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1ère partie: ctb, moyen comm. Chap. 2: Fondements conceptuels. Plan. Introduction 1) Composantes fond. concept. 2) Contenu Chapitre 1000 Évaluation sommaire Chapitre 1000 Chapitre 1300 Conclusion. Introduction. 0.1) Existence internationale 0.2) Définitions

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Presentation Transcript
1 re partie ctb moyen comm

1ère partie: ctb, moyen comm.

Chap. 2: Fondements conceptuels

slide2
Plan

Introduction

1) Composantes fond. concept.

2) Contenu Chapitre 1000

  • Évaluation sommaire Chapitre 1000
  • Chapitre 1300

Conclusion

introduction
Introduction

0.1) Existence internationale

0.2) Définitions

0.3) Histoire : États-Unis et Canada

0.4) Utilité principale

0.5) Portée

0.6) Élaboration

0 1 existence internationale
0.1) Existence internationale
  • Pays anglo-saxons
    • États-Unis: FASB (1976-1985)
    • Canada: CNC (1988)
    • Autres: R-U, Australie, Nouvelle-Zélande
  • International: CINC (1989)
0 2 d finitions
0.2) Définitions
  • Synonymes
    • Cadres conceptuels ou théoriques
  • Définitions

0.2.1) Dictionnaire ctb (Sylvain)

0.2.2) FASB

0.2.3) ICCA (1000.01)

0 2 1 dictionnaire ctb sylvain
0.2.1) Dictionnaire ctb (Sylvain)
  • Théorie;
  • sur laquelle se fondent:
    • formulation normes ctb;
    • détermination p/r info. fin. E.:
      • nature;
      • objectifs;
      • limites.
0 2 2 fasb
0.2.2) FASB
  • Système cohérent (éléments liés):
    • objectifs;
    • principes fondamentaux;
  • Susceptible de:
    • conduire à normes solides;
    • indiquer p/r ctb fin. et é/fs:
      • nature;
      • rôle;
      • limites.
0 2 3 icca 1000 01
0.2.3) ICCA (1000.01)
  • Concepts;
    • sur lesquels reposent:
      • formulation;
      • application;
    • principes ctb;
      • suivis par entités;
      • préparation é/fs;
      • vocation générale.
0 2 d finitions1
0.2) Définitions
  • Synonymes
    • Cadres conceptuels ou théoriques
  • Définitions

0.2.1) Dictionnaire ctb (Sylvain)

0.2.2) FASB

0.2.3) ICCA (1000.01)

  • Conséquence
    • Plusieurs cadres possibles
0 3 1 histoire tats unis
0.3.1) Histoire États-Unis
  • Krack= SEC/CAP(‘36) (pratique + choix)
    • Formation APB (1959, étude + dim. choix)
    • Études « théoriques » (1960-70)
  • Problèmes: ressources insuf. + dépend.
    • Formation FASB (1973-, temps plein)
    • Rapport Trublood (1973): objectifs é/fs
  • SFAC 1 (‘78, obj.) à SFAC 6 (‘ 85)
0 3 2 histoire canada
0.3.2) Histoire Canada
  • Influence États-Unis
    • FASB et rapport Trublood (1973)
    • SFAC 1 (‘78, obj.) à SFAC 6 (‘85)
  • Études théoriques canadiennes
    • Skinner (1977):  Les princ. ctb: une étude can.
    • Stamp (1980-81): L’info. fin. soc. - évol. future
  • Office N.C.C. (1987): cadre théo. ctb
  • Chapitre 1000 (1988, inclusion OSBL, ‘ 91)
0 4 utilit principale
0.4) Utilité principale
  • Encadrer jugement prof. (McM., fig.1.5)
    • Normalisateurs
      • « Contrepoids » pressions politiques (fig. 2.1, p.2.3);
      • Cohérence des normes (fig. 2.2, p. 2.4);
      • Diminuer les coûts.
    • Auteurs é/fs + praticiens (1000.02)
      • Application P.C.G.R .;
      • Conv. ctb domaines où principes voie formulation.
    • Interprétation é/fs (rôle et limites, déf. FASB)
  • Relative: espace + temps
0 5 port e
0.5) Portée
  • Type info. (TC, 1992, p. 52)
    • Info. fin. (É-U)
    • É/fs (Can.)
  • Type entreprises
    • OBL (CNC, 1988)
    • OBL + OSBL (CNC, 1991; FASB)
0 6 laboration
0.6) Élaboration
  • Approches possibles:
    • déductive (théorique);
    • inductive (pratique).
  • Approches appliquées:

0.6.1) États-Unis;

0.6.2) Canada.

