201 2 年企业财务会计决算编制

2012年企业财务会计 决算编制省财政厅企业处 2012年11月

2011年企业财务会计决算编制 2012年度决算工作编报要求 1 2012年度决算报表内容调整情况 2 报表编制中需要注意的几个问题 3 报表工作中存在的其他问题 4

一、2012年度决算工作编报要求 （一）报表编报范围（二）填报级次要求（三）填报报表组成（四）报送时间规定

（一）报表编报范围 1、编报企业类别（1）国有及国有控股企业（包括境外企业、国有控股外商投资企业）；企业所属事业单位也应纳入企业合并范围。企业化管理事业单位（已执行企业会计制度）（2）城镇集体企业（分别组织和上报） 2、填报单位基本条件具有独立法人资格、独立核算并能够编制完整会计报表的企业。

（二）填报级次要求 2011年度决算布置中鼓励全级次上报，但没有做硬性要求。经过一年的过渡和准备，为了更加全面地了解国有企业的经营管理情况，同时更加深入地分析其财务状况，财政部明确，自2012年度起，企业集团应将纳入合并报表范围的企业实行全级次上报。各企业（单位）要严格按级次逐级填报汇总，不得随意改变级次。

（三）填报报表组成 1、报表封面（适用所有企业或单位填报） 2、主表8张。资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、国有资产变动情况表、资产减值准备情况表、应上交应弥补款项表、基本情况表。删除了主辅分离辅业改制情况表（政策已过期）。 3、补充指标表15张（上年名称“行业补充指标表”），由相关行业的企业选择填报，15个行业之外的填“00”。 4、境外子企业基本情况表（境外子企业分户填报，金额为人民币元）、汇编范围企业户数情况表（由直报向财政报送报表的一级企业填报）。今年设为必显示的表。 ★企业要以真实的交易事项、完整的账簿管理记录为依据，在全面清查资产、核实债务和权益，正确结转损益，依法进行年终审计等工作基础上，编制上述报表。企业集团应全面推行《企业会计准则（2006）》，并要求其所属子公司与母公司同步推行新准则。

（四）报送时间规定 1、时间：2013年3月31日前。 2、内容：2012年度汇总的决算报表、财务情况说明书、汇编范围企业户数情况表。按以上顺序加具封面，编排目录和页码，装订成册并加盖单位印章；汇总和全部基层企业分户计算机数据、汇总的决算报表编制说明电子文档。 3、各单位应正式行文报送汇总（合并）的财务会计决算报表（含纸质材料和电子文档），其中纸质的报表以“万元”为金额单位。

二、2012年度决算报表内容调整情况 ■与上年保持稳定，没有大的变化： 1、封面。“行业补充指标表标识码”改为“补充指标表标识码”，增加“17 户数表”。同时，将境外子企业基本情况表（去年大部分没填）、汇编范围企业户数情况表设为必显示的表。 2、资产负债表。（1）其他流动负债。明确了“短期融资券”在这里反映。短期融资券指具有法人资格的非金融企业，依照规定的条件和程序在银行间债券市场发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券，它是是企业筹措短期资金的直接融资方式。短期借款是间接融资，因此不在“短期借款”里反映。

二、2012年度决算报表内容调整情况 （2）实收资本。进行了重新分类，今年报表唯一有实质性变化的内容。5大类变为4大类，即取消法人资本、个人资本，增加了民营资本。目的是为了更加全面反映国有资本，原来国有资本反映不全；并更加关注民营资本在国有企业中比重和变化。原来分5大类：国家资本、集体资本、法人资本（包括国有法人、集体法人两个其中项）、个人资本、外商资本。今年分4大类：（1）国有资本，包括原国家资本和国有法人资本，将国有法人资本作为国有资本下的其中项反映。（2）集体资本（包括原来的集体资本和集体法人资本，口径已实质性变化）。（3）民营资本。新增大类，并将原来的个人资本大类作为其中项反映。（4）外商资本（没变化）。

