הפחתת נטל המס הישיר על הכנסות מיגיעה אישית

1. רפורמה במס הכנסהתיקון 132 לפקודה לקוח נכבד,עקב החשיבות הרבה שיש לחקיקת תיקון מספר 132 לפקודת מס הכנסה, מצאנו לנכון להביא לידיעתך, "בקצירת האומר" ועל קצה המזלג, את עיקרי התיקון. כמובן שאין במצגת זו בכדי להוות חוות דעת משפטית בהתייחס למקרה קונקרטי כזה או אחר, ובכל מקרה קונקרטי ראוי להתייעץ.שקל ושות' – עורכי דין

2. כלליהמלצות ועדת רבינוביץ – ניתנו ביום 12 ביוני 2002 – דנו בנושאים אלו:(א)הפחתת נטל המס הישיר על הכנסות מיגיעה אישית. (ב)הפחתת שיעור מס רווח הון ומיסוי שוק ההון. (ג)מיסוי הכנסות מחוץ לישראל. (ד)ביטול פטורים ושיעורי מס מופחתים. (ה)עידוד יזמות עסקית וטכנולוגית.[בחר נושא על מנת לעבור אליו ישירות] החוק – התקבל ביום 24 ביולי 2002: (א) מרבית ההוראות יכנסו לתוקף ביום 1 בינואר 2003. (ב) הוראות רבות (מדי) יקבעו בתקנות שיתקין שר האוצר.

3. הפחתת נטל המס הישיר על הכנסות מיגיעה אישית

4. הפחתת המס הישיר על עבודההמס השולי כיום – 59.7% - להכנסות שבין 18 ל- 35 אלף ₪.שיעור זה מתייחס ל: מס הכנסה (50%), ביטוח לאומי ומס בריאות (9.7%). עד תום 2003 – בעלי הכנסות גבוהות ישלמו מס בשיעור 60.2% (כולל "היטל" של 0.5%). התיקון:בשנים 2003 עד 2008 יופחת המס השולי בהדרגה - ויגיע ל- 49%.החל משנת 2007 – שיעור המס השולי יהיה נמוך מ- 50%.

5. הפחתת שיעור מס רווח הון ומיסוי שוק ההון

6. הטלת מס על שוק ההון – כלליהחל מיום 1 בינואר 2003 יוטל מס על פעילות בשוק ההון - בבורסה.כמו כן יוטל מס על חיסכון – תוכניות חסכון, פיקדונות, ורווחים מהפקדות בקרנות ההשתלמות ובקופות הגמל לתגמולים. לא חל שינוי לגבי:(1) מי שפעילותו בשוק ההון מהווה הכנסה מעסק.(2) מי שפעילותו בשוק ההון חייבת במס לפי הוראות סעיף 6 לחוק התיאומים.

7. שיעורי המס 15% - רווח הון ריאלי וריבית ריאלית. 10% - רווח הון נומינלי וריבית נומינלית (אג"ח לא צמוד ומק"מ).25% - רווח הון – במידה ונוכו הוצאות מימון(במקום 15% ו- 10%).35% - רווחים מ"נייר ערך זר" (רווח הון, ריבית, דיבידנד) שנרכש עד תום 2006. 25% - על דיבידנד מחברה ישראלית (נותר ללא שינוי). פטור – למחזיק ב"קרן נאמנות חייבת"(הקרן תשלם מס בשיעור "הרגיל"). 25% - למחזיק ב"קרן נאמנות פטורה".15% - למחזיק ב"קרן נאמנות מעורבת" (הקרן תשלים מס לשיעור "הרגיל").35% - למחזיק בקרן נאמנות "פטורה" ו"מעורבת"המתמחה בניירות ערך זרים (מעל 25%) – נובע כפי הנראה מתקלה חקיקתית (שכן כוון לקופות גמל בלבד).15% או 10% - על ריבית בתוכנית חיסכון או פיקדון בנקאי – בהתאם להצמדה.15% - על רווחים בקרנות השתלמות וקופות גמל לתגמולים.

