Сергей Сосновский Руководитель налоговой практики, к.ю.н.

1. Сергей Сосновский Руководитель налоговой практики, к.ю.н. Налоговые риски дилеров при получении премий от дистрибьютеров: насколько это реально и как защищаться?

2. На что это похоже Цена НДС Товар Счет-фактура Поощрение Услуга (?)

3. Премии с точки зрения налога на прибыль Поставщик • Расходы в виде премии (скидки) , выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок – внереализационные (!) расходы (подп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ) Покупатель • Покупатель учитывает поощрение в составе внереализационных доходов в фактически полученном размере (п. 1 ст. 250 НК РФ)

4. Дело «ДиролКэдбери» Постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 (Судился поставщик) • «Независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов <…> при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация».

5. Дело «ЛеруаМерлен Восток» Постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11 Премия – не плата за услуги покупателя продавцу, однако: • Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, <…> они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. • <…> В результате выплаты поставщиками премий <…> происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. • <…> размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

6. Риски? (периоды)

7. 01 октября 2011 – 30 июня 2013: Регулирование в НК РФ

8. Аргументы для защиты ?

9. Премия – не скидка! • Договоренность сторон (с учетом свободы договора) • В договоре могут быть отдельные скидки • Последующие действия (расчет при возврате) • Постановление по делу «ЛеруаМерлен Восток» – в иных фактических обстоятельствах В каких периодах работает ? • До 30 сентября 2011 г. • С 01 октября по 30 июня 2013 г. Риски ? • Не поддержат суды • Не поддержит Президиум ВАС РФ

10. Суды о премиях / скидках в 2013 г. • Решение АС г. Москвы от 27 мая 2013 г. по делу № А40-9139/13 • Решение АС г. Москвы от 12 апреля 2013 г. по делу №А40-167267/12 • Решение АС г. Москвы от 19 апреля 2013 г. по делу №А40-5347/13 • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 мая 2013 г. по делу № А32-29954/2010 • Решение АС Архангельской области от 15 апреля 2013 г. № А05-15821/2012

11. Соблюдение принципа «зеркальности» Корректировка вычетов – только при условии корректировки базы поставщиком В каких периодах работает ? • До 30 сентября 2011 г. • С 01 октября по 30 июня 2013 г.

12. Суды о принципе «зеркальности» • Постановление IX ААС от 20.04.2012 г. № 09АП-29177/2011-АК • Постановление IX ААС от 19 апреля 2012 г. № 09АП-25791/2011-АК («ЛеруаМерлен Восток», 2-4 кв. 2008 г.) • Постановление XI ААС от 22 февраля 2013 г. по делу №А65-20322/2012 • Постановление VII ААС от 03 апреля 2013 г.по делу №А27-18388/2012 • Постановление ФАС СЗО от 19 ноября 2012 г. по делу №А13-4851/2012 • Решение АС Удмуртской республики от 22.05.2013 г. по делу № А71-1417/2013

13. Что есть первичный документ? • Основание восстановить вычет – «первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров» • Является ли таким документов расчет премии (акт, протокол и т.п.) ? В каких периодах работает ? • С 01 октября по 30 июня 2013 г.

14. Периоды корректировки? • Покупатель восстанавливает НДС в том периоде, в котором получены первичные документы на изменение стоимости или корректировочный счет-фактура. В каких периодах работает ? • С 01 октября по 30 июня 2013 г. Недостатки • Проблема не решается, а отодвигается на будущее

15. Выводы

16. Контакты ООО «Пепеляев Групп» Санкт-Петербургский офис Россия,191015, Санкт-Петербург, Ул.Шпалерная, 54, Бизнес-центр «Золотая Шпалерная» Тел.: +7 (812) 640-60-10 Факс: +7 (812) 640-60-20 E-mail: spb@pgplaw.ru Спасибо за внимание!