0 6 1 approches appl u
0.6.1) Approches appl. (É-U.)
  • Différentes selon SFAC
    • Approche déductive:
      • SFAC 1 (‘78): Objectifs info. fin. OBL;
      • SFAC 2 (‘80): Caractéristiques requises info. ctb;
      • SFAC 3 (‘80): Définitions concepts états fin.;
      • SFAC 4 (‘80): Objectifs info. fin. OSBL;
      • SFAC 6 (‘85): Rempl. SFAC 3 => inclus OSBL.
    • Approche inductive
      • SFAC 5 (‘84): Critères constatation + bases mesure
  • Globalement
    • Travaux volum. (300 p.), longs et coûteux!
0 6 2 approches appl can
0.6.2) Approches appl. (Can.)
  • Inductive (1000.01)
    • définir concepts principes ctb SUIVIS…
  • « Projet » Chapitre du Manuel
    • Exposé-sondage (février 1988)
      • Lettres de commentaires (78; CA mag., déc. ‘88)
    • Adoption CNC (décembre 1988 + OSBL, 1991)
  • Globalement (relativ. É-U = forte inspirat.)
    • Travaux moins vol. (12 p.), longs, coûteux!
1 composantes fond concept
1) Composantes fond. concept.
  • Structure type: pyramide 3 niveaux
  • Composantes de base (fig. 2.2, p. 2.4)

1.1) Objectif(s)

1.2) Postulats

1.3) Principes

1 1 objectif s
1.1) Objectif(s)
  • Lien avec définition ctb
    • science sociale « utilitaire »
    • ctb utile si objectif(s) retenu(s) atteint(s)
  • Principal objectif info. fin. (Lauzon, 1990)
    • utile, utilisateurs, prises de décisions.
  • Utilisateurs et leurs besoins
    • Contexte GE vs PME (Stamp, ’81;CINC, ‘ 89)
1 2 postulats
1.2) Postulats
  • Définition (=fondations maison)
    • hypothèses de base;
    • portant environnement ctb.
  • Implicites au Canada (fig. 2.3, p. 2.5)
    • Personnalité entité (entreprise)
    • Continuité entité (exploitation)
    • Indépendance exercices
    • Unité mesure (monétaire)
    • Stabilité unité mesure (unité monétaire stable)
1 3 principes
1.3) Principes
  • Définition (= plancher maison)
    • Grandes lignes directives;
    • Portant p/r renseignements ordre économique:
      • mesure, classement, présentation, interprétation.
  • Notamment implicites Canada (fig. 2.3, p.5)
    • Valeur acquisition
    • Réalisation produits
    • Rapprochement produits charges
    • Primauté substance sur forme
    • Permanence conventions (ctb)
1 composantes fond concept1
1) Composantes fond. concept.
  • Structure type: pyramide 3 niveaux
  • Composantes de base (fig. 2.2, p. 2.4)

1.1) Objectif(s)

1.2) Postulats

1.3) Principes

  • Liens environ., postulats/princ. (fig.2.3, p.5)
2 contenu chapitre 1000
2) Contenu chapitre 1000

2.1) Objet

2.2) Composantes cadre conceptuel

2.3) Description PCGR

2 1 objet
2.1) Objet
  • Définition (.01) et utilité (.02)
  • Portée (0.3 à 0.6)
    • Ne contient aucune norme (italique);
      • Rien prééminence sur:
        • Recommandations (autres chapitres du Manuel);
        • Autres PCGR.
    • États financiers, OBL + OSBL, « historiques ».
2 2 composantes cadre concept
2.2) Composantes cadre concept.
  • Différentes représentations possibles
    • Gosselin (fig. 2.4, p. 2.6);
    • MGLBD (fig. 1.6, p. 1.18).
slide25

Hiérarchie

éléments cadre

théorique comptabil.

au Canada

Identification et analyse

besoins des utilisateurs

Cible Prise de décisions

Objectif états financiers

  • Communiquer informations utiles
  • décisions affectation de ressources
  • apprécier responsabilité gérance

Qualités information comptable

Éléments états financiers

Actif Produits

Passif Charges

Capitaux prop. Gains

Bénéfice net Pertes

Compréhension

Information Pertinente

utile Fiable

Comparable

Fondements concept. en comptabilisation.et présentation inform.