8. קופות גמל וקרנות השתלמותקופת גמל לתגמולים – עמית עצמאי או שכיר: - רווחים בגין הפקדות ישנות לא יחויבו במס. - רווחים בגין הפקדות מינואר 2003חייבים במס.רווחים על הפקדות עד 18,400 ₪ לשנה – פטורים ממס אם היחיד: (1) חסך לפחות 15 שנה והגיע לגיל 60. או (2) החל לחסוך לאחר גיל 60 וחסך לפחות 5 שנים. או (3) נפטר. קרן השתלמות:עמית עצמאי - פטור מרווחים על הפקדות של עד 14,140 ₪ לשנה, מינואר 2003.עמית שכיר - חלק מעביד - 13,860 ₪ לשנה - עד 7.5% משכר של 15,400, לחודש. חלק עובד - 4,620 ₪ לשנה - עד 2.5% משכר של 15,400 לחודש,אך לא יותר משליש הסכום שהפקיד המעביד.

9. תחולת השינויים"היום הקובע" ו"יום התחילה" – נקבעו ליום – 1.1.2003.רווח הוןממניות הנסחרות בת"א (ומניות חברות "תעשייתיות") – 1.1.2003. ני"ע זר שנרכש עד 2006 – ימשיך הדין הקיים - מס בשיעור 35% על רווח הון ודיבידנד. ריבית - שיעור 35% נקבע לריבית שתשולם עד 2002 (טעות בחקיקה – צריך להיות עד 2006).לני"ע זר שנרכש מ- 2007 – יחול הדין הקיים לגבי נייר ישראלי. ני"ע זר שנרכש לפני 1.1.2007 ונמכר החל מ- 1.1.2007 – חיוב יחסי (15% או 35%). רווח הוןמאג"ח - שהונפק אחרי 8.5.2000 – 1.1.2004. ריבית וניכיון מאג"ח - שהונפק אחרי 8.5.2000 – 1.1.2003. אג"ח - שהונפק לפני 8.5.2000 – יחול הדין הקיים - פטור לרווח הון וריבית - 35%. רווח הון וניכיוןממק"מ שהונפק אחרי 8.5.2000 ושמועד פדיונו לאחר 2003 – 1.1.2004. ריבית מפיקדון ותכנית חסכון שנפתחו לאחר 8.5.2000 – 1.1.2003.ריבית מפיקדון ותוכנית חיסכון שנפתחו עד יום 8.5.2000 – יחול הדין הקיים.

10. הוראת מעברסעיף 101הסעיף קובע מכירה רעיונית בעת רישום לבורסה - יחול גם על רישום בחו"ל. חישוב הרווח לפי 101 – יעשה כבעבר בשינויים המתחייבים - קיימות הוראות מעבר מפורטות. הפסדים מניירות ערך מלפני היום הקובע – לא ניתנים לקיזוז.עלות נכס שנרכש לפני היום הקובע- יחושב לפי שווי בתום שלושת ימי המסחר שקדמו ליום הקובע.- במידה והעלות המקורית ליום הקובע גבוהה יותר – ניתן להתחשב בה.- אם נלקחה העלות המקורית, הפסד שנוצר עד ליום הקובע לא יקוזז כנגד ניירות ערך אחרים (ניתן לנצל את העלות הגבוהה רק ל"קיזוז פנימי" בנייר הערך עצמו).

11. קיזוז הפסדים מניירות ערךהחל משנת 2007:ניתן לקזז "הכל מהכל" = רווחי הון מחו"ל וישראל + ריבית ודיבידנד מני"ע.עד תום 2006:הפסד מני"ע בת"א - יקוזז רק כנגד רווח מני"ע בת"א. הפסד מני"ע בחו"ל - יקוזז רק כנגד רווח מני"ע בחו"ל.לא ניתן לקזז כנגד ריבית ודיבידנד מני"ע."שיטת הזיכויים"– הפסד הון נומינלי - ממק"מ ואג"ח נומינלי - מזכה בזיכוי של 10% מההפסד. הפסד הון ריאלי – מאג"ח ומניות - מזכה בזיכוי של 15% מההפסד.תבוטל מגבלת 7 השניםלקיזוז הפסד הון (ישמרו הפסדי הון מ- 1996).

