المدينون وأوراق القبض

1. المدينون وأوراق القبض د.آسية فرحاتي

2. الأهداف • التعرف على: • نشأة المدينين وكيفية تقييمها • المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة • مفهوم أوراق القبض والمعالجة المحاسبية المتعلقة بها والتصرف فيها

3. القسم الأول:المدينون

4. مفهوم المدينون • يقصد بالمدينون: الحقوق التي للمنشأة على الغير والتي نشأت عن معاملات حدثت بين المنشأة والغير • نشأة المدينون : ينشأ المدنيون نتيجة قيام المنشاة ببيع سلع أو تقديم خدمات للعملاء على الحساب ( بالأجل) مع تحصيل قيمة هذه الخدمات في وقت لاحق

5. نشأة المدينين • في حالة رد جزء من البضاعة المباعة أو الحصول على مسموحات المبيعات : • عند تسديد كل أو جزء من الرصيد يجرى القيد التالي:

6. تقييم المدينين • يقصد بتقييم المدينون :تحديد صافي القيمة المتوقع تحصيلها من رصيد المدينين في تاريخ إعداد القوائم المالية • يجب التفرقة بين ثلاثة أنواع من المدينين: • الديون الجيدة :هي التي ينتظم أصحابها في السداد ويتوقع تحصيلها بالكامل في المستقبل • الديون المشكوك في تحصيلها: هي التي يحتمل تحصيلها أو يحتمل عدم تحصيلها • الديون المعدومة : المؤكد عدم تحصيلها (نظرا لإفلاس أحد عملاء المنشأة أو وفاته) • صافي القيمة المتوقع تحصيلها= المدينون – الديون المعدومة – مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

7. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

8. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • الديون المشكوك في تحصيلها: هي التي يحتمل تحصيلها أو يحتمل عدم تحصيلها • تعالج الديون المشكوك في تحصيلها من خلال تكوين مخصص لها يسمىمخصص الديون المشكوك في تحصيلها • المخصص عبارة عن مبلغ محتجزلمواجهةخسائرمؤكدة الحدوث وغير محددة المقدار (عملية تقديرية)

9. تحديد الديون المشكوك في تحصيلها • تتبع إحدى طريقتين لتقدير الديون المشكوك في تحصيلها: • كنسبة من المبيعات الآجلة (مدخل قائمة الدخل): مخصص الديون المشكوك في تحصيلها= المبيعات الآجلة* النسبة المئوية المقررة • كنسبة من رصيد المدينين (مدخل قائمة المركز المالي): • مخصص الديون المشكوك في تحصيلها= رصيد المدينبن* النسبة المئوية المقررة تحدد النسبة بناء على خبرة المنشأة في الماضي ودراستها لأحوال المدينين

10. تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الآجلة

11. مثال • فيما يلي بعض الارصدة التي ظهرت في ميزان المراجعة في 1433/12/30 • مدينون 70,000 ريال • مبيعات 280000 ريال • 1- اذا علمت أن المبيعات الآجلةتشكل 60% من إجمالي المبيعات في ميزان المراجعة • 2- تقدير الديون الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من المبيعات الآجلة • المطلوب تقدير الديون المشكوك في تحصيلها • إجراء قيد اليومية اللازم لإثبات مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • إظهار الأثر على حساب الأرباح والخسائر وقائمة المركز المالي (الميزانية)

12. الحل • المبيعات الآجلة: 280,000*60%= 168,000 ريال • الديون المشكوك في تحصيلها: 168,000*5%= 8,400 ريال • قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها: الأثر على القوائم المالية حـ/ الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية 1433/12/30 • قائمة المركز المالي في 1433/12/30

13. ملاحظة • هذه الطريقة تتجاهل وجود أي رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها : • مثال: • مدينون 125,000 ريال • مخصص الديون المشكوك في تحصيلها :10,000 ريال • 60,000 ريال مبيعات 1-المبيعات الآجلة =75% من إجمالي المبيعات في ميزان المراجعة 2- الديون المشكوك في تحصيلها = 5% من المبيعات الآجلة المطلوب: تقدير الديون المشكوك في تحصيلها

14. الحل • المبيعات الآجلة: 600,000*75%= 450,000 ريال • مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: 450,000*5%= 22,500 ريال • تكون الديون المشكوك في تحصيلها التي تحمل على إيرادات السنة المالية 1433 22,500 ريال • يكون رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها والذي يظهر في قائمة المركز المالي= 10,000+22,500= 32,55 ريال • قيد تسوية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

