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  1. NIC 2EXISTENCIAS RELATOR: CARLOS GUTIERREZ Z.

  2. NIC 2 Antecedentes Objetivos Valorización de Existencias Sistemas de Valoración de costo Formulas de Costeo Valor Neto de realización Reconocimiento como un gasto Revelación

  3. Objetivo General de la NIC 2 Alcance A Estados Financieros preparados en el contexto del sistema de costos históricos (fecha de adquisición), en relación al tratamiento contable que debe darse a las: “EXISTENCIAS” Establecer “tratamiento contable” EXISTENCIAS

  4. NIC 2 - EXISTENCIAS Costo Balance General Estado de Resultado Determinación del monto del costo A reconocer y mantener como Activo hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos (Costo por ventas)

  5. SE EXCLUYE DE NIC 2 Trabajos en curso originados por Contratos de Construcción (NIC 11) Instrumentos Financieros (NIC 39) Existencias de: Animales Bosques Depósitos de Mineral

  6. DEFINICIÓN DE LA NIC 2( PÁRRAFO 6 ) EXISTENCIAS: ACTIVOS Se encuentren en proceso de producción para efectos de dicha venta. •Productos en proceso Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios •Mercaderías •Productos terminados Están en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. • Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos

  7. Mercadería • Productos Terminados • Subproductos, desechos y desperdicios • Productos en proceso • Materia prima y auxiliares • Envases y embalajes • Suministros diversos • Existencias por recibir • Prov. Desvalorización de Existencias CLASIFICACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

  8. MEDICION DE LAS EXISTENCIAS SE VALORIZAN AL COSTO O AL VALOR NETO DE REALIZACION (VNR) , O SEA CUAL? EL QUE RESULTE MENOR ESTO IMPLICA NO REALIZAR NINGUN AJUSTE CONTABLE < COSTO VNR COSTO REALIZAR AJUSTE CONTABLE PARA REVERSAR EXCESO DE VALOR > VNR COSTO VNR

  9. VALOR NETO DE REALIZACIÓN Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación (CET) y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV). Fórmula VNR = PVE - (CET + CEV)

  10. Una empresa que fabrica artefactos eléctricos tiene al 31 de Diciembre del 2004 , como existencias 100 Tv a un valor de costo de fabricación de UM3.500 c/u . La empresa para vender, asume un costo de embalaje de UM100 , fletes por UM20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros gastos de venta por un 4% del precio de venta . El precio de venta de cada TV es de UM3.000, no pudiendo aumentar el precio ya que quedarìa fuera mercado , cuyos productos son similares. Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios CASO : VALOR NETO DE REALIZACIÓN(VNR)

  11. Solución 1. Valor de venta : UM3.000 2. Costo estimado de terminación : Embalaje UM100 Fletes UM20 3. Costo estimado para vender : Comisiones 5 % de UM3.000= UM 150 Gastos de venta 4% de UM3.000=UM120 VNR = 3.000 – (120 + 270 ) VNR = UM2.610 Ajuste al inventario = Costo – VNR Ajuste al Inventario = 3.500 –2.610 = UM890 por cada TV. CASO : VALOR NETO DE REALIZACIÓN( VNR ) 120 270

  12. Solución Asiento Contable : PèxDesvalor 89.000 Provx Desv de Exist 89.000 CASO : VALOR NETO DE REALIZACIÓN( VNR )

  13. MEDICIÓN O VALUACIÓN INICIAL Se deben reconocer y anotar en los registros contables Las compras Al costo de adquisición La fabricación o producción Al costo de transformación

  14. TIPOS DE INVENTARIOS COMERCIAL INDUSTRIAL No existe un mayor valor agregado. El costo de adquisición es igual al costo de los artículos vendidos La MP es transformada en el proceso productivo. Según el grado de avance en el proceso, pueden convertirse en PP ó PT. El costo de los artículos vendidos incluyen los otros costos de producción (mano de obra y costos indirectos de fabricación)

  15. COSTO DE EXISTENCIAS: COMERCIAL Debe incluir TODOS los: Fletes Costos de compra Costos de Almacenamiento Inspección - Revisión Otros costos Costo de Traslado Incurridos para poner las existencias en su ubicación y condición actual (venta o uso esperado)

  16. Precio de compra + COSTOS DE COMPRA Derechos de importación •Impuestos NO recuperables •Costos de transporte y manipulaciòn •Otros directamente atribuibles a la adquisición de: •productos terminados •materiales y servicios Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al determinar los costos de compra