12. ניכוי במקור ודו"ח מקוצרטרם הוסדר – על פי ההמלצות שבדו"ח הועדה:הניכוי ייעשה על ידי הברוקר - לפי שיעור המס שנקבע.המס יועבר לרשויות אחת לחודש. הברוקר רשאי לקזז רווחים – מהפסדים עד לתום אותו החודש.הוראת מעבר – מינואר עד יולי 2003 ניכוי במקור של 0.5% מהתמורה ומיולי עד דצמבר 2003 ניכוי מס במקור של 1% מהתמורה – אלא אם תאושר תוכנה לפני כן. הכנסות בשוק ההון לא תחייבנה כשלעצמן הגשת דו"ח.ניתן יהיה להגיש דו"ח מקוצר – לקיזוז הפסדים וניכוי הוצאות. נישום החייב בהגשת דו"ח "רגיל" יצרף את הדו"ח המקוצר.

13. פטורים בעלי הכנסות נמוכות – יקבלו ניכוי כנגד הכנסה מריבית עד 5,000 ₪ לשנה (לתא משפחתי שהכנסתו 48 אלפי ₪ - הניכוי פוחת לאפס ב- 53 אלפי ₪). גמלאים (שביום הקובע עברו את גיל 55) – יקבלו ניכוי כנגד הכנסה מריבית עד 4,000/6,000 ₪ לשנה. בנוסף זכאים לקבל פטור ממס בשיעור של 35% מ"ריבית מזכה".מקבלי קצבאות פטורות, ו"מוסד ציבורי" – יישמרו הפטורים.תושבי חוץ – נקבע בחוק פטור מרווח הון על ני"ע הנסחרים "בבורסה".

14. קרנות נאמנות

15. קרן נאמנות חייבתהקרן : - תשלם מס מלא כאילו הייתה "יחיד".המחזיק: - פטור ממס בחלוקת רווחים ופדיון/מכירת היחידה. - אין קיזוז הפסדי הון ברמת המחזיק. - יש כפל מס למחזיק בחוק התיאומים. - חיסרון למחזיק "פטור" (ישלם מס ברמת הקרן).

16. קרן נאמנות פטורההקרן: - פטורה ממס. - טוב למחזיקים פטורים.המחזיק:- חייב במס 25%, בחלוקת רווחים ופדיון/מכירת היחידה.- חייב במס 35% אם זו קרן המתמחה בזרים (מעל 25%). - יש קיזוז הפסדי הון ברמת המחזיק. - אין כפל מס למחזיק בחוק התיאומים.- שיעור מס גבוה מזה המוטל על יחידים בהשקעה ישירה בשוק ההון.

17. קרן נאמנות מעורבתהקרן: -תהא פטורה ממס על הכנסותיה ורווחיה למעט -- על דיבידנד מחברה ישראלית – תשלם מס בשיעור 12%.- על רווח הון, דיבידנד וריבית מני"ע זר (עד 2006) – מס בשיעור 24%.- ע רווח הון ריאלי מני"ע זר לאחר 2006 – פיצול רווח ההון – פטור / 24% המחזיק:- חייב במס 15%, בחלוקת רווחים ופדיון/מכירת היחידה. - חייב במס 35% אם זו קרן מתמחה בזרים (מעל 25%) – תקלה חקיקתית.- יש קיזוז הפסדי הון ברמת המחזיק.- יש כפל מס למחזיק בחוק התיאומים.- יש כפל מס בקרן המתמחה בזרים – ליחיד, חברה, קופת גמל.