二、2012年度决算报表内容调整情况 （3）利润表。“管理费用”项下删除了“业务招待费”。原因：媒体关注度很高，容易引起媒体误解。（4）现金流量表。一是明确了签发银行承兑汇票、保函时缴纳的保证金等在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映。二是明确了企业以分期付款方式购建的固定资产，在“支付其他与筹资活动有关的现金”中反映。（5）基本情况表（今年内容相对变化最大，但整体没变）。新增4项指标：劳务派遣提供的就业人数、本年提取的职工培训费用、资本构成情况（以汇总口径填列）、社会贡献总额；1项改名：原来“工业增加值”改为“劳动生产总值”，口径不变。

企业分户录入封面 “行业补充指标表标识码”改为“补充指标表标识码”，增加“17 户数表”。同时，将境外子企业基本情况表（去年大部分没填）、汇编范围企业户数情况表设为必显示的表。

资产负债表 其他流动负债：明确了“短期融资券”在这里反映。短期融资券指具有法人资格的非金融企业，依照规定的条件和程序在银行间债券市场发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券，它是是企业筹措短期资金的直接融资方式。短期借款是间接融资，因此不在“短期借款”里反映。

资产负债表 实收资本。进行了重新分类，今年报表唯一有实质性变化的内容。5大类变为4大类原来分5大类：国家资本、集体资本、法人资本（包括国有法人、集体法人两个其中项）、个人资本、外商资本。今年分4大类：取消了法人资本、个人资本，增加了民营资本。目的是为了更加全面反映国有资本，原来国有资本反映不全；并更加关注民营资本在国有企业中比重和变化。（1）国有资本，包括原国家资本和国有法人资本，将国有法人资本作为国有资本下的其中项反映。（2）集体资本（包括原来的集体资本和集体法人资本，口径已实质性变化）。（3）民营资本。新增大类，并将原来的个人资本大类作为其其中项反映。（4）外商资本（没变化）。

利润表 “管理费用”项下删除了“业务招待费”。原因：媒体关注度高，容易引起误解。

现金流量表 支付其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付的工会经费及签发银行承兑汇票、保函时缴纳的保证金等。

现金流量表 支付其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金等。明确了企业以分期付款方式购建的固定资产，在本项目中反映。

基本情况表 新增“劳务派遣提供的就业人数”。主要基于当前人员流动性强考虑，填平均数。指企业当年已履行劳务派遣合同实际提供就业人员（这些就业人员的劳动合同由劳务承包单位与其签订，并由承包单位负责发放工资、办理社会保险等事宜）的平均数，按照企业当年已履行劳务派遣合同全年实际提供就业人次（1人工作1天为1个就业人次）除以年制度工作日数计算填列。

基本情况表 本年提取的职工培训费用：反映企业在本年度按规定比例提取的专项用于职工教育和培训的费用。规定比例1.5%,效益好的可以2.5%.目的是了解企业提取的费用有结余还是不够用。

基本情况表 “工业增加值”改为“劳动生产总值”，指标口径解释不变。

基本情况表 这里资本构成情况以汇总口径填报，与资产负债表口径不一样（资产负债表下是合并口径，存在抵销），目的是相对完整的汇总国有资本，可能存在虚增部分。

基本情况表 社会贡献总额：反映企业工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出净额、已交增值税、消费税、营业税、有关销售税金及附加、所得税及有关费用、企业对外捐赠和净利润等。

三、报表编制中需要注意的几个问题 1、股票代码：如果企业已发行A股股票并有其他类别股票上市（如B股、H股等）则只填报A股股票代码；如果只发行了B股股票，则填报B股股票代码；如果只在境外发行股票，则该代码填“000000”。 2、境外企业填报要求：①报表类型应当选择“境外并企业表”。②除选择填报相应的行业补充表外，同时填报”境外子企业基本情况表“。③企业所在地区如果香港、澳门的，国家代码应选“156中国”，台湾的选“158”台湾省，所在地区代码应分别选择“810000香港特别行政区”、“820000澳门特别行政区”、“710000台湾省”；台湾、香港、澳门以外的境外企业，国家代码应选择相应的国家代码，不能选“156中国”，且所在地区代码只能选”900000其他境外地区“。④正确填写通讯地址。去年境外企业基本没按上述要求填报。

