1 / 28

Nieuwe erf- en schenkbelasting

Nieuwe erf- en schenkbelasting. FB Studiekring Utrecht 13 april 2010 J.P. Guichelaar. Wijziging Successiewet 1956. Successiewet 1956 ingrijpend gewijzigd per 1 januari 2010 Doel: vereenvoudiging, modernisering, bestrijding constructies Nieuwe tariefstructuur en vrijstellingen

thuy
Download Presentation

Nieuwe erf- en schenkbelasting

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Nieuwe erf- en schenkbelasting FB Studiekring Utrecht 13 april 2010 J.P. Guichelaar

  2. Wijziging Successiewet 1956 Successiewet 1956 ingrijpend gewijzigd per 1 januari 2010 Doel: vereenvoudiging, modernisering, bestrijding constructies • Nieuwe tariefstructuur en vrijstellingen • Wijziging partnerbegrip • Wijziging bedrijfsopvolgingsfaciliteiten • Alleen reële bedrijfsoverdrachten faciliteren • Meer rechtsvorm neutraal • Leven en overlijden meer gelijk

  3. Wijziging Successiewet 1956 • Bestrijding “constructies” • Aandachtspunten • direct opeisbare geldleningen; • schenking-schuldigerkenningen; • fictiebepalingen • (andere) renteproblemen • 50 tips voor estateplanning (mr. J.F.H. van den Belt) • Vragen?

  4. Wijziging Successiewet 1956 • Terminologie: successie- en schenkingsrecht wordt erf- en schenkbelasting • Vereenvoudiging • schrappen recht van overgang • vermindering aantal tariefgroepen en aanpassing tarieven • Partner en kinderen => 10% tot € 118.000 en 20% over het meerdere; kleinkinderen betalen 80% meer (= 18% en 36%); • Anderen => 30% tot € 118.000 en 40% over het meerdere

  5. Wijziging Successiewet 1956 • Aanpassing vrijstellingen • Erfbelasting • Partner => € 600.000 (min. € 155.000) • (klein)kinderen => € 19.000 • zieke of gehandicapte kinderen die grotendeels op kosten van de overledene werden onderhouden=> € 57.000 • Ouders => € 45.000 • Anderen => € 2.000

  6. Wijziging Successiewet 1956 • Schenkbelasting • kinderen => € 5.000/€ 24.000 • Kinderen => € 50.000 (voor studie of aankoop woning); • Splitsen mag, mits het gedeelte dat voor iets anders dan de aanschaf van een woning of betaling studiekosten wordt gebruikt niet groter is dan € 24.000. • Geldt niet voor aflossing eigenwoningschuld of studieschuld! • Bestemming schenking moet in een notariële akte worden vastgelegd. • Overgangsregeling voor kinderen die vóór 1 januari 2010 al gebruik hebben gemaakt van de verhoogde schenkingsvrijstelling => € 26.000

  7. Wijziging Successiewet 1956 • Schenkbelasting (vervolg) • Anderen => € 2.000 • Drempelvrijstelling wordt voetvrijstelling • ‘Stiefkinderen’ en onder gezamenlijke voogdij gestelde kinderen worden gelijkgesteld met ‘eigen kinderen’

  8. Wijziging Successiewet 1956 • Aanpassing partnerbegrip • Meerrelaties • Samenwoners • Van tafel en bed gescheiden echtgenoten • Partner na 2010 (tip 42) • (Niet van tafel en bed gescheiden!) echtgenoten en geregistreerde partners

  9. Wijziging Successiewet 1956 • Partner na 2010 (vervolg) • Ongehuwde samenwoners die < vijf jaar samenwonen en die: • meerderjarig zijn; • volgens het GBA op hetzelfde adres staan ingeschreven; • een notariële samenlevingsovereenkomst met wederzijdse zorgplicht zijn aangegaan

  10. Wijziging Successiewet 1956 • Partner na 2010 (vervolg) • geen afstammelingen in de rechte lijn (ouders en (klein)kinderen) zijn van elkaar, uitzondering: voor bloedverwanten in de eerste graad en er sprake is van mantelzorg; • op het moment van de schenking minimaal 2 jaar en in geval van overlijden minimaal 6 maanden hebben samengewoond; • met geen ander aan de hiervoor genoemde eisen voldoet.

