne znamke Igre na sreco Promet objektov , razen ce opravljen pred prvo vselitvijo ali uporabe ali v dveh letih po tem Promet zemljišc, razen stavbnih zemljišc Dobava zlata Banki Slovenije 33

34. Oprostitve v zvezi z izvozom in dobave v druge države clanice: Izvoz blaga izven Skupnosti Storitve dodelave blaga, ki je izvožen iz Skupnosti Storitve, ki so neposredno povezane z izvozom blaga (npr. prevozne storitve) Dobava blaga v druge države clanice 34

35. 35

36. 36

37. 37

38. 38

39. 39

40. 40

41. 41

42. 42

43. 43