Postulats compt.

Principes compt.

Critères constat. Bases mesures

Normes de comptabilisation et de présentation

2 2 composantes cadre concept1
2.2) Composantes cadre concept.
  • Différentes représentations possibles
    • Gosselin (fig. 2.4, p. 2.6);
    • MGLBD (fig. 1.6, p. 1.18).
  • Principales composantes explicites:

2.2.1) Objectifs é/fs;

2.2.2) Caractéristiques info.;

2.2.3) Composantes é/fs;

2.2.4) Critères constatation;

2.2.5) Base de mesure.

2 2 1 objectifs fs
2.2.1) Objectifs é/fs
  • Utilisateurs é/fs
    • privilégiés;
      • OBL = Investisseurs (+ créanciers, conseillers)
      • OSBL = Membres + apporteurs
    • autres utilisateurs.
  • Objectifs fond. = utilité prise décisions (2):
    • Attribution ressources (prospective);
    • Appréciation resp. gérance (rétrospective).
  • Objectifs sec.= fournir info. sur (3):
    • situation fin., évolution et performance.
2 2 2 caract ristiques info
2.2.2) Caractéristiques info.
  • Introduction
    • Illustrations (fig. 2.5, p. 8; SFAC 2)
    • Conflits entre caract. (not. pertinence/fiabilité)
  • Qualités info. (4)
qualit s info
Qualités info.
  • Compréhensibilité
  • Pertinence
    • Valeur prédictive et rétrospective
    • Rapidité de publication
  • Fiabilité
    • Image fidèle
    • Vérifiabilité
    • Neutralité
    • Prudence
  • Comparabilité (entités + continuité)
2 2 2 caract ristiques info1
2.2.2) Caractéristiques info.
  • Introduction
    • Illustrations (fig. 2.5, p. 8; SFAC 2)
    • Conflits entre caract. (not. pertinence/fiabilité)
  • Qualités info. (4)
  • Autres caractéristiques (2):
    • Équilibre avantages-coûts;
    • Importance relative.
  • Conclusion : compromis nécessaires
2 2 3 composantes fs
2.2.3) Composantes é/fs
  • Composantes courantes:

2.2.3.1) Actifs

2.2.3.2) Passifs

2.2.3.3) Capitaux propres (actif net)

2.2.3.4) Produits et gains

2.2.3.5) Charges et pertes

2 2 3 1 actifs
2.2.3.1) Actifs
  • Ressources économiques (1000.29)
  • Caractéristiques (3) (1000.30):
    • avantage futur;
    • contrôle;
    • opérations/faits passés.
  • Contrôle =/ droit exécutoire (1000.31)
  • Exemple: frais capitalisés vs imputés é/Rs
2 2 3 2 passifs
2.2.3.2) Passifs
  • Obligations (1000.32)
  • Caractéristiques (3) (1000.33):
    • engagement/responsabilité envers tiers;
    • pas possibilité soustraire;
    • opérations/faits passés.
  • Oblig. =/ exéc., aussi moral. + implic. (.34)
  • Contre-ex.: auto-ass.=/ accidents passés.
2 2 3 3 capitaux propres
2.2.3.3) Capitaux propres
  • Actifs - passifs, i.e. droit résiduel (1000.35)
  • Plusieurs catégories (sociétés par actions):
    • capital-actions;
    • surplus d ’apport;
    • bénéfices non répartis.
  • Conformité définition légale
    • droits prioritaires des créanciers.
2 2 3 4 produits et gains
2.2.3.4) Produits et gains
  • Augmentations capitaux propres
    • Produits (1000.37)
      • activités courantes
        • ventes de biens;
        • prestation services;
        • loyer, intérêts, redevances, dividendes.
    • Gains (1000.39)
      • opérations périphériques ou accessoires.
      • pas opérations capitaux propres (propriétaires).
2 2 3 5 charges et pertes
2.2.3.5) Charges et pertes
  • Diminutions capitaux propres
    • Charges (1000.38)
      • activités courantes, génératrices de produits.
    • Pertes (1000.40)
      • opérations périphériques ou accessoires.
      • pas opérations capitaux propres (propriétaires).
2 2 3 composantes fs1
2.2.3) Composantes é/fs
  • Composantes courantes:

2.2.3.1) Actifs

2.2.3.2) Passifs

2.2.3.3) Capitaux propres (actif net)

