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项目七 固定资产的核算能力

项目七 固定资产的核算能力. 学习目标： 理解固定资产的概念和确认条件，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的账务处理。 重点： 固定资产折旧的计算和处理 固定资产的处置. 项目七 固定资产核算能力. 固定资产的初始核算. 固定资产的折旧. 固定资产后续支出. 固定资产处置. 任务一 固定资产的初始核算. 主要内容. 固定资产取得的账务处理. 固定资产的确认、计量. 案例导入 — 课岗结合 深圳市三环机械公司. 关闭窗口. 工业制造企业，增值税一般纳税人 公司地址：深圳市 罗湖区水田路 80 号

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项目七 固定资产的核算能力

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Presentation Transcript

  1. 项目七 固定资产的核算能力 学习目标： 理解固定资产的概念和确认条件，掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的账务处理。 重点： 固定资产折旧的计算和处理 固定资产的处置

  2. 项目七 固定资产核算能力 固定资产的初始核算 固定资产的折旧 固定资产后续支出 固定资产处置

  3. 任务一 固定资产的初始核算 主要内容 固定资产取得的账务处理 固定资产的确认、计量

  4. 案例导入—课岗结合 深圳市三环机械公司 关闭窗口 工业制造企业，增值税一般纳税人 公司地址：深圳市罗湖区水田路80号 开户银行及账号： 工商银行罗湖支行，账号2002666848 中国银行福田支行 账号200066838324 纳税人识别号：440301587563987 电话号码：（0755）25384808

  5. 业务1： 深圳开原实业有限公司 440301873618456 发票专用章 上一页 下一页 关闭窗口 2010 9 10 深圳市三环机械公司 46>5-5738<6*5954/4/1 加密版本01 9758<-54/-,,2940*8+0 4403021140 >58-<95*22485>7711332 440301587563987 深圳市罗湖区水田路80号 0755-25384808 中国工商银行罗湖水田分理处2002666848 A型机器设备 台 1 16000.00 16000.00 17％ 2720.00 ￥16000.00 ￥2720.00 壹万捌仟柒佰贰拾元整 ￥18720.00 深圳开原实业有限公司 440301873618456 深圳彩田路190号（0755）81372483 工商银行蛇口支行48889934345

  6. 深圳开原运输有限公司 44020174521 发票专用章

  7. 固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 机器设备 厂房、办公楼

  8. 固定资产的分类

  9. 固定资产的取得 1 2 需要安装的固定资产 外购且不需要安装 3 接受投入的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 先将其成本计入“在建工程”，安装完毕后，由“在建工程”装入固定资产。 借：固定资产（双方协商价） 贷：实收资本

  10. 固定资产的取得 购入时 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 4 购入固定资产超过正常信用条件延期支付 摊销未 确认融 资费用 摊销未 确认融 资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 还款 借：长期应付款 贷：银行存款 按照实际利率法摊销

  11. 取得了固定资产之后，将固定资产投入使用，在使用固定资产的过程中，固定资产虽然形态没有变化，但是它在使用的过程中变旧，性能降低。虽然这种损耗并没有实际发生支出，但是企业必须根据权责发生制的要求，将这种损耗转移到企业的成本费用中去，这就是折旧 3

  12. 任务二 固定资产的折旧 折旧的概念 折旧的范围 折旧的方法 折旧账务处理

  13. 折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。已提减值准备的，应当扣除累计的减值准备金额。 影响折旧金额的因素有： 1、固定资产的原值 2、固定资产的残值 3、固定资产减值准备 4、固定资产的使用寿命 按照可比性原则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改，

  14. 折旧的范围 单独入账的土地 经营租入的固定资产 3 1 2 4 5 因为更新改造停用的固定资产 已提足折旧，仍在用的固定资产 未提足折旧但是提前报废的固定资产 • 空间范围：应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：

  15. 折旧的范围 注意折旧的时间范围： 当月增加的固定资产当月不折旧，从下个月开始折旧； 当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧。