  11. Wijziging Successiewet 1956 • Partner na 2010 (vervolg) • Ongehuwde samenwoners die > vijf jaar samenwonen en die: • meerderjarig zijn; • volgens het GBA op hetzelfde adres staan ingeschreven; • geen afstammelingen in de rechte lijn (ouders en (klein)kinderen) zijn van elkaar; uitzondering: voor bloedverwanten in de eerste graad en er sprake is van mantelzorg(compliment) • met geen ander aan de hiervoor genoemde eisen voldoet.

  12. Wijziging Successiewet 1956 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) (1) • Ondernemingsvermogen (IB + artikel 7 Uitv. Reg.): • IB ondernemingen (eenmanszaken, maatschaps- en firma-aandelen) • ab-aandelen • ook fictief ab • niet meetrek ab • ter beschikking gestelde onroerende zaken • buitenvennootschappelijk gehouden onroerende zaken andere vennoten • commanditaire participaties en preferente aandelen (in geval van omzetting) kwalificeren alleen wanneer er sprake is van een gefaseerde bedrijfsoverdracht • anti-misbruikbepaling: indien 1 jaar / 5 jaar holding er tussenuit is => één onderneming

  13. Wijziging Successiewet 1956 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) (2) • Vrijstelling: • Afhankelijk van de waarde van de objectieve onderneming • tot € 1.000.000 is 100% vrijgesteld, en • 83% van het meerdere • Bezitstermijn • Geen leeftijdsgrens of arbeidsongeschiktheidseis meer bij schenking • Beleggingen 15% => 5% • Toerekening latentie => evenredig

  14. Wijziging Successiewet 1956 Toerekening in holdingstructuren • Toerekening bij indirect ab; • ook toerekening bij verkrijging indirect belang: • die kleiner zijn dan 5%; • oorspronkelijk wel ten minste 5% groot waren; en • waarvan de vermindering is ontstaan als gevolg van een overgang krachtens schenking, erfrecht of huwelijksvermogensrecht van het directe belang • geen toerekening meer wanneer het indirecte belang kleiner is dan 0,5%

  15. Wijziging Successiewet 1956 Waarde objectieve onderneming < € 1.000.000 => 100% vrijstelling Waarde objectieve onderneming > € 1.000.000 Verschil liquidatie - going concern => 100% vrijstelling Going concern tot € 1.000.0000 objectieve onderneming => 100% vrijstelling Let op! Niet per verkrijger, maar per onderneming! Meerdere => 83% vrijstelling

  16. Wijziging Successiewet 1956 • Waarde woning • aansluiten bij WOZ waarde, tenzij de woning is verhuurd • Overlijden kort na elkaar (tip 29) • Overlijden binnen 30 dagen=> erfbelasting nihil • Let op! Geldt niet voor het erfrecht

  17. Wijziging Successiewet 1956 • Vrijstelling SBBI en aanscherping ANBI-regeling • Introductie SBBI => instelling die een particulier belang behartigt, met activiteiten die in het sociaal belang zijn • Vrijstelling schenk- en erfbelasting • Géén “reguliere” giftenaftrek • Wel periodieke giftenaftrek mogelijk • Vereniging • Niet vpb plichtig • Tenminste 25 leden • Schenkingen door een SBBI zijn niet vrijgesteld

  18. Wijziging Successiewet 1956 • Aanvullende voorwaarden ANBI: • de instelling moet zich voor minimaal 90% inzetten voor het algemeen belang (is nu 50%); • de instelling of de direct betrokkenen mogen niet aanzetten tot haat of geweld gebruiken; bestuurders, leidinggevenden en gezichtsbepalende personen mogen hiervoor in de afgelopen 4 jaar niet zijn veroordeeld (integriteitseis).