三、报表编制中需要注意的几个问题 3、有关补充指标表代码问题：各补充指标表代码基本上都和行业代码进行了匹配，设置了审核公式进行提示。值得注意的是，"工业、交通运输、邮电补充指标表"主要反映工业、交通运输、邮电企业工效挂钩清算等情况，是供执行工效挂钩的工业、交通运输、邮电企业填报，不执行工效挂钩的企业不选填本表。至于哪些行业选哪张补充表，软件中设有验证公式，按公式的提示相应修正即可。 ★注意：执行工效挂钩的铁路运输、民用航空承包、电力企业，除了要选填其行业专用的行业补充指标表外，同时还需额外填写"工业、交通运输、邮电企业补充指标表"，以确保全面反映工业、交通运输、邮电企业工效挂钩清算情况。不执行工效挂钩的只需选填其行业专用的行业补充指标表。

三、报表编制中需要注意的几个问题 4、固定资产清理科目年末要结转，不留余额。 5、除中外合资合作企业外，应付福利费不再计提，实行按实列支，已计提的可继续使用。 6、国有资本包括国家资本和国家法人资本，不要混淆。政府部门、直属事业单位等对企业投资形成的资本金属于国家资本；独立法人地位的国有企业对企业投资形成的资本金属于国有法人资本。

三、报表编制中需要注意的几个问题 7、从去年汇审情况来看，所有者权益变动表问题较大，主要有：（1）因会计政策变更、前期差错更正(含汇算清缴补交）等涉及调整以前年度损益情况的，需要在所有者权益变动表的“上年金额”的“上年年末余额”栏下的“会计政策变更”和“前期差错更正”行进行相应的追溯调整，也就是通过追溯调整2011年年初数，继而实现对2011年年末数和2012年年初数的调整，本年度列下的“上年年末余额”栏下的“会计政策变更”和“前期差错更正”处，为不可录状态。同时，还要对本年度资产负债表的所有者权益及相应项目年初数进行追溯。上述追溯调整不影响本年及上年损益，因此不涉及对利润表的项目调整。从去年情况来看，主要问题是：不少企业将其放在“其他综合收益”或“利润分配—其他”项目下，这是不对的。因为：

三、需要注意的几个问题 ■其他综合收益：是反映企业根据企业会计准则规定，未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。如可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少、确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少、计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分以及其后续的转出、境外经营外币报表折算差额的增加减少、计入其他综合收益项目相关的所得税影响等。因此，追溯调整不在此项目填写。（2）利润分配（17-22行）、所有者权益内部结转（27-30行）大类下的项目，均表现为“一增一减”形式，因此，其本年金额、上年金额的小计栏（9、20栏）始终为“零”。去年汇审不平的很多，有的则是将应追溯调整的数据直接在利润分配或所有者权益内部结转项目下进行错误处理造成，特别是汇算清缴调整。同时，利润分配（16行）、所有者权益内部结转（24行）小计栏的未分配利润（7列）一般为负数，注意检查，查找原因。

三、报表编制中需要注意的几个问题 （3）股份支付计入所有者权益（11行）的金额：所映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，对应列在“资本公积”栏，因此，股份支付计入所有者权益的金额（11行）除“资本公积”栏外，其他栏一般应当为零。同理，所有者投入资本对应“实收资本（或股本）”栏，其他栏一般应当为零。（4）其他综合收益一般对应资本公积栏，不对应盈余公积及其他栏，涉及这两栏的需要写说明。（5）此外，正负填反的也有，如提取盈余公积，盈余公积为正，则未分配利润为负（存在个别企业填正数）。再如，24行“对所有者（或股东）的分配”7,9,18,20栏一般<=0。资本公积出现负数要注意