18. מכירה רעיונית + פיצול קרנותמכירה רעיונית - למחזיק בחוק התיאומיםמחזיק בחוק התיאומים שרכש קרן "פטורה" או "מעורבת" יבצע מכירה רעיונית בתום שנתיים משנת הרכישה, ואם הוא מוסד כספי בתום שנת הרכישה. מכירה רעיונית - למחזיק אחרשר האוצר הוסמך לקבוע בתקנות הוראות בנוגע למכירה רעיונית גם למחזיק שאינו בחוק התיאומים.פיצול קרנות קיימותהיות וקיימים ניגודי אינטרסים למחזיקים שונים בקרנות הנאמנות הקיימות, נקבעה הוראה המאפשרת פיצול קרן קיימת למספר קרנות מסוגים שונים.

19. מיסוי בינלאומי

20. מיסוי על בסיס פרסונלי "תושב ישראל" חייב במס:על הכנסה שהופקה או נצמחה בישראלאו מחוץ לישראל."תושב חוץ" חייב במס:עלהכנסה שהופקה או נצמחה בישראל.

21. מיהו "תושב ישראל"חבר בני אדם - שני מבחנים חלופיים:(1). התאגדות בישראל.או (2). שליטה וניהול מישראל – לא חל שינוי מהדין הקיים.יחיד:מבחן "מרכז החיים" – יש לבחון את מכלול הקשרים לישראל - המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים (פסק דין גונן).חזקות (ניתנות לסתירה) לפי מספרימישהייה: - 183 יום בשנת המס.או - 30 יום בשנת המס וסה"כ 425 בשנת המס ובשנתיים שקדמו.

22. קביעת כללי מקורנקבעו כללי מקור לסווג סוגי הכנסות שונים. באופן כללי - מקור הכנסה פסיבית נקבע לפי מקום מושבו של המשלם, והכנסה אקטיבית לפי מקום ביצוע העבודה.חשיבות קביעת מקור ההכנסה:לתושב חוץ – לעניין קביעת הכנסתו החייבת בישראל.לתושב ישראל – בעיקר לעניין קיזוז הפסדים.

23. דיבידנד שמקורו בהכנסה מחו"ל(1). חברה ישראלית המקבלת דיבידנד מזרה – חייבת במס 25%. (2). חלוקת דיבידנד בין חברות ישראליות, מתוך הכנסות שהופקו בחו"ל - חייבת במס 25%.זיכוי ממס ששולם בחו"ל:לפי בקשת חברה (המחזיקה לפחות 25% במחלקת), או, אם קיימת הוראה באמנת המס - בנוסף לזיכוי מהמס ששולם בחו"ל על הדיבידנד (זיכוי ישיר), ינתן גם זיכוי מהמס על ההכנסה שממנה חולק הדיבידנד (זיכוי עקיף = המס על ההכנסה ממנה חולק הדיבידנד).במקרה זה "הדיבידנד המגולם" יחויב במס – בשיעור 36%."הדיבידנד המגולם" = ההכנסה מדיבידנד + המס ששולם בחו"ל על ההכנסה.הזיכוי העקיף ינתן עד שתי רמות – מבת 25% ומנכדה 50% (בידי הבת).

24. חברה נשלטת זרה- חברה זרה פרטית שמרבית הכנסותיה/רווחיה בשנת המס פסיביות. - תושב ישראל מחזיק 10% לפחות בחברה הזרה (גם באמצעות נאמנות).- מעל 50%מהשליטה בזרהבידי תושבי ישראל (או 40%+"קרוב זר" מעל 50%).- הזרה משלמת בפועל מס נמוך מ- 20% על הכנסותיה הפסיביות.התוצאה: התושב יחויב על חלקו בהכנסות הפסיביות כאילו חולקו כדיבידנד. לעניין חישוב החזקה בעקיפין: מעל 50%=>100%, פחות מ- 50%=>0%. לחברה באשכול – נבחן האם רוב ההכנסות/הרווחים במאוחד פסיביות. הכנסה פסיבית = הכנסה שאינה מעסק: מריבית, דיבידנד, תמלוגים, דמי שכירותורווח הון ממכירת נכס (למעט רווח הון בעסק). למעט דיבידנד שמקורו בהכנסה ששולם עליה מס העולה על 20%.ההכנסה הפסיבית נקבעת לאחר קיזוז הפסדים שנבעו מאותו מקור.