15. الحل • الأثر على القوائم المالية • ح/الارباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 1433 • قائمة المركز المالي

16. نقائص طريقة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات الآجلة

17. تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين

18. تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين • زيادة المخصص المطلوب عن رصيد المخصص القديم: يتم زيادة المخصص القديم بقيمة الفرق ليساوي المخصص المطلوب ويحمل الفرق على حساب الأرباح والخسائر • نقص المخصص المطلوب عن رصيد المخصص القديم: يتم تخفيض المخصص القديم بقيمة الفرق ليساوي المخصص المطلوب

19. مثال • حساب المدينين في ميزان المراجعة في 1433/12/30=75,000 ريال • قررت إدارة المنشأة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينين • المطلوب/: تقدير الديون المشكوك في تحصيلها في 1433/12/30 • الحل • مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: 75,000 *4%= 3,000 ريال • قيد تسوية الديون المشكوك في تحصيلها المقدرة في 1433/12/30

20. الحل • الأثر على القوائم المالية: حـ/الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 1433/12/30 • قائمة المركز المالي

21. مثال 2:في حالة وجود رصيد قديم • العمليات التي ظهرت في ميزان المراجعة في 1433/12/30 • مدينون 120,000 ريال • 4500 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها • تتبع المنشاة تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها=5% من رصيد المدينين • المطلوب: • إجراء قيد تسوية مخصص الديون مشكوك في تحصيلها في 1433/12/30 • بيان الأثر على القوائم المالية المعدة في 1433/12/30

22. الحل:زيادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • مقدار مخصص الديون المشكوك في تحصيلها:120,000*5%= 6,000 ريال • المبلغ الواجب تحميله على حساب الأرباح والخسائر: 6000-4500=1500 ريال • مقدار المخصص الذي يظهر في قائمة المركز المالي: 6000 ريال • قيد تسوية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

23. الحل:زيادة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • الأثر على القوائم المالية ح/الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية في 1433/12/30 • قائمة المركز المالي • حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

24. تخفيض مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • اذا كان الرصيد السابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها= 7200 ريال • والمخصص المطلوب= 6000 ريال • يكون قيد التسوية في هذه الحالة: • حـ/الأرباح والخسائر عن الفترة المنتهية 1433/12/30

25. قائمة المركز المالي • حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

26. الديون المعدومة • هي الديون التي لا أمل في تحصيلها بسبب إفلاس المدين أو سقوط الدين بالتقادم أو لسبب آخر. • بعد التأكد من عدم احتمال تحصيل الدين يتم تخفيض المدينين بمقدار الديون المعدومة : إجراء قيد في اليومية لإثبات إعدام الدين يجعل بموجبه حساب الديون المعدومة مدينا (مثل المصروفات) وحساب المدينين دائنا ( أصل تم تخفيضه) وبذلك يقفل حساب المدين • قيد إثبات إعدام الدين • إقفال حساب الديون المعدومة

27. معالجة الديون المعدومة:مثال • مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: 12,000 ريال • ديون معدومة خلال العام( في 1433/09/25): 10.000 ريال • مدينون: 180,000 ريال • تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينين المطلوب • إجراء قيد اليومية اللازمة لإثبات الديون المعدومة وإجراء التسوية لتكوين المخصص الجديد وكذلك قيد الإقفال في نهاية العام • تصوير حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعد إجراء التسوية • إظهار المخصص في قائمة المركز المالي

28. الحل • قيد إثبات الديون المعدومة • حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد (المطلوب تكوينه): 180,000*4%= 7,200 ريال يجب تخفيض رصيد المخصص القديم الظاهر في ميزان المراجعة بمقدار 4,800 ريال ( 7,200-12,000) ويرحل هذا الفرق إلى حساب الأرباح والخسائر

29. الحل • يقفل حساب الديون المعدومة • حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • إظهار المخصص في قائمة المركز المالي

30. مثال:ظهور ديون معدومة أثناء الجرد • مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: 10,000 ريال • ديون معدومة خلال العام): 7.000 ريال • مدينون: 125,000 ريال • ثبت إفلاس أحد المدينين عند الجرد وكان رصيد حسابه 2,000 ريال • تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينين المطلوب • إجراء قيد اليومية اللازمة لإثبات الديون المعدومة وإجراء التسوية لتكوين المخصص الجديد وكذلك قيد الإقفال في نهاية العام • تصوير حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية العام بعد إجراء التسوية • إظهار المخصص في قائمة المركز المالي

