第四章 账户及复式记账的应用

1. 第四章　账户及复式记账的应用 教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。 教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。 教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。

2. 7 偿还债务 分配给投资者股利 缴纳所得税等 1 向债权人借入投资人投入 工业企业资金的运动过程 销售过程 生产过程 供应过程 3 2 5 4 货　　币货币资金 原 材 料储备资金 在 产 品生产资金 库存商品成品资金 货　　币货币资金 2 3 折旧 固定资产固定资金 3 支付工资及其他生产费用 5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金 6 重新投入生产周转

3. 第一节　资金筹集业务的核算 • 资金是企业开展经济活动的基础。 • 筹集资金是资金运动的起点。 • 企业的资金可分为： 1、自有资金 2、借入资金

4. 湖州会计基础PPT重点讲解 报名联系人：梅老师 电话：0572-2108311 18267236579 QQ：2270697411 红旗路360 号嘉和凯欣名座3楼322室

5. 一、自有资金的核算 第一节　资金筹集业务的核算 (一)核算内容 自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。 自有资金筹集的渠道： 1、通过发行股票或直接吸收投资； 形成实收资本 2、企业内部经营成果转化为积累。 形成盈余公积金

6. 一、自有资金的核算 第一节　资金筹集业务的核算 (一)核算内容 投资方式：投资人可以用货币投资，也可以用非货币资产（固定资产、无形资产）投资。 投资者投入的资本数额，是投资者取得利润分红的重要依据。

7. 一、自有资金的核算 （二）应用的账户 性质：所有者权益类账户。 1. “实收资本”账户 账户的结构： 借 实收资本 贷 用途：用来核算投资者向企业投入的资本额。 企业存续期满，投资者从企业收回的投资。（一般不得随意收回） 投资者向企业投入的资金 明细账的设置：该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。 余额：实际 收到的投资额

8. 一、自有资金的核算 （二）应用的账户 性质：资产类账户。 2. “银行存款”账户 账户的结构： 借 银行存款 贷 用途：用来核算企业存放在银行的款项。 向银行存入的款项 从银行支取的款项 余额：实际结存额

9. 一、自有资金的核算 （二）应用的账户 性质：资产类账户。 3. “固定资产”账户 账户的结构： 借 固定资产 贷 用途：用来核算企业固定资产的增减变化及结存。 减少固定资产的原始价值 取得固定资产的原始价值 明细账的设置：该账户应按固定资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。 余额：现有 固定资产的 原始价值

10. 一、自有资金的核算 （二）应用的账户 性质：资产类账户。 4. “无形资产”账户 账户的结构： 借 无形资产 贷 用途：用来核算企业无形资产价值的增减变化及结存。 无形资产的转让价值。 取得无形资产的价值 明细账的设置：该账户应按无形资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。 余额：现有无形资产的价值

11. 一、自有资金的核算 （三）核算举例 例1.华光公司收到钱塘公司投入资金200000元，存入银行。 借：银行存款 200000 贷：实收资本—钱塘公司 200000 例2.华光公司收到银江公司投入的设备一台，价值为300000元，专利权200000元，已验收使用。 借：固定资产 300000 无形资产 200000 贷：实收资本—银江公司 500000

12. 资金筹集业务账户之间的对应关系（图示） 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 1 200000 200000 500000 2 借 固定资产 贷 300000 借 无形资产 贷 200000

13. 二、借入资金的核算 第一节　资金筹集业务的核算 (一)核算内容 借入资金是指企业依法筹集的、依约使用并按期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体。 银行借款按借款期限的长短可分为： 1、短期借款（偿还期一般在一年以内） 2、长期借款（偿还期一般在一年以上）

14. 二、借入资金的核算 （二）应用的账户 性质：负债类账户。 1. “短期借款”账户 账户的结构： 用途：用来核算企业向银行借入的短期借款额。 借 短期借款 贷 企业从银行取得短期借款额 企业归还银行的短期借款额 明细账的设置：该账户应按短期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。 余额：尚未归还 的短期借款

