成本会计实务

1. 湖北轻工职业技术学院 HuBei Light Industry Technology Institute 成本会计实务 适用专业：会计电算化 主 讲 人 ： 张胜喜

2. 第二章 生产费用的归集与分配

3. 任务回顾

4. 生产成本 原材料 ① 库存商品 应付职工薪酬 ② ⑥ 制造费用 累计折旧 ③ ⑤ 长期待摊费用 ④

5. 库存商品 生产成本—基本生产成本 原材料、应付薪酬等 • 成本核算使用的主要科目 直接人工、材料 制造费用 生产成本—辅助生产成本

6. 原材料 基本生产成本 库存商品 辅助生产成本 燃料 制造费用 周转材料 财务费用 管理费用 销售费用 应付职工薪酬 本年利润 长期待摊费用 库存现金 银行存款

7. 原材料 基本生产成本 库存商品 辅助生产成本 燃料 制造费用 周转材料 财务费用 管理费用 销售费用 应付职工薪酬 本年利润 长期待摊费用 库存现金 银行存款

8. 任务4： 要素费用的归集与分配 • 主要内容 • 材料费用的归集与分配 • 外购动力费用的归集与分配 • 人工费用的归集与分配 • 折旧费用的归集与分配 • 利息费用、税费和其他费用的核算

9. 要素费用的归集与分配 • 生产费用按经济内容可分为 劳动对象方面的费用 劳动资料方面的费用 活劳动方面的费用 这三大类费用又称为要素费用,要素费用主要包括以下几项:外购材料;外购燃料;外购动力;职工薪酬;折旧费;利息费;税金;其他支出等.

10. 工业企业要素费用的主要内容 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息费用---财务费用 税费---管理费用（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税） 其他支出（邮电费、报刊、租赁、差旅、培训等）

11. (一) 材料费用的归集和分配 生产成本（基本生产成本和辅助生产成本） ——直接材料 生产经营过程中领用的各种库存材料，都应在月末按照材料的用途及领用部门归集，据以编制“耗用材料分配表”，进行材料费用的归集和分配。 记 入 直接用于产品生产或提供劳务的原材料等 共同用的，按一定标准分配 记 入 车间一般消耗领用的材料 制造费用 行政管理部门领用的材料以及其他方面领用的材料 记 入 “管理费用”账户和其他有关账户

12. (二) 燃料和动力费用的归集和分配 借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记“应付帐款”科目 企业应编制“外购动力费用分配表”进行分配 记 帐 核 算 (三)工资及福利费的归集和分配 企业的工资及提取的福利费应按其发生地点和用途分别归集分配。 工资及福利费的归集和分配 计件工资 工资及福利费属于直接费用，应根据有关凭证，直接记入“生产成本——基本生产成本”科目 如果只生产一种产品，其工资及福利费也属于直接费用，可直接计入各成本计算对象中；如果生产几种产品，其工资及福利费属间接费用，应采用适当方法在各成本计算对象之间分配计入。分配标准一般采用实际工时或定额工时 。 计时工资

13. (四) 固定资产折旧费的归集和分配 编制“固定资产折旧计算表”，并据此编制会计分录 记帐核算 借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累记折旧” 科目 (五) 其他生产费用的归集和分配 办公费、固定资产修理费、差旅费、劳动保护费等有关费用在发生或支付时，一般应根据有关原始凭证，按照费用的发生地点及用途，分别归集到有关的成本费用科目中。 (六) 待摊费用和预提费用的归集和分配 借方登记待摊费用的发生数，贷方登记待摊费用的分摊数，余额在借方，表示已支付尚未摊销的费用。待摊费用的摊销期限不超过一年 。 “待摊费用”科目 贷方登记预先提取的费用，借方登记实际支付的费用，贷方余额表示已预提尚未支付的费用 。 “预提费用”科目

14. 一.材料费用的归集与分配 • 材料发出的核算 • 材料费用分配的核算

15. (一)材料发出的核算 主要原始凭证 • 领料单、限额领料单、领料登记薄（首选限额领料单） • 剩余料要编制退料单 • 假退料：（实物不退，在凭证传递上填制一张本月份退料单，同时编制一张下月份的领料单）

18. 材料发出的核算方法 实际成本法 加 权 平 均 法 个 别 计 价 法 先 进 先 出 法 计划成本法

20. 本节近年考题 2006年考题 某企业采用先进先出法计算发出材料的成本，2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末的账面余额为 （ ） D A、30000B、30333C、32040D、33000

21. 加权平均法 • 加权平均法,亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 • 存货的加权平均单位成本＝（月初结存货成本＋本月购入存货成本）/（月初结存存货数量＋本月购入存货数量） • 月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货加权平均单位成本 • 本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×存货加权平均单位成本或=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本