  19. Wijziging Successiewet 1956 • Bestrijding “constructies” • fictiebepalingen • soms beperkt toepassingsbereik • weerlegbaar of onweerlegbaar? • direct opeisbare, renteloze leningen (art. 15 Sw) (tip 50) • tussen natuurlijke personen • niet verstrekt in de uitoefening van zijn beroep of bedrijf • herroepelijke schenkingen (tip 34) • aanschaf van gefaciliteerd vermogen in zicht van overlijden => bezitstermijn

  20. Wijziging Successiewet 1956 • Bestrijding “constructies” (vervolg) • verkoop met uitgestelde levering (HR 6 juni 2008, NTFR 2008, 1233) (art. 11 Sw) • levensverzekeringsconstructies binnen de familie (HR 11 juli 2008, BNB/252) (art. 13 Sw) • het turbotestament en het ik-opa-testament (art. 10 Sw) • afgezonderde particuliere vermogens fiscaal transparant • overname-, verblijvings- en toedelingsbedingen in vennootschapsovereenkomsten (art. 11 Sw)

  21. Wijziging Successiewet 1956 • Schenking-schuldigerkenning • Jaarlijks tenminste 6% rente betalen => anders art. 10 Sw van toepassing • Overgangsrecht voor (zakelijke) renteafspraken die zijn gemaakt voor de inwerkingtreding • Erfrechtelijke vorderingen (tip 25) • Samengestelde rente maximaal 6% => bij hogere rente is art. 9 Sw van toepassing • Geldt ook voor een enkelvoudige rente die is gebaseerd op een rente van 6% samengesteld • Herrekening bij eerder overlijden van de schuldenaar!

  22. Wijziging Successiewet 1956 • M overlijdt Nalatenschap € 900.000 Testament: • erfgenamen: echtgenoot en twee kinderen • wettelijke verdeling • enkelvoudige rente die gelijk is aan 6% samengesteld M overlijdt, V is 40 jaar enkelvoudige rente is 23,2% • V overlijdt na 10 jaar • Rente over onderbedelingsvordering = 2 x € 300.000 x 23,2% = € 1.392.000 • Toepassing art. 9 Sw => rente 6% samengesteld = € 474.000. Bovenmatig is € 1.392.000 – € 474.000 = € 918.000 (oftewel € 459.000 per kind)Bovenmatig deel van de rente wordt bij de verkrijging opgeteld

  23. Wijziging Successiewet 1956 Aandachtspunten • Wijziging partnerbegrip • Van tafel en bed gescheiden echtgenoten => tegemoetkoming: echtgenoten tarief • Meerrelaties => vrijstelling vervalt! • Samenwoners • Ouder(s) met inwonend meerderjarig kind • is er sprake van mantelzorg? => mantelzorgcompliment (art. 19a WMO)

  24. Wijziging Successiewet 1956 Wijziging partnerbegrip (vervolg) • Vermogensoverdracht (schenkingsplan)? • Testament aanpassen? • Samenlevingscontract!

  25. Wijziging Successiewet 1956 • Testamenten (tip 30) • Aanpassing “op maat gemaakte” testamenten => naar notaris • Tweetrapsmaking? (tip 21) • Vruchtgebruiktestament? (tip 15) • Renteloze of laagrentende direct opeisbare geldleningen binnen de familie (tip 50) • direct opeisbaar => 6% rente; • niet direct opeisbaar => zakelijke rente • overgangsrecht? • huwelijkse voorwaarden

  26. Wijziging Successiewet 1956 • Schenking-schuldigerkenningen • In het verleden gedane schenkingen op papier waarover geen rente of een rente lager dan 6% is betaald => alsnog rente (plus rente) betalen; tenzij de rente op het moment van de schenking als zakelijk mocht worden gezien • Meerwaardeclausule (tip 46)

  27. Wijziging Successiewet 1956 Vragen?

More Related