2.2.3.4) Produits et gains

2.2.3.5) Charges et pertes

  • Bénéfice net (OBL) = (P+G) - (C+P)
  • Autres: Dt et Ct reportés (préséance é/Rs ?)
2 2 4 crit res constatation
2.2.4) Critères constatation
  • Définition constatation (1000.41)
    • Inclure éléments é/fs (vs prés. voie notes)
  • Critères (2) (1000.44)
    • base mesure app. + estimation raisonnable;
    • probable (avant. écon. futurs obt. ou aband.).
  • Exemples: garantie et poursuite
2 2 5 base de mesure
2.2.5) Base de mesure
  • Définition mesure (1000.53)
    • valeur élément constaté é/fs.
  • Base privilégiée: coût historique (.55)
  • Autres bases (rares circonstances) (3) (.54):
    • coût de remplacement (ex. stock M. P.);
    • valeur de réalisation (ex. plac. temp.);
    • valeur actualisée (ex. oblig. R.R).
  • Préservation C.P. (OBL) : numéraire (.55)
2 2 composantes cadre concept2
2.2) Composantes cadre concept.
  • Différentes représentations possibles
    • Gosselin (fig. 2.4, p. 2.6);
    • MGLBD (fig. 1.6, p. 1.18).
  • Principales composantes explicites:

2.2.1) Objectifs é/fs;

2.2.2) Caractéristiques info.;

2.2.3) Composantes é/fs;

2.2.4) Critères constatation;

2.2.5) Base de mesure.

  • Composantes implicites: postulats + princ.
2 3 description pcgr
2.3) Description PCGR
  • Définition (1000.59)
    • règles états financiers normalement établies. 
  • Sources (1000.60)
    • Recommandations du Manuel;
    • Autres:
      • Pratiques « secteur »(nb import. E + circ. analog.);
      • Autres (cohérentes avec Manuel):
        • Notes orient. , CPN; FASB, CINC; mono., revues…
  • Respect norme = é/fs trompeurs (rare) (.61)
    • Jugement professionnel « encadré ».
  • Exposé-sondage: PCGR (juillet 2001).
3 valuation sommaire
3) Évaluation sommaire

3.1) Princ. avantages/faiblesses Chapitre 1000

3.2) Autres critères évaluation PCGR

3.3) Questions Chapitre 1000 =/ rép. claires

3.3.1) Traitements différentiels;

3.3.2) Normes +/- détaillées;

3.3.3) Théories intérêt entité ctb.

3 1 princ avantages faiblesses
3.1) Princ. avantages/faiblesses
  • Avantages (2)
    • accent prise décisions économiques;
    • évaluation qualité PCGR (normes + autres).
  • Faiblesses (2)
    • limitation définitions générales;
      • encore débats P/R nouvelles normes:
        • signification + application.
    • Mesure = simple inventaire pratiques actuelles.
3 2 autres crit res val pcgr
3.2) Autres critères éval. PCGR
  • Analogie = miroir 3 volets (fig. 2.6, p. 19)
  • Syntactique
    • fct logique + fiabilité règles calcul.
  • Interprétatif
    • fct reflet adéquat réalité économique.
  • Béhavioriste
    • fct utilité utilisateurs é/fs.
3 3 1 traitements diff rentiels
3.3.1) Traitements différentiels
  • Introduction
    • Un vs deux jeux PCGR
      • Arguments fav. alternat.(2:5C vs TCD, p. 25-7)
    • Façons (2) élaborer deux jeux
      • Différences = règles présentation ou + mesure
    • Débat relancé
      • Chapitre Instruments financiers (3860)
      • Rapport de recherche ICCA (1999)
      • Info. fin. diff. (exp.-sond.,‘01; Chap 1300,‘02).
  • Chapitre 1300
chapitre 1300
Chapitre 1300
  • Introduction
  • Entreprises admissibles
  • Traitements différentiels
  • Conclusion
introduction chap 1300
Introduction (Chap. 1300)
  • Objet (.01)
    • Établir principes info. diff., conform. PCGR.
  • Définitions (.02)
    • Différents types entreprises + propriétaires.
  • Fondements (.03-.05)
    • Chap. 1000 (obj. é/fs + équil. avantages-coûts);
      • Différ.: sépar. dir./prop., accès info. suppl., nb util.
    • Éval. par CNC (normes, notes orient., CPN).
entreprises admissibles
Entreprises admissibles
  • Conditions (2) (.06):
    • Pas obligation publique rendre comptes (.07);
      • Soc. ouvertes + autres (coop., inst. fin. régl., …)
    • Consentement unanime propriétaires (.08-.09).
      • Participent ou pas gestion (droit de vote);
      • Si trait. diff., autres utilisateurs informés.
traitements diff rentiels
Traitements différentiels
  • Application (.10-.20)
    • Choix, parmi traitements prévus (annexe A);
      • Pas choix si info. établies autres fins (facil. dispo.).
    • Approb. écrit, tous prop., avant date m.a.p. é/fs;
    • É/fs voc.gén.=conv.ctb, dont choix(id. op.sim.);
    • Si cesse admis ou chang. choix = modif.(1506).
  • Info.à fournir(2)(.21): conv.ctb+é/fs(ann.B).
  • Dispo.transit.(.22-3):>janv.’02+rétro.:1506.
conclusion chap 1300
Conclusion (Chap. 1300)
  • Évaluation Chap. 1300 (info. diff.)
    • Avantages et inconvénients.
  • Recommandations aux clients
    • Quoi, à qui et pourquoi?
      • Politique cabinet expert-ctb ???
3 3 2 normes d taill es
3.3.2) Normes +/- détaillées
  • Préface Manuel = préséance jugement prof.
  • Normes détaillées (p. 2-27 et ss.)
    • Avantages et désavantages
  • Critique marchés fin. = normes trop souples
    • Causes (3) et solutions (4) (Skinner, 1995)
  • Autres conséquences normes détaillées (5)
  • Conclusion: min. réglementation nécessaire
  • Quoi changer Chapitre 1000 = rép. claires?
3 3 3 th ories int r t entit ctb
3.3.3) Théories intérêt entité ctb
  • Introduction
    • déf.: façons envis. relation entité/ayants droits
    • Postulat « personnalité entité » tjrs valide
  • Principales théories (2)

