企业坏账准备处理方法浅议

1. 企业坏账准备处理方法浅议 根据《企业会计制度》关于坏账准备的描述，简述了坏账准备计提的范围，会计操作，具体计提方法（“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等），企业对应收账款风险的分类及相应坏账准备的计提以及一些注意事项和具体案例。 From 财务1001 卢一莹 周梦晴 庄琳琳 陈丁伶

2. 注意事项： 应收票据、预付账款不能直接计提坏账准备。 除应收账款、其他应收款外，《企业会计制度》对应收票据、预付账款，分别在这两个科目的使用说明中对此进行了具体明确： “企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。” “企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。” 除转入其他应收款科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。

3. 一、 计提坏账准备的范围 《企业会计制度》第五十三条规定： “企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。”

4. 注意事项： • 一、计提坏账准备的基数 《企业会计制度》在坏账准备科目的使用说明中注明：“当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额。” • 因此，期末提取当期应提取的坏账准备金额时，不是按当期应收款项计算应提坏账准备的金额提取。凡当期按应收款项计算应提坏账准备的金额大于“坏账准备”科目的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额时，不仅不要提取坏账准备，而且还要按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零时，则应将“坏账准备”的贷方余额全部冲回。

5. 二、计提坏账准备的比例 • 《企业会计制度》第五十三条规定：“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。” • （1）不能全额计提坏账准备的四种情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 • （2）可以全额提取的三种情况： 债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足； 因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的； 逾期三年以上，尚未收回的应收款项。

6. 二、 计提坏账准备会计操作 • 企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 • 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。

7. 相关的会计分录如下： • （一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 • （二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 • （三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 • 评价：采用备抵法计提坏账准备，符合权责发生制的原则，能够规避企业虚增利润，及时反映坏账。发生坏账时进行会计处理，有利于企业消除虚列的应收款项，从而使得企业资金周转得以正常运行。

8. 三、坏账准备的具体计提方法 • 具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

9. （一）余额百分比法： • 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 • 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： • 1.首次计提坏账准备的计算公式： • 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 • 2.以后计提坏账准备的计算公式： • 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

10. [案例1]：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。[案例1]：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。 • 解：2002年末甲公司应计提的坏账准备为20000×5%＝1000元； • 借：管理费用 1000 • 贷：坏账准备 1000 • 2002年末坏账准备科目余额为1000元； • 2003年甲公司发生了坏账损失500元； • 借：坏账准备 500 • 贷：应收账款 500 • 2003年末甲公司的坏账准备余额应为：30000×5%＝1500元； • 应计提的坏账准备为：1500-（1000-500）＝1000元。 • 借：管理费用 1000 • 贷：坏账准备 1000 • 甲公司2003年末坏账准备科目余额为：1000-500+1000＝1500元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

11. 评价： • 首先，采用余额百分比法计提坏账准备时，由于余额百分比法根据各年年应收款项账户余额计提坏账准备，不分区段计算，因此比较简便。其次，由于余额百分比法考虑到坏账准备账户原有的余额再作出调整，注重期末坏账准备应有的余额，因此更能合理的评价资产负债表中的应收款项的变现净值。 • 另一方面，余额百分比法根据各年年末应收款项账户余额一笔计提坏账准备，计算较为简略、粗糙，因此计算结果的准确性较低。另一方面，期末应收款项并不都是当期的赊销产生的，可能含以前年度赊销款项，不能完全与本期销售收入配合。因此，在实务上，会造成成本有所提高。

12. （二）账龄分析法 • 这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

13. 采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： • 1. 首次计提坏账准备的计算公式： • 当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比） • 注意：各企业可依据实际情况自行制定各账龄组坏账准备计提百分比 • [案例2]：厦门信达公司 • 账龄 应收账款计提比例(%) 其他应收款计提比例(%) • 1 年以内(含1年) 0.5 0.5 • 1-2 年 10 10 • 2-3 年 20 20 • 3 年以上 50 50 • 2. 以后计提坏账准备的计算公式： • 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

14. [案例3]2003年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：（单位：元） • 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额 • 未到期 20000 1% 200 • 过期6个月以下 10000 3% 300 • 过期6个月以上 6000 5 % 300 • 合 计 36000 － 800 • 假设乙公司2003年初坏账准备账户余额为贷方100，计算出2003年乙公司应计提的坏账准备以及2003年末坏账准备科目余额。 • 解：2003年末坏账准备账户余额应为800元，2003年年初有坏账准备贷方余额100元，因此在本年中应计提坏账准备800-100＝700元。 • 借：管理费用 700 • 贷：坏账准备 700 • 2003年末坏账准备科目余额为：100+700＝800元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

15. 评价： • 首先，采用账龄分析法时，由于账龄分析法考虑到坏账准备原有的余额再做出调整，注重期末坏账准备应有的余额，因此能够合理地评价资产负债表中的应收款项的变现价值。其次，由于账龄分析法是根据不同账龄的应收款项按一定比例计提坏账，因此计算较为简便。 • 另一方面，由于账龄分析法没有考虑企业信用状况和偿还能力等因素，只考虑到账款拖欠时间，存在一定的片面性。另一方面，由于期末应收款项并不都是当期的赊销产生的，可能含以前年度赊销款项，不能完全与本期销售收入配合。