25. שאלות וסוגיות לדוגמא:(1) מה קורה אם קיימת החזקה - 49% ישירות + 49% באמצעות בת זרה? במקרה זה אין החזקה של מעל 50% ע"י תושבי ישראל (49% לא נספר).(2) מה קורה אם תושב ישראל החזיק בדיוק 50%?(3) מה קורה אם "הוגדלו" הכנסות מעסק בעסקה בין קשורות בחו"ל ?(4) מה קורה אם "הוקטנו" רווחים ע"י מכירה בהפסד בחו"ל ?

26. הוראות נוספותקביעת ההכנסה – לפי פקודת מס הכנסה – הכנסות פסיביות/ עסקיות.קיזוז הפסדים – לפי פקודת מס הכנסה – רק הפסדים מאותו מקור.מדידת ההכנסה – במדינת אמנה - לפי הכללים באותה מדינה.אם לא מדינת אמנה - לפי כללים חשבונאיים (למעט רווחי/הפסדי אקוויטי).בחלוקת דיבידנד בפועל - לא יחול חיוב במס בישראל.במכירת המניות - יינתן זיכוי מהמס שחויב בעבר.יש הוראות למתן זיכוי ממס בחו"ל – בשרשרת חברות ינתן זיכוי לכל אורך הדרך.

27. מחירי העברה"בעסקה בין-לאומית בה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים אשר בשלם נקבע מחירלנכס, לזכות, לשירות או לאשראי, או נקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו מן העסקה פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות העניין אילו נקבעו המחיר או התנאים בין צדדים שאין ביניהם יחסים מיוחדים (להלן–תנאי השוק), תדווח העסקה בהתאם לתנאי השוק ותחויב במס בהתאם".ההוראות יכנסו לתוקף לאחר קביעת תקנות.ניתן יהיה לפנות בבקשה לאישור מראש של עסקה.

28. חברת משלח-יד זרה1.חברת מעטים (עד 5 בני-אדם) תושבת חוץ.2. 75% מהשליטה בה מוחזקים בידי יחידים תושבי ישראל.3. מרבית בעלי השליטה עוסקים עבור החברה במשלח יד מיוחד.4. מרבית הכנסתה/רווחיה בשנת המסממשלח יד מיוחד.יראו הכנסה שהפיקה חברת משלח יד זרה, הנובעת מפעילותו של בעל השליטה במשלח יד מיוחד כמופקת בישראל.יראו את חברת משלח היד הזרה כאילוהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל לעניין הכנסה זו ודיבידנד המחולק ממנה.

29. מס הגירהיחיד שהפך לתושב חוץ יחשב כאילו מכר את נכסי ההון שלו (לרבות מניות ואופציות שקיבל לפי 102 + 3(ט)), ביום שלפני ההגירה.היחיד חייב לשלם את המס מידית, ואם לא עשה כן יחשב כאילו בקש לדחות את מועד תשלום המס לעת המכירה בפועל.במכירה בפועל ישלם מס על החלק היחסי מכלל רווח ההון, לפי יחסי תקופות.הוראה זו לא תחול לגבי נכסים שבעת מכירתם בפועל יהיו ממילא חייבים במס בידי המוכר.

30. שיעור המס על שכירות בחו"ל - ליחידהכנסות פסיביות בחו"ל יחויבו בשיעורי המס החלים בישראל לגבי הכנסות מאותו סוג.אולם, יחידיםשיש להם הכנסותשכירות מנכסי נדל"ן בחו"ל (שאינן מעסק) יוכלו לבחור בין תשלום מס בשיעור 15% בניכוי פחת אך ללא ניכוי כל הוצאה אחרת, ללא זיכוי בגין המס הזר וללא קיזוז הפסדים, לבין תשלום מס שולי על הסכום בניכוי הוצאות וזיכויים בגין מס זר.