  16. 折旧的范围 6月份的折旧金额 =50000－1000+2500=51500（元） 解答 • 例：某企业5月份计提折旧的金额为50000元，当月清理设备一台，月折旧金额为1000元，当月购入设备一台，月折旧金额为2500元，以5月份的折旧金额为基础计算该企业6月份的折旧金额。

  17. 固定资产折旧方法 1 1 2 3 年限平均法 年数总和法 工作量法 双倍余额递减法 折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间

  18. 平均年限法 • 每一年的折旧金额 • =（原值－预计净残值）÷预计使用年限 • 年折旧率 • =(1 －预计净残值率) ÷预计使用年限 • 月折旧金额 • =年折旧额÷12 特点： 各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。 优缺点及适用范围： 优：简便易行，应用最广； 缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗； 适用于使用状况比较均衡的固定资产。

  19. 年限平均法 年折旧额=（50000－2000）／10= 4800(元) 月折旧额= 4800／12 = 400（元） 解答 • 车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年，预计残值收入2000元。用年限平均法计算每年的折旧金额以及每月的折旧金额。

  20. 工作量法 固定资产应计提折旧总额 固定资产预计完成工作总量 • 单位工作量折旧额= • 固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量 ×单位 工作量折旧额 优缺点及适用范围 优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则； 缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理； 适用范围使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。

  21. 工作量法 每公里应负担的折旧 =（120000－120000×6%）÷800000 = 0.141(元／公里) 该月折旧额= 0.141 × 8000= 1128（元） 解答 • 某企业有卡车一辆，原值120000元，预计净残值率为6%，预计总行驶里程为80万公里，当月行驶里程为8000公里，计算该卡车该月的折旧金额

  22. 双倍余额递减法 • 年折旧率=2÷预计使用年限 • 年折旧金额=年初账面净值×年折旧率 固定资产的账面原值－已经计提的折旧 ！ 最后两年每年的折旧金额 =（账面原值－已提折旧－净残值） ÷2 最后两年改用年限平均法的原因是如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况

  23. 双倍余额递减法 解答 • 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧 年折旧率=2/5100%=40%

  24. 年数总和法 尚可使用年限 预计使用年限之和 从N开始，每年递减1 • 折旧率= • 年折旧额=（原值－残值）×年折旧率 • 月折旧额=年折旧额÷12 1＋2--＋N，N为预计使用年限

  25. 年数总和法 解答 • 某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元，按年数总和法计算折旧 应计提折旧总额=50000－2000=48000（元）

  26. 折旧的账务处理 • 借 : 制造费用 • 管理费用—折旧费 • 销售费用—折旧费 • 其他业务支出 • 贷 : 累计折旧 生产车间用 管理部门用 销售部门用 出租用固定资产

  27. 任务三 固定资产后续支出 主要内容 固定资产后续支出是指固定资产在使用的过程中发生的更新改造支出、修理费用等 资本化的 后续支出 费用化的 后续支出

  28. 资本化的后续支出 2 1 3 改良完毕 结转固定资 产账面价值 改良过程 • 符合资本化条件的后续支出，计入固定资产的成本。 • 只要就是固定资产的改良。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 应交税费——应交增值税（进项税转出） 银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程

  29. 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； • 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

  30. 某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 • A.65 B.70 C.125 D.130 • 【答案】A • 【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。

  31. 费用化的后续支出 • 符合费用化条件的后续支出，直接计入当期损益，一般包括固定资产修理费用等 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款 原材料 应交税费——应交增值税（进项税转出） 银行存款等 （管理部门的固定资产维修） （销售部门的固定资产维修）

  32. 任务四 固定资产处置 固定资产清理 • 固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 转入的固定资产价值 清理过程中发生的变价收入 清理过程中发生的清理费用等 借方余额表示清理净损失，应从贷 方结转至“营业外支出”账户的借方 贷方余额表示清理净收益，应从借方结转 至“营业外收入”账户的贷方

  33. 任务四 固定资产处置 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 结转固 定资产 账面价值 清 理 过 程 摊销未 确认融 资费用 清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费——应交营业税 清理收入： 借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或者： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转清 理结果

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