16. （三） 销货百分比法 • 这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。 • 采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： • 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例

17. [案例4]：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。[案例4]：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。 • 解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200元， • 借：资产减值损失200 • 贷：坏账准备 200 • 2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

18. 评价： • 首先，采用销货百分比法时，由于赊销百分比法是根据当期赊销净额来确定坏账净额，从而遵守坏账费用和收入严格配比的原则。其次，赊销百分比法计算简便，易于理解。 • 另一方面，由于赊销百分比法没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，不能反映各时期的坏账准金额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况，就不能自动更正。 • 因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

19. （四）个别认定法 • 这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

20. 评价： • 首先，个别认定法是以当期赊销的金额作为计提的基数，这样能缩小产生坏账的范围，也有利于如实反映财务信息。 • 其次，个别认定法将欠款客户的偿还能力和信用程度等因素考虑进去。从而做到具体情况具体分析，使得各个欠款账户各自具有不同的坏账计提比率，能够使计提结果更加准确，同时也有利于深入了解欠款客户，有利于账款的收回。 • 另一方面，由于需要对欠款客户的偿还能力和信用程度进行调查，无疑会增加会计工作人员的工作量和会计核算成本，操作起来难度较大。

21. 注意点： • 个别认定法与余额百分比法和销货百分比法的区别： • 对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。

22. 总结：计提坏账准备时，具体采用哪种方法由企业自行确定。企业应根据自身的内部控制制度完善程度，经营规模大小，以及欠款客户偿还能力、信用程度等综合因素来确定采用哪种方法计提坏账。其中，个别认定法可以与余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法同时使用，也可以单独使用。总结：计提坏账准备时，具体采用哪种方法由企业自行确定。企业应根据自身的内部控制制度完善程度，经营规模大小，以及欠款客户偿还能力、信用程度等综合因素来确定采用哪种方法计提坏账。其中，个别认定法可以与余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法同时使用，也可以单独使用。

23. 四：企业对应收账款风险的分类及相应坏账准备的计提四：企业对应收账款风险的分类及相应坏账准备的计提 • 企业可根据自身情况在划分应收账款风险分类后自行确定坏账准备计提方法，不同分类情况下允许使用不同的坏账准备计提方法。 • 常用的划分种类有： 第一类：单项金额重大的应收款项（其中单项金额重大划分标准由企业自行确定）。 第二类：单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项。 第三类：其他不重大应收款项。 第四类：其它

24. [案例5]：广东万家乐股份有限公司坏账准备计提政策：[案例5]：广东万家乐股份有限公司坏账准备计提政策： • 公司在按照应收款项余额百分比法计提坏账准备基础上，对个别应收款项按风险程度单独计提坏账准备 • （财务部负责定期审核该客户资料，评定客户往来款项风险等级。对按信用风险特征组合后风险较大的应收款项其风险评定分为三级：一级标准：风险水平较低，客户与公司尚存在合作关系，但合作次数较少、时间间隔较长，或尚处于合同期内的押金、质保金，依据合同规定可以收回的应收款项；二级标准：风险水平中等，客户与公司已经停止合作关系，部分往来款项尚未结清，由于时间较长，对方拒绝或拖延支付货款，但该款项仍在催收之中，属于回收速度缓慢且坏账可能在50％以上；三级标准：风险水平很高，客户出现资不抵债、资金周转困难、濒临破产、债务重组等影响信用正常履行的状况，形成坏账可能性达到90%以上。） • 单项金额重大的应收款项： • 分类依据：依据公司实际情况，确定期末应收款项达到3,000万元以上（含3,000万元） • 计提政策：对于单项金额重大且有客观证据表明发生了减值的应收款项，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备；对于单项金额重大经单独测试后未减值的应收款项按应收款项余额的5%计提坏账准备。 • （2）单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合风险较大的应收款项： • 分类依据：指期末单项金额未达到上述（1）标准的，但该应收款项最后一笔往来资金账龄在3年以上的，或依据公司收集的信息证明该债务人已经出现资不抵债、濒临破产、债务重组、兼并收购等情形的，影响该债务人正常履行信用义务的非纳入合并财务报表范围关联方的客户应收款项确认为组合风险较大的应收款项。 • 计提政策：对于风险水平为一级标准的组合应收款项，按应收款项余额的5%计提坏账准备；对于风险水平为二级标准的组合应收款项，按应收款项余额的50%计提坏账准备；对于风险水平为三级标准的组合应收款项，按应收款项余额的 100% 计提坏账准备； • （3）其他不重大的应收款项： • 分类依据：指除上述（1）和（2）两项外的应收款项。 • 计提政策：对于纳入合并财务报表范围关联方的应收款项，不计提坏账准备；除上述（1）以外的其他不重大的应收款项，按应收款项余额的5%计提坏账准备。

25. 谢谢！