31. נאמנויותבחו"ל – חובת דיווח" תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות סכום העולה על 100,000 ש"ח, וכן כל מי שהוא נהנה מכספי הנאמנות, המוטב בהם או הזכאי להם במישרין או בעקיפין, בישראל או מחוץ לישראל, גם אם אינם חייבים במס בישראל ".חלה לגביו חובת דיווח - החל משנת 2002. הדוח יפרט את זהות הנאמן, הנהנה, והמוטב ואם הוא תושב חוץ גם את מדינת המושב שלו.

32. פטור ממס למי שהפך לתושב ישראל ולתושב חוזרהכנסה פסיבית מנכסים בחו"ל - מי שהפך לתושב ישראל, ותושב חוזר ששהה דרך קבע בחו"ל תקופה רצופה של שלוש שנים לפחות, יהיה פטור ממס למשך 5 שנים על הכנסות מריבית, דיבידנד, קצבה, תמלוגים ודמי שכירות, מנכסים שרכש בחו"ל בתקופת שהייתו בחו"ל.הכנסה מרווח הון מנכסים בחו"ל – תושב כאמור יהיה פטור ממס לתקופה של 10 שנים מרווח הון ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל לפני שינוי התושבות לישראל. במידה ונמכר הנכס לאחר שחלפו 10 שנים מיום עלייתו לישראל יחול פטור יחסי.

33. הכנסות מעסק בחו"ל – מי שהפך להיות תושב ישראל יהנה מפטור ממס לתקופה של 4 שנים על הכנסות מעסק שהיה לו מחוץ לישראל במשך 5 שנים לפחות לפני שעלה לישראל.פטור מיוחד לעולה בעל שליטה ומנהל מפעל מאושר"יחיד שהיה לתושב ישראל ואשר הינו בעל שליטה ומנהל במפעל מאושר כמשמעותו בחוק עידוד השקעות הון, יהיה פטור ממס בשנות המס 2003 עד 2006 על הכנסות מריבית, מדיבידנד ומדמי שכירות, שאינן הכנסות מעסק ושמקורן בנכסים מחוץ לישראל אשר היו לו לפני שהיה לתושב ישראל או נכסים אחרים שבאו במקומם ושנותרו בידיו לאחר שהיה לתושב ישראל, וכן על רווח הון ממכירת אותם נכסים".

34. קיזוז הפסדים מחו"ל הפסד פסיבי בחו"ל - יקוזז כנגד הכנסה פסיבית מחו"ל. היתרה תועבר לשנים הבאות ותקוזז כנגד הכנסה פסיבית מחו"ל. הפסד מפחת יכול להתקזז כנגד רווח הון ממכירת הבניין.הפסד מעסק בחו"ל – יקוזז לפי הסדר הבא: כנגד רווח בעסק בחו"ל. היתרה, כנגד הכנסה פסיבית מחו"ל. היתרה, תועבר לקיזוז לשנים הבאות.אם מקור ההפסד בעסק שהשליטה בו וניהולו מופעלים בישראל, יקוזז ההפסד לבקשת הנישום, כנגד הכנסה בישראל (ואולם הכנסות חו"ל בגובה ההפסד "יגויירו" לישראל).הפסד הון בחו"ל – יקוזז קודם כנגד רווח הון מחו"ל; היתרה - כנגד רווח הון מישראל.

35. ביטול פטורים ושיעורי מס מופחתיםעידוד יזמות עסקית וטכנולוגית

36. ביטול שיעורי המס המופחתים על רווח הוןכיום, נכס שנרכש לפני 1961 חייב בשיעור מופחת של 12% עד 24%. במכירה עד עד תום 2004 – לא יחול שינוי.החל משנת 2005 - יעלה שיעור המס ב-1% לשנה עד ל- 25%.החיוב במס המופחת לא יעלה על 25% מהרווח הריאלי.