31. الحل • قيد إثبات الديون المعدومة: • ح/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: (152,000- الديون المعدومة عند الجرد 2,000)*5%= 7,500 ريال • ملاحظة: • عند تحديد قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الجديد تم استنزال قيمة الديون المعدومة عند الجرد فقط من رصيد المدينين حيث سبق استنزال قيمة الديون المعدومة من رصيد المدينين عند حدوثها خلال العام

32. الحل • نظرا لأن رصيد المخصص القديم يبلغ 10,000 ريال والصيد الجديد المطلوب= 7,500 ريال – يجب تخفيض الرصيد القديم بمقدار الفرق (10,000- 7,500) =2.500 ريال • يرحل هذا الفرق إلى حساب الأرباح والخسائر • يتم إقفال حساب الديون المعدومة

33. حـ/مخصص الديون المشكوك في تحصيلها • قائمة المركز المالي

34. تحصيل الديون السابق إعدامها • إذا قام مدين بسداد مبلغ سبق إعدامه (وقدره 1,500 ريال مثلا): • قيد إلغاء إعدام الدين أو إحياء الدين • قيد إثبات القيد المحصل • يترتب على القيد الاول إعادة مديونية المدين • يثبت القيد الثاني عملية سداد الين

35. القسم الثاني :الأوراق التجارية

36. تعريف الأوراق التجارية • تتم عمليات البيع والشراء نقدا أو بالأجل • في حالة المعاملات الآجلة قد ترغب المنشاة البائعة في إثبات مستحقاتها بمستندات كتابية لها طابع نظامي يمكن استخدامها أمام القضاء إذا تطلب الأمر • المستندات الكتابية هي الأوراق التجارية • الأوراق التجارية تطلق إذا على مجموعة من وسائل الدفع التي يجب أن تتوافر فيها مجموعة من الشروط النظامية حتى تكتسب صفتها التجارية وتقبل التداول

37. أنواع الأوراق المالية • الكمبيالة • هي أمر كتابي موجه من شخص (الدائن) إلى شخص آخر(المدين) يطلب منه أن يدفع في تاريخ محدد أو عند الطلب مبلغا معينا وذلك لآمره أو لأمر شخص معين أو لأمر حامله. • 1- اسم الساحب (الدائن) وهو الذي يحرر الكمبيالة • 2- اسم المسحوب عليه (المدين) وهو الذي توجه إليه الكمبيالة • 3- اسم المستفيد وهو الذي حررت الكمبيالة لصالحه, وقد يكون المستفيد هو الساحب نفسه في بعض الحالات • 4- تاريخ تحرير الكمبيالة وتاريخ استحقاقها • 5- مبلغ الكمبيالة بالأرقام والحروف • 6- توقيع المسحوب عليه بقبول الكمبيالة وتاريخه

38. نموذج كمبيالة • مكة المكرمة في 1435/03/19 ريال 50000 • إلى السيد: عزيز محمود • ادفعوا لأمر السيد: إياد عبد الكريم • مبلغا وقدره: 50000 ريال بعد مضي شهرين من تاريخه • والقيمة وصلتنا بضاعة توقيع الساحب مقبول الدفع محمد شكري المسحوب عليه: عزيز محمود 21435/03/21

39. أنواع الأوراق المالية • السند الإذني • هو تعهد كتابي يصدر من شخص (المدين) يتعهد بمقتضاه بدفع مبلغ معين في تاريخ معين أو عند الطلب إلى شخص معين (الدائن) أو لحامله. • أشخاص السند الإذنيإثنان: محرر السند (المسحوب عليه) والدائن وهو المستفيد • يختلف السند الإذني عن الكمبيالة في انه ليس أمرا صادرا من الساحب يجب أن يوقع عليه المسحوب عليه بالقبول وإنما هو تعهد من المدين يمثل قبولا صريحا بالدفع 1- تاريخ تحرير السند وتاريخ استحقاقه 2- اسم المستفيد (الدائن) وعنوانه 3- المبلغ بالأرقام والحروف 4- مقابل الوفاء 5- توقيع المسحوب عليه (محرر السند)

