Download
1 / 28
280 likes | 679 Views
FACTURERINGSPLICHT. PHL – Hasselt 15-11-2008 Deel I : basisprincipes. Preambule – Aangifteverplichtingen. Kalender overgang naar e-Administratie : E-btw-aangifte : vanaf 1/2/2008 (maandaangifen) en vanaf 1/4/2009 (kwartaalaangiften) : nu al 75 %
E N D
FACTURERINGSPLICHT PHL – Hasselt 15-11-2008 Deel I : basisprincipes
Preambule – Aangifteverplichtingen • Kalender overgang naar e-Administratie : • E-btw-aangifte : vanaf 1/2/2008 (maandaangifen) en vanaf 1/4/2009 (kwartaalaangiften) : nu al 75 % • E-Listing-klanten en e-ICO opgaven : vanaf 1/7/2008 (maandaangevers) en vanaf 1/7/2009 (kwartaalaangevers) : geldt niet voor forf. LA-ondernemers noch voor de kleine ondernemingen (vrijstellingsregeling) • Inwerkingtreding nieuw verwerkingsprogramma “anomalieën in aangiften, listings en ICO-opgaven” (medio november 2008)
Basisprincipes inzake facturering • Inhoud deel I • Factuur – begrip • Wie moet factuur uitreiken ? • Voor welke handelingen ? • Inhoud van de factuur
Factuur notie : definitie • Geen wettelijke definitie, wel i/d rechtsleer: «de schriftelijke bevestiging van een schuld in geld tgv een levering of dienst» • EU-Richtlijn 112/2006/EG : «ieder stuk of bericht (papier of elektronisch) dat aan de in die RL vastgestelde voorwaarden voldoet of dat er wijzigingen aan aanbrengt en ernaar verwijst moet door Lidstn als een factuur worden aanvaard»
Factuur notie : niet fiscaal • In handelsrecht : • De stilzwijgende aanvaarding van de factuur is bewijs van de overeenkomst tussen handelaren • Tegenover particulieren geldt dit slechts zo factuur werd ondertekend (= contract) • In boekhoudrecht : • Factuur = gedateerd verantwoordingstuk bij inschrijving in de boeken
Factuur notie : fiscaal • Rol op fiscaal vlak (btw-wetgeving) : • vaststellen van de handeling (omschrijving naar de aard) en het tijdstip van de handeling (opeisbaarheid van de btw); • vaststellen van het verschuldigd bedrag aan btw (prijs- & tariefvermelding); • vaststellen van de partijen (door o.m. de verplichte vermelding van btw-(sub) identificatienummers;
Factuur notie : fiscaal • uitoefenen van het recht op aftrek : grondvoorwaarde is in de regel de aanwezigheid van een regelmatige factuur , MAAR: • arrest HvJ 5/12/1996, Reisdorf, zaak C-85/95: LSten mogen ander bewijs dan origineel van de factuur aanvaarden om RoA aan te tonen • arrest HvJ 11/6/98, Soc gén. des eaux minérales françaises: RoA kan voor buitenlandse belpl op zicht van duplicaat zo dit ook kan voor binnenlandse belpl en er geen risico op dubbele teruggaaf voor fiscus bestaat; • arrest HvJ 8/11/2001, Comm./NL, zaak C-338/98 : voor kostenvergoedingen aan werknemer kan werkgever geen RoA uitoefenen want geen factuur gericht aan werkgever • kan de verschuldigdheid van de btw genereren (Wbtw art. 51, § 1, 3°) : zie ook arrest HvJ 17/9/97, Langhorst, zaak C-141/96: aanvaarde CN => btw.
Factuur notie : nevendefinities • Verplichte factuur • Vrijwillige factuur • Debetnota • Dubbel van de factuur • Kopiefactuur of kopie van een factuur • Elektronische factuur (e-invoicing) • Digitaal opgemaakte factuur • Op papier opgemaakte factuur • Voorschotfactuur • Verzamelfactuur • Regelmatige/onregel-matige factuur • Laattijdige factuur • Verbeterend stuk (Creditnota) • Self-billing • Vereenvoudigde factuur
Factuur notie : gelijkgestelde stukken • Stuk voor handelingen tussen leden v/e btw-E • Stuk bij intracomm. overbrengingen van goederen naar een andere Lidstaat • Stukken bij levering of dienst aan zichzelf • Stuk voor btw-E voor bepaalde diensten verricht vanuit een buitenlandse zetel van dat lid voor de btw-E • Wachtdocument (bij verlegging van heffing, IC verwerving of IC-overbrenging naar BE, zonder ontvangst van enig stuk) • Stuk bij aankoop of gratis verwerving bij een niet-belastingplichtige • Stuk bij overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling • Stuk bij openbare verkoop van roerende goederen v/e gefailleerde belpl • Stuk bij verkoop op proef of zending van goederen op zicht of in consignatie • Aankoopborderel bij aankopen bij forfaitaire landbouwondernemers
Wie moet factuur uitreiken? • Alle belastingplichtigen behalve deze die een activiteit uitoefenen die is vrijgesteld op grond van artikel 44 van het WBTW • Maar belpl moet “als zodanig” handelen • Geldt voor alle categorieën van belpln : gewone indieners-belpln; gemengde belpln.; FT belpln; FT LA-ondernemers; kleine ondernemingen onder vrijstellingsregeling; buitenlandse belpln; toevallige belpln; belpln vallende onder toep. van bepaalde bijzondere regelingen.