  17. Costos de Existencias: IndustrialCOSTOS DE TRANSFORMACIÓN ¿Qué método usar? 1- DIRECTO? 2- ABSORCION? 3- En Chile, ¿cuál se puede usar? A- Financieramente B- Tributariamente

  18. Costos de Existencias: IndustrialCOSTOS DE TRANSFORMACIÓN( PÁRRAFO 12 ) Variables 18

  19. Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de transformación individualmente, éstos se asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base racional uniforme: COSTOS DE TRANSFORMACIÓN( PÁRRAFO 13) Al valor neto de realización, cuando el sub- producto no es importante, deduciéndose este valor del costo del producto principal El valor de venta relativo de cada producto

  20. Comprende: Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de administración y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el período en que se incurre en ellos COSTO DE SERVICIOS( PÁRRAFO 19)

  21. TÉCNICAS PARA LA MEDICIÓNDE COSTOS Método del Costo estándar Toma en cuenta los niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de producción utilizada. Se debe revisar y modificar si fuera necesario.

  22. TÉCNICAS PARA LA MEDICIÓNDE COSTOS COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta Método de Ventas al detalle Se usa en la actividad minorista para valorizar artículos numerosos de rápida rotación con márgenes similares, no siendo práctico usar otros métodos 22

  23. Identificación especifica • Precio Promedio Ponderado • Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS o FIFO) • Ultimas entradas, Primeras salidas (UEPS O LIFO) FÓRMULAS DE COSTEO

  24. Los inventarios se pueden identificar de manera individual como: autos, joyas, bienes raíces, etc. IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA

  25. PRECIO PROMEDIO PONDERADO Precio Promedio Ponderado (PPP):la mercadería vendida se valoriza en función de un precio promedio ponderado (PPP) de todas los mercaderías compradas a la fecha del cálculo. Por lo tanto el PPP cambia cada vez que se produce: A- nueva compra B- devolución de compra C- devolución de venta 25

  26. PRECIO PROMEDIO PONDERADO En este caso el INVENTARIO FINAL se encontrará valorizado según el último PPP calculado. PPP = Saldo $$ Mercadería Saldo unidades Mercadería 26

  27. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS( PEPS – FIFO ) 1- FIFO:1º mercadería en ser comprada es la 1º en ser vendida, por lo tanto la primera mercadería en entrar es la primera en salirEN TERMINOS DE COSTO. Por lo tanto: INVENTARIO FINALse encontrará valorizado según losPRECIOS MAS RECIENTES DE COMPRA. 27

  28. LIFO:última mercadería en ser comprada es la 1º en ser vendida, por lo tanto la última mercadería en entrar es la primera en salirEN TERMINOS DE COSTO. Por lo tanto: INVENTARIO FINALse encontrará valorizado en promedio según losPRECIOS MAS ANTIGUOS DE COMPRA. ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS( UEPS – LIFO )

  29. METODOS DE VALORACION Algunas preguntas: 1- ¿Qué método entrega mayor (menor) utilidad bruta? 2-¿Qué método entrega mayor (menor) utilidad operacional? 3-¿Qué método entrega mayor (menor) utilidad neta?

  30. VALOR NETO DE REALIZACIÓN(EL VALOR CONTABLE NO DEBE SER SUPERIOR AL ESPERADO DE ELLOS AL VENDERLOS O USARLOS - PÁRRAFO 28) En cada período Subsiguiente nueva evaluación Revertir la reducción si desaparecen las causas que la originaron Ej. Si el precio de venta se incrementa

  31. REDUCCIONES a valor neto de realización RECONOCIMIENTO COMO GASTO( PÁRRAFO 34 – 35 ) Como COSTO DE VENTAS En el período en que se reconoce el respectivo ingreso por ventas. Correspondencia de ingresos con gastos Como GASTO en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran Los reversos originados por un aumento en el valor neto de realización deben ser reconocidas en el período en que ocurre el incremento del valor

  32. En los Estados Financieros se debe revelar la siguiente información: A- Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo fórmula de medición de costo. B- El valor total en libros de los inventarios, desglosando los valores parciales según clasificación de la empresa. C- El valor total en libros de los inventarios que se hayan medido a VNR REVELACIONES EN LAS NOTAS A LOSESTADOS FINANCIEROS( PÁRRAFOS 36 AL 39)

  33. REVELACIONES EN LAS NOTAS A LOSESTADOS FINANCIEROS( PÁRRAFOS 36 AL 39) En los Estados Financieros se debe revelar la siguiente información: D- Los importes de los reversos, en las rebajas de valores anteriores para reflejar el VNR. E- Las circunstancias o eventos que hayan producido las rebajas de valor. 33