40. نموذج سند إذني • مكة المكرمة ريال 70000 • في يوم : 1435/03/19 • أتعهد بأن أدفع لأمر السيد: محمود عبد السلام • مبلغا وقدره: 50000 ريال في 1435/04/30 • والقيمة وصلتنا بضاعة توقيع: أحمد صالح

41. المعالجة المحاسبية للأوراق التجارية

42. نشأة أوراق القبض • تنشأ أوراق القبض عندما تحصل المنشأة على ورقة تجارية (كمبيالة أو سند إذني) من العميل المدين • يحل أصل أوراق القبض محل أصل آخر هو المدينين أو العملاء (تنشأ أوراق القبض إذا مدينة) • قبل الحصول على أوراق القبض يكون قد سبق ذلك عمليات مالية بين المنشأة وأحد عملائها تترتب عليه مديونية هذا العميل ومن ثم تنشأ أوراق القبض سدادا لهذه المديونية

43. نشأة أوراق القبض: مثال • في 1433/11/1 باعت المنشأة بضاعة على الحساب إلى سالم بمبلغ 35,000 ريال وفي 1433/11/2 سحبت المنشاة كمبيالة تستحق بتاريخ 1434/2/1 وقد قبلها سالم

44. معالجة التصرفات في الأوراق المالية • من أهم التصرفات التي يمكن أن يقوم بها الدائن: 1- الاحتفاظ بالورقة حتى تاريخ الإستحقاق وتقديمها إلى المدين لتسديد قيمتها 2- إرسال الورقة إلى البنك لتحصيل قيمتها في تاريخ الإستحقاق نيابة عن الدائن 3- خصم الورقة في أحد البنوك والحصول على قيمتها فورا 4- تحويل الورقة لصالح أحد الدائنين سدادا لمستحقاتهم على المنشأة

45. الاحتفاظ بالورقة • عندما يقوم المدين بسداد قيمة الورقة في تاريخ الاستحقاق يتم إجراء القيد التالي:

46. تحصيل الورقة بواسطة البنك • يتم إرسال الورقة إلى البنك لكي يتولى تحصيلها نيابة عن المنشأة في تاريخ الاستحقاق وذلك لقاء عمولة تحصيل يتقاضاها البنك • عند إرسال الورقة إلى البنك: • عند استلام إشعار الإضافة من البنك:

47. تحصيل الورقة بواسطة البنك • يتم اثبات مصاريف التحصيل والتي ترد من البنك ضمن بيانات الإشعار:(نفترض أن المصاريف= 10 ريال) • يمكن إثبات القيدين السابقين في قيد واحد:

48. خصم الورقة في أحد البنوك • في هذه الحالة يقوم الدائن (عندما يكون في حاجة إلى أموال سائلة) بتقديم الورقة إلى البنك واستلام قيمتها الحالية فورا دون الانتظار حتى تاريخ الاستحقاق • تتحدد القيمة الحالية على أساس القيمة الاسمية للورقة مخصوما منها العمولة المحسوبة على هذه القيمة عن المدة من تاريخ الخصم وحتى تاريخ الاستحقاق وذلك باستخدام سعر الخصم السائد في السوق • الفرق بين القيمة الحالية والقيمة الإسمية لورقة القبض هو بمثابة مصروف للمنشاة يسمى الخصم المستحق على أوراق القبض (الأجيو) • خصم الورقة يترتب عليها انتقال ملكيتها إلى البنك غير أن الدائن يبقى مسئولا تجاه البنك فيما لو توقف المدين عن السداد في تاريخ الاستحقاق

49. خصم الورقة في أحد البنوك • مثال : على فرض أن المنشأة قامت بتاريخ 1433/12/1 بسحب الكمبيالة المسحوبة على سالم في البنك وذلك مقابل عمولة خصم: 12% سنويا • مصاريف الخصم= القيمة الاسمية*معدل الخصم*المدة من تاريخ الخصم وحتى تاريخ الإستحقاق • مصاريف الخصم= 35,000*12%* 2/12 = 700 ريال • 2/12: من 1433/12/1 إلى 1434/2/1

50. خصم الورقة في أحد البنوك • هناك طريقة أخرى لإثبات المعالجة المحاسبية الخاصة بخصم أوراق القبض وذلك بتوسيط أوراق قبض برسم الخصم: • عند إرسال الورقة للخصم: • عند استلام إشعار الإضافة من البنك