37. מוניטין - ביטול הטבת המסכיום – במכירת מוניטין שלא שולם עבורו, מחושב "סכום אינפלציוני" – החייב במס בשיעור 10%.לאחר התיקון:(1) במכירת מוניטין לא יחושב "סכום אינפלציוני". (2) יקבע בתקנות - פחת למוניטין ששולם עבורו. תחולה לגבי שני הסעיפים הללו – ביום כניסתן לתוקף של תקנות הפחת.(3) במכירת מוניטין שלא שולם עבורו - יחול 25% גם אם נרכש לפני 1.1.2003. לא יחול חישוב לפי "יחס תקופות" - תחולתה של הוראה זו מיום 1.1.2003.

38. שלילת קיזוז הפסד הון לאחר דיבידנדבמכירת מניה בהפסד – יופחת סכום ההפסד בסכום חלוקת דיבידנד שנעשתה בשנתיים שקדמו למכירת המניות, אך לא יותר מסכום ההפסד.הפחתה זו לא תחול על דיבידנד ששולם עליו מס של 15% או יותר, משמע, דיבידנד ממפעל מאושר או מחו"ל לא יוצר בעיה. יש לשים לב – מדובר בתשלום מס ולא בחיוב במס (ו"מס" אינו כולל מס ששולם בחו"ל).הוראה חלה גם במכירת ני"ע שחל עליו סעיף 6 לחוק התיאומים.השוני - בחוק התיאומים ממעטים דיבידנד מזרה שחויב במס של 25% ומעלה.

39. רווחים ראויים לחלוקהכיום – "רווחים ראויים לחלוקה" מחויבים ב- 10%.החיוב של 10% נעשה – הן ליחיד והן לחברה.בתיקון – הושווה שיעור המס לזה שחל במשיכת דיבידנד. יחיד ישלם 25% וחברה תהיה פטורה (בד"כ).השינוי יחול על רווחים שיצברו מיום 01.01.2003.מגבלת 7 השנים תוסר לגבי הרווחים הראויים לחלוקה שהצטברו החל מיום 1.1.96. הסעיף יחול על מניות של חברות שאינן נסחרות בבורסה.

40. זיכוי מס - במכירת מניות חברה שהוחל בפירוקהבחברה שהוחל בפירוקה רואים את בעל המניות כמי שמכר את המניות בתמורה לנכסים שקיבל מהחברה. סעיף 93(ב) מקנה "זיכוי מס" במכירת המניות, בגין המס ששילמה החברה עקב מכירת נכסיה אגב הפירוק. לאחר התיקון – זיכוי המס שעובר לבעל המניות מהווה "נכס" שקיבל מהחברה, כך ש"התמורה" ממכירה רעיונית של מניותיו תגדל, ובהתאם יגדל תשלום המס.

41. דמי שכירות על דירת מגורים סעיף 122 קובע חיוב במס בשיעור מוגבל של 10%, ללא תביעת הוצאות ופחת, בהשכרת דירת מגורים.בפועל – היות והתקרה בסעיף 122 דומה לתקרת הפטור בהוראת השעה, לא נעשה שימוש בסעיף.התיקון מבטל את התקרה לתשלום מס של 10%.

42. חברה שקופהיבוטל מעמד החברה המשפחתית ובמקומה תהיה "חברה שקופה". חברה שקופה תחויב במס – בדומה לשותפות. הכנסות החברה ייוחסו לכל בעלי המניות, לפי חלקם ברווחים.ההכנסות בידי בעל המניות יהיו לפי אופיין בחברה (ריבית, עסק וכו'). ההכנסה תחשב להכנסה מ'יגיעה אישית' רק אם מילא בעל המניות תפקיד בחברה.חלוקת דיבידנד לבעלי המניות לא תחויב במס.רווחים לא מחולקים יפחיתו את התמורה - במכירת המניה.הפסדים שיוחסו לבעל מניות יפחיתו עלות - במכירת המניה.השינוי יחול מיום פרסום תקנות בנוגע ל"חברה שקופה".