Voor welke handelingen ? • Primaire factureringsplicht (art 53, § 2) • Secundaire : B =>C (art. 1 KB nr. 1) • Primaire factureringsplicht geldt voor : • Leveringen & diensten niet vrijgesteld door art. 44 Wbtw voor belpl afnemer (B =>B); • Verkopen op afstand (ook aan particulieren); • IC levering van nieuw voertuig aan niet-belpl.; • Bij vooruitschuiven van het tijdstip van opeisbaarheid van de btw; • Bij incassering van een voorschot bij IC levering.
Secundaire factureringsplicht (B => C) • Leveringen van voertuigen, luchtvaartuigen & vaartuigen (miv leveringen van onderdelen of uitrustingstukken en werken aan deze gdn > 125 €); • Leveringen van gebouwen en WIOS (miv leveringen voor oprichting van nieuwe gebouwen); • Verkoop op afbetaling (wet consumentenkrediet) & huurkopen; • leveringen van goederen normaal bestemd voor de uitoefening van een economische activiteit (Cass. 8/9/1989 : «geen factuur zo bij ruime publiek geen spontane associatie met beroepsgebruik ontstaat»; zie ook Cass. 21/11/2003).
Secundaire factureringsplicht (B => C) • de leveringen in inrichtingen of plaatsen normaal niet toegankelijk voor particulieren; • de leveringen verricht door voortbrengers- of grossiersbedrijven (recente rechtspraak A’pen 8 februari 2005, A’pen 14 maart 2006, Rb A’pen 1 februari 2006); • Prestaties van verhuizing of meubelbewaring • Vrijstellingen voor diplomaten; • Leveringen van beleggingsgoud.
Verplichte vermeldingen • Gemeen recht beperkt zich tot een aantal beperkte essentiële vermeldingen op de factuur met name : • de vermelding van de leverancier of van de dienstverrichter; • de vermelding van de koper of van de afnemer van de dienst; • de exacte, eventueel beknopte, vermelding van de geleverde goederen of van de verrichte diensten; • de vermelding van de prijs (of van een deel ervan) verschuldigd door de koper of de afnemer, in die zin dat het document een factuur blijft in geval van contante betaling, het wordt dan ondertekend voor ontvangst op het ogenblik van de opstelling ervan.
Verplichte vermeldingen • Artikel 226 van Richtlijn 112/2006/EEG regelt inhoud factuur : • Datum & nummer; • Naam, adres van de partijen; • BTW-nr. van leverancier of dienstverrichter; • Omvang, aard & datum van levering of dienst; • MvH/tarief (+ kortingen), tarief en BTW - bedrag (PV nr. 364 18/1/2000 – Senator De Clippele); • Bijzondere vermeldingen bij vrijstellingen of toep. v/e (EU) bijzondere regeling (levering nieuwe vervoermiddelen, winstmarge, reisbureau’s); • Fiscaal vertegenwoordiger voor i/h buitenland gevestigde belpln.
Verplichte vermeldingen • BE reglementering voegt nog toe (art 227 RL) : • BTW nr. v/d afnemer • Meer uitgebreide gegevens bij verkopen van personenauto’s (nieuw + occasie) • Verwijzingen naar vroeger uitgereikte stukken (correcties) • Bijzondere vermeldingen bij toepassing van een nationale bijzondere regeling (bv. handel in recuperatieproducten).
Verplichte vermeldingen • HvJ (arrest 14/7/88 Jeunehomme/EGI – C-123/87 en C-330/87) Lstn mogen bijkomende vermeldingen eisen, maar Hof gedoogt onvolmaaktheden (RoA is slechts in gevaar zo de niet nageleefde vermelding proportioneel is aan doel van de Richtlijn). • HvJ (arrest HvJ 21/4/05 HE - C-25/03) : foute vermelding identiteit v/d afnemer geen hindernis voor RoA, zolang geen gevaar voor fraude (cf. BTW – Handleiding nr. 363) • Cass. 27 maart 1992 : aanvaardt het vertrouwens-beginsel bij beoordeling van de regelmatigheid van facturen, maar basisprincipe blijft «bezit v/e regelmatige factuur»; zie evenwel arrest HvJ 1/4/2004 Gerhard Bockemühl – C-90-02).
