Rahoitustoimen kirjaukset

1. Rahoitustoimen kirjaukset Lyhytaikaiset velkainstrumentit Lähde: Soile Tomperi, 2004 Kehittyvä kirjanpitotaito Lainsäädäntö: Laki osamaksukaupasta 91/1966 sekä muutokset lakiin vuosina 2003, 2996, 1993, 1986, 1982, 2972 Laki luottoehdoista osamaksukaupassa, korkolaki ja kuluttajansuojalaki säätelevät myös osamaksukauppaa. Saatavana www.finlex.fi Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

2. Osamaksukaupan peruslainsäädäntö • Laki osamaksukaupasta 18.2.1966/91 • säätelee pääsääntöisesti elinkeinonharjoittajien välisiä kauppasopimuksia • Kuluttajansuojalaki 20.1.1978/38 • elinkeinonharjoittajan ja kuluttajan väliseen kauppaan, myös osamaksukauppaa erityisesti lain 7 luku (ks. 7,10,11 §:t 16 § 1 ja 2 mom., 17 §) • Kauppalaki Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

3. 1. Osamaksukauppa • = irtaimen omaisuuden kauppa, jossa yksi tai useampi kauppahintaerä erääntyy esineen luovuttamisen jälkeen • osamaksukauppasopimus • myyjä pidättää itselleen omistusoikeuden ja / tai takaisinotto-oikeuden, kunnes hinta maksettu • ostaja maksaa yleensä käteisosan ja sitoutuu suorittamaan loppukauppahinnan erissä Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

4. Osamaksuhinta • kauppahinta • korko maksuajasta (ei kirjata esineen hintaan) • osamaksulisä tai käsittelymaksu • Osamaksuhinta on siis korkeampi kuin käteishinta • osamaksulisä on osa kauppahintaa, sama alv kuin tuotteen hinnassa muutoinkin • osamaksulisä kirjataan siis esineen hankintamenoon. Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

5. Arvonlisävero osamaksukaupassa • Ostaja: kirjaa ostohetken mukaan arvonlisäveron hankintojen alv saamisiin koko kauppahinnasta (sis. osamaksulisä) • Myyjä: kaksi vaihtoehtoa: • 1. voi kirjata myyntitulokseen ja maksaa arvonlisäveron tavaran luovutushetkellä • 2. voi kirjata osamaksuerät suoriteperusteella, mutta tilikauden lopussa kirjattava loput erät Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

6. 2. Osamaksukaupan rahoitus • myyjäyritys siirtää osamaksusaamisensa rahoitusyhtiölle  myyjä saa rahat koko kaupasta ja osamaksuerien tilisiirtolomakkeisiin merkitään saajaksi rahoitusyhtiö • rahoitusyhtiö perii palkkion rahoituspalvelusta (nyt ei voi osamaksulisästä tehdä alv vähennystä!) • sopivat erikseen luottotappioriskistä Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

7. Osamaksukaupan purkautuminen • tilitys (luettelo molempien osapuolten hyväksi tulevista eristä) • Ostajan hyväksi: esineen arvo takaisinottohetkellä • Myyjän hyväksi: maksamatta olevat osamaksuerät; perinnästä aiheutuvat menot • Jos myyjän hyväksi luettavat erät pienemmät kuin esineen arvo, myyjä maksaa ostajalle erotuksen • Jos esineen arvo alentunut huomattavasti ja maksamattomia eriä jäljellä voi ostaja joutua maksamaan vaikka antaa esineenkin Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

8. Arvonlisävero osamaksukaupan purkautumistilanteessa • 1. Jos myyjä joutuu maksamaan: kyseessä arvonlisäverollinen takaisinosto (hankintojen alv-saaminen) • 2. Jos myyjä joutuu maksamaan ja osamaksuasiakas on verovelvollinen ja esine on ollut vähennyskelpoisessa käytössä, hän suorittaa veron takaisinostoarvosta (myyntien alv-velka) • 3. Jos osamaksuasiakas ei ole verovelvollinen, voi myyjä soveltaa tavaran jälleenmyyntiin ns. marginaaliverotusta. Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

9. Arvonlisävero osamaksukaupan purkautumistilanteessa • 4. Jos osamaksusopimus siirretty rahoitusyhtiölle, joka ottaa maksun laiminlyönnin vuoksi esineen pois, niin Rahoitusyhtiön on maksettava takaisinostettujen esineiden myynnistä arvonlisäveroa • 5. Jos myyjälle syntyy ostajalta saatavaa takaisinoton yhteydessä, ja sen arvellaan jäävän saamatta, voi myyjä vähentää luottotappiot suoritettavan arvonlisäveron perustetta laskiessaan. Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

10. 3. Leasing vuokraus • koneiden ja laitteiden ym. omaisuuden pitkäaikaista vuokrausta • rahoitusleasing = vuokrasopimuksen mukaan vuokrauksen kohteen riskit ja edut siirtyvät olennaisilta osin vuokralleottajalle heti alussa • käyttöleasing = kohteeseen perustuvat riskit vuokraajalla • vuokraus = arvonlisäverollinen vuokraustulo ja vuokrameno Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

11. Leasing omaisuus kirjanpidossa • Vuokralleantaja: vuokrattavaksi tarkoitetut koneet ja laitteet ovat hänen käyttöomaisuuttaan • Vuokralleottaja: tilinpäätöksen liitetiedoissa on esitettävä leasing vuokrasopimusten mukaisten vuokrien nimellismäärät eriteltyinä alkaneelta ja sitä seuraavilta tilikausilta maksettaviin sekä irtisanomis- ja lunastusehdot Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

12. 4. Factoring –rahoitus • luottomuoto • yritys saa rahoitusyhtiöltä luottoa, jonka vakuutena on myyntisaamiset • laskuun merkintä maksutiedoista ”rahoitusyhtiö” • laskuista saadut suoritukset rahoitusyhtiö kirjaa yritykselle antaman factoring luoton vähennykseksi • luoton määrä n. 80 % toimitettujen laskujen yhteismäärästä (limiitin rajoissa) Marjatta Kariniemi tammikuu 2005

13. Factoring rahoitusyhtiön vastuu • hoitaa sopimuksen mukaan myyntireskontran ja perinnän • luottotappioriski ei siirry rahoitusyhtiölle (yleensä), paitsi vientikaupasta johtuneista laskuista se kantaa tavallisesti luottotappioriskin • epäonnistuneen perinnän seurauksena rahoitusyhtiö palauttaa laskut asiakkaalleen • tilitys myyjäyritykselle (perien ensin luoton määrän, koron, sovitun palkkion) Marjatta Kariniemi tammikuu 2005