43. חברה שקופה – תנאים עיקריים- החברה אינה חברה ציבורית ולא ניתן להפכה לכזו, לפי תקנונה.- מספר בעלי מניותיה אינו עולה על 50 (או יותר באישור הנציב).- כל בעלי המניות הם 'יחידים' 'תושבי ישראל'.- כל מניותיה בן מאותו סוג (למעט מניות המקנות זכויות הצבעה).- הזכות לרווחים מכוח מניות בלבד והיא זהה לזכות לנכסים בפירוק.- החברה אינה 'מוסד כספי'.- החברה בקשה להיחשב לשקופה בתוך 60 יום מיום התאגדותה.

44. מיסוי מניות ואופציות שהוקצו לעובדים

45. מיסוי מניות ואופציה שהוקצו לעובדיםלא יחולו הוראות סעיף 3(ט) – מיסוי כהכנסת עבודהיחולו הוראות חדשות של סעיף 102 – מספר מסלולי הקצאה, תוך הפרדה בין מסלול פירותי להוני.סעיף 102 החדש יחול על הקצאות שיבוצעו מיום 1 בינואר 2003.על הקצאות שבוצעו בעבר לפי סעיף 102 יחול שיעור מס מלא.

46. מניות ואופציות לעובדים – באמצעות נאמןבחירת החברה – החברה תבחר מסלול הוני או פירותי - לשנה.מסלול פירותי – יש הוצאה לחברה – העובד חייב בהכנסת עבודה.מסלול הוני – אין הוצאה לחברה – העובד חייב ב- 25%."תקופת חסימה" – שנתיים.הפרה במסלול הוני גוררת:מעבר למסלול הכנסת עבודה לעובד – ללא הכרה בהוצאה בחברה.

47. עובד" – לרבות "נושא משרה" שאינו "בעל שליטה"."נאמן" –מי שאישר פ"ש לרבות עובד."חברה מעבידה" – - חברה תושבת ישראל. - חברה אם/בת. - חברה אחות. - חברה זרה באישור נציב. מתן הוצאה לחברה בהנפקה בין קשורות – במידה ומוכר יחול: בגובה הכנסת העבודה או החיוב הבינחברתי, לפי הנמוך.

48. מניות ואופציות לעובדים - שלא באמצעות נאמן(א) הקצאת מניות ואופציות סחירות:- חיוב פירותי – במועד ההקצאה – לפי השווי בהקצאה. - חיוב הוני – במועד המכירה (שיעור המס לפי העניין). - יש הוצאה בחברה (בגין המרכיב הפירותי).(ב) הקצאת אופציות לא סחירות:- לא יחול חיוב במועד ההקצאה. - חיוב פירותי על מלוא השווי – במועד המכירה.-אין הוצאה בחברה.

49. ביטוח לאומיהכנסה פירותית (לפי סעיפים 2(2) או 2(1) לפקודה) תחויב בביטוח לאומי – בהפעלת סעיף 102 החדש.בתוכנית החירום בוטלה התקרה לתשלום ביטוח לאומי עד לתום שנת 2003.בתיקון נקבעה תקרה לתשלום עד פי חמש מהשכר הממוצע – במימוש מניות שיוקצו משנת 2003.

50. הכנסות מפעל מאושר ההטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון יחולו:בכל צורה של מכירת מוצר ושירות, לרבות מתן זכות שימוש בטכנולוגיה שפותחה וקבלת הכנסה כתמלוגים, ולרבות תמורה בגין שירות הנלווה לתמלוגים, ובלבד שמדובר במהלך עסקיה הרגילים של החברה.ריבית שתופק בחו"ל בגין כספי הנפקה תחשב להכנסה ממפעל מאושר – בשנים 2003 עד 2005.