3.3.3.1) Intérêt du propriétaire;

3.3.3.2) Entité distincte.

3 3 3 1 th orie int r t propri t
3.3.3.1) Théorie intérêt propriét.
  • Entité agit nom propriétaire
  • Équation comptable (bilan)

Actif - passif = Capital

  • État des résultats (charges)
    • Intérêts dettes;
    • Impôts bénéfice.
  • État des capitaux (BNR)
    • Dividendes action. ord. + priv.
3 3 3 2 th orie entit distincte
3.3.3.2) Théorie entité distincte
  • Entité agit propre nom
  • Équation comptable (bilan)

Actif = Droit à l ’actif

  • État des résultats (charges)
    • Bénéfice exploitation (pas intérêts et impôts)
  • État des capitaux (BNR)
    • Intérêts et impôts;
    • Dividendes action. ord. + priv.
3 3 3 th ories int r t entit ctb1
3.3.3) Théories intérêt entité ctb
  • Introduction
    • déf.: façons envis. relation entité/ayants droits
    • Postulat « personnalité entité » tjrs valide
  • Principales théories (2)

3.3.3.1) Intérêt du propriétaire;

3.3.3.2) Entité distincte.

  • Autres théories (3)
autres th ories 3
Autres théories (3)
  • Fonds (ressources financières) (=OSBL)
    • Accent bilan = inventaire actifs + restrictions
    • Équ. ctb => Actif = Restrictions sur l ’actif
  • Intérêt résiduel (droits résiduels)
    • Axée action. ordin.(=> div. act. priv. = charges)
    • Équ. ctb => Actif - int. spéc. actif = int. résidu.
  • Entité sociale (rôle sociale)
    • Entité assume resp. économique + sociale.
3 3 3 th ories int r t entit ctb2
3.3.3) Théories intérêt entité ctb
  • Introduction
    • déf.: façons envis. relation entité/ayants droits
    • Postulat « personnalité entité » tjrs valide
  • Principales théories (2)

3.3.3.1) Intérêt du propriétaire;

3.3.3.2) Entité distincte.

  • Autres théories (3)
  • Quoi changer Chapitre 1000 = rép. claires?
conclusion
Conclusion
  • Utilité fondements conceptuels + info. diff.
    • Normalisation (et évaluation PCGR);
    • Application PCGR (problèmes non normal.);
    • Interprétation é/fs (rôle et limites, déf. FASB).
  • Évolution néc. fct environnement
    • Instruments financiers vs mesure;
    • WEB vs périodicité info.