E-invoicing • E-invoicing kan in BE voor zover de authenticiteit en integriteit van factuur wordt gewaarborgd door : • OF een beveiligde elektronische handtekening die : • op unieke wijze aan de ondertekenaar is verbonden • het mogelijk maakt de ondertekenaar te identificeren • tot stand komt met middelen die de ondertekenaar onder zijn exclusieve controle kan houden • op zodanige wijze aan de gegevens waarop zij betrekking heeft verbonden is, dat elke wijziging achteraf van de gegevens kan worden opgespoord; • OF een elektronische uitwisseling van gegevens overeenkomstig de standaardcode EDI (akkoord tussen partijen hieromtrent moet in het gebruik van procedures voorzien die authenticiteit en integriteit v/d gegevens waarborgen. • Nog geen administratieve commentaar
E-invoicing • Elektronisch factureren kan alleen door gebruik te maken van de asymmetrische cryptografie (encryptie = versleuteling v/e document) • Gebaseerd op private en publieke sleutel van de ondertekenaar + aanmaak v/d hashingcode v/h bericht • De factuur wordt samen met een met de private sleutel verzegelde hashingcode aan de ontvanger toegezonden; deze kan door de publieke sleutel te gebruiken de hashingcode ontsleutelen • De ontvanger kan door het gebruikte algoritme (bv MD4) op het bericht toe te passen de meegeleverde hashingcode wedersamenstellen • Controle of de wedersamengestelde en de door afzender bijgevoegde hashingcode identiek zijn
Self-billing • Art. 6, § 1 van het KB nr. 1 laat toe dat de factuur wordt uitgereikt door de afnemer ipv door de leverancier/dienstverrichter (deze factuur wordt ook "afrekening" genoemd), mits : • de partijen voorafgaand overeenkomen om deze werkwijze toe te passen; • iedere factuur het voorwerp uitmaakt van een (expliciete of impliciete) procedure van aanvaarding door de belpl. die de goederen levert of de diensten verricht. • Aanschr. AOIF nr. 48/2005 van 8 december 2005 inzake self-billing regelt de toepassingsvoorwaarden
Self-billing (expliciete procedure) • Bij de expliciete procedure van aanvaarding moet zowel bij akkoord als bij niet akkoord in antwoord op de afrekening (in 2 ex.) een aanvaardingsstuk (in 2 ex.) worden opgemaakt (beide doc. kunnen ook elektronisch met respecteren v/d regels van e-invoicing) • De leverancier of dienstverrichter is ontheven een apart aanvaardingsstuk op te maken zo dit stuk is verwerkt in een handelsdocument (bv. ontvangstbewijs) dat hij aftekent (akkoordverklaring kan steeds gegroepeerd) • Beide partijen dienen hun exemplaar van het aanvaardingsstuk te bewaren als bewijs van de expliciete aanvaarding van de afrekening (deze bewaring kan digitaal – deel II)
Self-billing (expliciete procedure) • De expliciete aanvaarding kan ook gebeuren op het document van de afrekening zelf. In dit geval maakt de leverancier of dienstverrichter geen afzonderlijk aanvaardingsstuk op maar reikt de medecontractant beide exemplaren van de afrekening (het origineel en het dubbel) uit aan de leverancier of dienstverrichter • De leverancier of dienstverrichter tekent op beide exemplaren van dit document zijn akkoord of in voorkomend geval zijn opmerkingen en stuurt het origineel terug naar de afnemer/medecontractant • De expliciete procedure van aanvaarding = verplicht voor leveringen en diensten waarvoor de leverancier of dienstverrichter wordt aangemerkt als schuldenaar van de versch. BE btw
Self-billing (impliciete procedure) • In geval van de impliciete procedure van aanvaarding wordt er slechts een stuk opgemaakt in geval de leverancier of dienstverrichter niet akkoord is met de afrekening (kan worden vervangen door een gelijkaardig handelsdocument) • Bij de impliciete procedure van aanvaarding wordt nooit de afrekening zelf gebruikt als document waarop de leverancier of dienstverrichter, in geval van niet akkoord, zijn opmerkingen mededeelt a/d medecontractant
Self-billing • Administratie staat onder bepaalde omstandigheden toe: • dat wanneer de partijen gebruikmaken van de procedure van de self-billing, de leverancier of dienstverrichter de door hem verrichte handelingen opneemt in zijn boek voor uitgaande facturen op basis van interne stukken ipv de afrekeningen (kernvw = samenvattende opgave); • de medecontractant van de leverancier of dienstverrichter de verschuldigde Belgische B.T.W. over de door hem ontvangen handeling aan de Schatkist zal voldoen (dwz toepassing van het stelsel van verlegging van heffing).