三、报表编制中需要注意的几个问题 8、国有资产变动情况表中，有两条合理性审核公式：财会年企05表1行=财会年企01表〔105行/104行×125行〕年初余额（合理性）；财会年企05表30行=财会年企01表〔105行/104行×125行〕期末余额（合理性）。这两条公式适用于一般情况，如果存在国有独享权益时则不适用，填说明。此外，要注意26行“企业按规定上缴利润”指标，它包括两部分内容：子企业上交母公司的利润和上交财政的国资收益。 9、应上交应弥补款项表中的国有资本收益（61行）应交数、已交数，专为纳入国资预算的企业填报，其他企业不填，已实施国资预算的市县才有，并且数据要与上报省厅报表（国资季度、年度决算报表）口径一致，这里特别强调一下。同时，国资预算安排给企业的资金一般作为资本金投入（增加资本公积），国资预算安排企业的资金不在财政拨款（52行）中反映。

三、报表编制中需要注意的几个问题 10、基本情况表，是历年错误比较多的一张表，要花点功夫仔细审查。这张表除了新增几个指标要注意口径外，特别要注意实物量指标的检查：（1）实物量指标不应出现负数，但差额表实物为零。（2）工业总产值仅工业企业填写，劳动生产总值所有企业都要填。（2）薪酬、人数：按照“人随工资走”的原则，不包括兼职不兼酬的人员。有人没工资，有工资没人的不应出现。（3）数字的合理与否。如年末有人，全年平均数没人的，肯定是错的，并且汇总后的年末人数和全年平均数，两个数字相差一般不会太大，异常大的，肯定有问题；工资应发、实发差距一般不会太大，特别是汇总的数据，异常大的，一般是有问题的；企业负责人一般是指副总及以上，包括财务总监，一般10来人差不多了，最多也就几十个，去年发现一个企业的报表有几百号高管；年末离休人员只有越来越少，去年有好几个县不减

三、报表编制中需要注意的几个问题 反增，原因是把退休人员也加到离休人员中去了。此外，封面代码中的社保标识的选择要与基本情况表参保类型、参保人数相呼应，如封面中选择参保基本养老保险，那么基本情况表中的参加基本养老保险的人数不应为零，反之，则为零。（4）财政部每年必查的指标：高管平均薪酬、职工平均工资。主要问题是平均数畸高、畸低（去年高管人均薪酬有高达几千万的，职工平均工资高达几百万的也有），职工平均工资高于高管的，等等。 11、补充表指标口径都没变，重点审查数据的表间勾稽关系与数据的一致性，特别要注意实物的平均数等指标是否异常，以及与上年比对是否有异常变动（如去年有几个县的农口企业补充表的人工林种植和上年比出现异常变动，经核查后，发现部分是前年填错、部分是当年填错造成）。

三、报表编制中需要注意的几个问题 12、其他需要注意的：（1）各报表中带”△“号项目为金融类企业专用，带”#“号项目为外商投资企业专用,带”*“号项目为合并报表专用，去年设了合理性审核公式，但仍有个别企业填错。如单户表的“少数股东权益”指标不应有数据。（2）要充分利用查询模板功能，检查资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等大类指标，以及重点指标是否有异常变动，包括年初和年末的比较，今年和上年数的比较，发现异常，要查找原因，及时修正。

四、报表工作中存在的其他问题 1、个别地区、企业因审查不严，存在报表间指标口径不一致，重点要审查的指标出现异常也未进行修正。 2、为了帮助审查，根据报表编制的新要求，软件每年都会更新公式，但是从去年汇审的情况来看，不少地区和企业无视公式的提示，没有进一步去核实、修正，而是强制通过，到了省厅汇总时在现场反复修改，影响了工作进度，修改后数据的质量也很难保证。 3、个别地区由于企业的一些特殊原因，没有在规定的时间内报送或报送不全，拖了全省汇总的后腿，希望今年要进一步加强与企业的沟通协调，确保及时保送。 4、财务情况说明书报送情况参差不齐，个别地区没有报送（电子文档要粘贴在”附件信息表“中）。

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