22. 移动加权平均法 • 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法. • 移动加权平均法下库存商品的成本价格根据每次收入类单据自动加权平均；其计算方法是以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算出移动加权平均单价。其计算公式如下： • 移动加权平均单价＝ (本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额)/(本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量 ) • 移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。

23. 以下以一个简单的例子来说明： • 例1：货品A，期初结存数量10，加权价10，金额为100，发生业务如下： • 销售11；采购10，采购价格11； • 成本计算过程如下： • 销售时，成本金额为11*10=110； 销售后结存数量：-1；加权价：10；结存金额：-10； • 采购后，结存单价位：（-10+10*11）/（-1+10）=11.111111 注意：新的企业所得税法已经取消了该项和后进先出法，只剩下先进先出法，加权平均法，个别计价法

24. 同步强化 某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，该企业对材料发出采用月末一次加权平均法进行核算，则月末该材料的加权平均单价为 （ ） B A、980 B、985 C、990 D、1182 注:（60*1000+200*950+100*1046）/ （60+200+100）=985

25. 本节近年考题 2008年考题 某企业 采用月末一次加权平均法计算发出原料的成本.2007年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤.2月末,甲材料的库存余额为 （ ）万元 C A.10000 B.10500 C.10600 D.11000 步骤:1月末单价=(200*100+300*110)/500=106 2月末库存数量=200+300-400=100 3月末库存余额=106*100=10600

26. 本节近年考题 2006年考题 某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元，当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为 （ ）万元 B A、502.5B、570C、630D、697.5 步骤:1先计算出差异率=(45-85)/(250+550)=-5% 2计算出领用材料的差异=600*-5%=-30 3领用的实际成本=600-30=570

27. 本节近年考题 2007年考题 某企业采用计划成本进行材料的日常核算.月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元.当月购进材料一批,实际成本为110万元,计划成本120万元.当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为 （ ）万元 A A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 步骤:1先计算出差异率=(20-10)/(80+120)=5% 2计算出领用材料的差异=100*5%=5 3领用的实际成本=100+5=105

28. 本节近年考题 2007年考题 企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负但的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ） √ 注：企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月计算材料成本差异率。

29. 同步强化 A企业月初甲材料的计划成本为10000元,”材料成本差异”账户借方余额为500元,本月购进甲材料一批,其实际成本为16180元,计划成本为19000元.本月生产车间领用甲材料的计划成本为8000元.管理部门领用甲材料的计划成本为4000元.该企业期末甲材料的实际成本是( ) B A.14680 B.15640 C.15680 D.16640 步骤:1先计算出差异率=(500-2820)/(10000+19000)=-8% 2月末库存的计划成本=10000+19000-8000-4000=17000 3月末库存的实际成本=17000*(1-8%)=15640

30. 本节近年考题 2009年考题 某企业采用计划成本进行材料的日常核算.2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异为贷方余额6万元；本月入库材料计划成本这2000万，材料成本差异借方发生额12万元,本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为为 （ ）万元 C A.798 B.800 C.802 D.1604 1先计算出差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25% 2结存材料的实际成本=(400+2000-1600)*(1+0.25%)=802万元

31. (一) 材料费用的归集和分配 生产成本（基本生产成本和辅助生产成本） ——直接材料 生产经营过程中领用的各种库存材料，都应在月末按照材料的用途及领用部门归集，据以编制“耗用材料分配表”，进行材料费用的归集和分配。 记 入 直接用于产品生产或提供劳务的原材料等 共同用的，按一定标准分配 记 入 车间一般消耗领用的材料 制造费用 行政管理部门领用的材料以及其他方面领用的材料 记 入 “管理费用”账户和其他有关账户

32. 借 : 基本生产成本 xxx 辅助生产成本 xxx 制造费用 xxx 管理费用 xxx ……… 贷:原材料 xxx 燃料 xxx 1.按实际成本计价的材料发出的核算 根据举例,可编制发出材料的会计分录如下:

33. 发料凭证汇总表 星光工厂 材料类别：原材料 2009年8月31日

34. 2.按计划成本计价的材料发出的核算 计划成本计价的材料发出的核算步骤 1.按计划成本做会计处理（分录、记账） 2.期末调整“材料成本差异”（计算、分录、记账） 实际成本=计划成本±材料成本差异 月初差异+本月新增差异 材料成本差异率= ×100% 月初成本+本月新增成本 发出材料成本差异=发出计划成本×材料成本差异率

35. 同步强化 A企业月初甲材料的计划成本为10000元,”材料成本差异”账户借方余额为500元,本月购进甲材料一批,其实际成本为16180元,计划成本为19000元.本月生产车间领用甲材料的计划成本为8000元.管理部门领用甲材料的计划成本为4000元.该企业期末甲材料的实际成本是( ) B A.14680 B.15640 C.15680 D.16640 步骤:1先计算出差异率=(500-2820)/(10000+19000)=-8% 2月末库存的计划成本=10000+19000-8000-4000=17000 3月末库存的实际成本=17000*(1-8%)=15640

36. 2.按计划成本计价的材料发出的核算 借 : 基本生产成本 xxx 辅助生产成本 xxx 制造费用 xxx 管理费用 xxx ……… 贷:原材料 xxx 借 : 基本生产成本 xxx 辅助生产成本 xxx 制造费用 xxx 管理费用 xxx ……… 贷:材料成本差异 xxx

37. 发料凭证汇总表 星光工厂 材料类别：原材料 2009年8月31日

38. (二)材料费用分配的核算 1.原材料费用分配的方法 2.原材料费用分配的核算 3.燃料费用分配的核算

39. 1.原材料费用分配的方法 • 分配标准一般按产品的产量、体积进行分配。 • 定额消耗量比例分配法 • 定额费用比例分配法

40. 定额消耗量比例分配法 ① A产品的产量 A产品的材料定额消耗量 ×A产品的单位产品材料消耗定额 ② ×材料消耗量分配率 ③ A产品的应分配的材料费用 A产品的应分配材料消耗量 ×材料单价 材料实际消耗总量 材料消耗量分配率 = 各种材料定额消耗量之和

41. 甲乙两种产品共同消耗的燃料费用为6000元，甲、乙两种产品的定额消耗量分别为200千克和300千克。则按按燃料定额消耗量比例分配计算的甲产品应负担的燃料费用为（ ）元。 • 2400 B 3000 C 3600 D 6000 A

42. 丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4000件，B产品2000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。 400 000 分配率= =4 4000*12+2000*26 应分配成本 A产品=4000*12*4=192000 B产品=2000*26*4=208000

43. 甲、乙、丙三种产品共同耗用A原材料28000元，本月甲、乙、丙三种产品产量分别为：100件、500件、300件，单位甲产品A材料的定额耗用量为15公斤，单位乙产品A材料的定额耗用量为10公斤，单位丙产品A材料的定额耗用量为25公斤。要求采用定额消耗量比例法分配材料费用。甲、乙、丙三种产品共同耗用A原材料28000元，本月甲、乙、丙三种产品产量分别为：100件、500件、300件，单位甲产品A材料的定额耗用量为15公斤，单位乙产品A材料的定额耗用量为10公斤，单位丙产品A材料的定额耗用量为25公斤。要求采用定额消耗量比例法分配材料费用。 析：分配率=28000/(100*15+500*10+300*25)=2 甲产品分配的原材料费用=100*15*2=3000元 乙产品分配的原材料费用=500*10*2=10000元 丙产品分配的原材料费用=300*25*2=15000元  

44. 定额费用比例分配法 ① A产品的产量 A产品的材料定额费用 ×A产品的单位产品费用定额 ② ×材料费用分配率 A产品应负担的材料费用 材料实际费用总额 材料费用分配率 = 各种材料定额费用之和

45. 甲、乙、丙三种产品共同耗用A原材料28000元，本月甲、乙、丙三种产品产量分别为：100件、500件、300件，单位甲产品A材料的定额费用为30元，单位乙产品A材料的定额费用为20元，单位丙产品A材料的定额费用为50元。要求采用定额消耗量比例法分配材料费用。甲、乙、丙三种产品共同耗用A原材料28000元，本月甲、乙、丙三种产品产量分别为：100件、500件、300件，单位甲产品A材料的定额费用为30元，单位乙产品A材料的定额费用为20元，单位丙产品A材料的定额费用为50元。要求采用定额消耗量比例法分配材料费用。 析：分配率=28000/(100*30+500*20+300*50)=1 甲产品分配的原材料费用=100*30*1=3000元 乙产品分配的原材料费用=500*20*1=10000元 丙产品分配的原材料费用=300*5*1=15000元  

46. 2.原材料费用分配的核算 借 : 基本生产成本---甲 xxx --- 乙 辅助生产成本---A xxx ---B 制造费用 ---**车间 xxx ---**车间 管理费用 xxx ……… 贷:原材料 xxx

47. 3.燃料费用分配的核算 借 : 基本生产成本---甲 xxx --- 乙 辅助生产成本---A xxx ---B 制造费用 ---**车间 xxx ---**车间 管理费用 xxx ……… 贷:燃料 xxx

48. 材料成本分配表

49. 借 : 基本生产成本---A—直接材料 600000 --- B —直接材料 240000 辅助生产成本---锅炉 125000 ---供电 75000 制造费用 ---基本车间 60000 贷:原材料 1100 000

50. 二.外购动力费的归集与分配 • 外购动力费用是指向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。同企业购买原材料、燃料核算原理相同，只是核算科目不同。主要内容包括： • 动力费用支出的核算 • 动力费用分配核算