15. 二、借入资金的核算 （二）应用的账户 性质：负债类账户。 2. “长期借款”账户 账户的结构： 用途：用来核算企业向银行借入的长期借款额。 借 长期借款 贷 企业从银行取得的长期借款额 企业归还银行的长期借款额 明细账的设置：该账户应按长期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。 余额：尚未归还 的长期借款额

16. 二、借入资金的核算 （二）应用的账户 性质：费用类账户。 3. “财务费用”账户 账户的结构： 借 财务费用 贷 用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如借款利息、手续费等。 月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 企业发生的各项财务费用。 余额：无余额

17. 二、借入资金的核算 （三）“应付利息”账户 （二）应用的账户 性质：负债类账户。 4. “应付利息”账户 账户的结构: 借 应付利息 贷 用途：用来核算企业应该支付各种债务的利息数额。如银行借款利息等。 企业应付的利息数额。 实际支付的应付利息。 余额：尚未支 付的利息数额 明细账的设置：该账户按项目设置明细账。

18. 二、借入资金的核算 （三）核算举例 例3.企业收到向银行借入6个月的短期借款 100000元，存入企业银行存款户。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 例4.计算本期应该负担的短期借款利息400元。 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 后两个月与上述相同。 例5.短期借款到期，企业归还借款的本金100000元和利息2400元。 借：短期借款 100000 应付利息 2400 贷：银行存款 102400

19. 短期借款业务账户之间的对应关系（图示） 3 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 1 100000 102400 100000 100000 借 财务费用 贷 借 应付利息 贷 2 400 400 2400 2 400 400 共6个月 ... ...

20. 一、核算内容 第二节　材料采购业务的核算 材料采购业务是供应过程中发生的经济业务。 供应过程的主要任务是采购材料，为生产经营活动作物资上的准备。供应过程是制造业生产经营活动的起点。 核算内容包括： 1.支付采购材料的货款； 2.支付采购费用； 3.确定材料采购成本； 材料采购成本＝材料的买价＋采购费用 4.与供货单位发生的货款结算关系。

21. 二、应用的账户 （一）“材料采购”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 借 材料采购 贷 用途：用来核算企业购入各种材料的采购成本(即货款和采购费用)。 购进材料支付的货款和采购费用 材料验收入库时，结转入库材料的采购成本 明细账的设置：该账户应按采购的物资种类设置明细账，进行明细分类核算。 余额：在途 材料成本

22. 二、应用的账户 （二）“应交税费--应交增值税”账户 增值税：是指在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其经营加工服务过程中新增加的价值额计算征收的税款。 增值税是价外税。 1. 增值税的内容

23. 2010 9 15 华峰股份有限公司 330015790557899 光辉路222号 0571-88557899 工商行杭海支行 1202006106852986566 甲材料 千克 7 6 0 0 0 0 0 17 1 2 9 2 0 0 0 8000 9.50 7 6 0 0 0 0 0 1 2 9 2 0 0 0 合 计 88 920.00 捌万捌仟玖佰贰拾元整 钱江电子股份有限公司 钱 江 电 子 股份有限公司 发 票 专 用 章 330025680559978 下沙路1000号 0571-28820000 工商行下沙支行 1203006101203358909 李梅 王红 张亮

24. 二、应用的账户 （二）“应交税费--应交增值税”账户 (1)一般纳税人：应交增值税=销项税额-进项税额销项税额＝应税销售额×增值税税率进项税额＝应税购货额×增值税税率(2)小规模纳税人： 应交增值税=应税销售额×征收率原来征收率为6%新征收率为3% 2. 增值税的计算

25. 二、应用的账户 （二）“应交税费--应交增值税”账户 性质：负债类账户。 (以一般纳税人企业为例) 账户的结构： 借 应交税费(增值税) 贷 用途：用来核算企业应交纳的增值税额。 企业支付的 进项税额 企业收到的销项税额 企业实际上交增值税额 余额：企业应上交的增值税额

26. 二、应用的账户 （三）“原材料”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业各种库存材料的增减变化。 借 原材料 贷 各种验收入库材料的实际成本。 发出材料的实际成本。 明细账的设置：该账户应按库存材料的种类设置明细账。 余额：库存材料 的实际成本

27. 二、应用的账户 （四）“应付账款”账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业因采购货物应付给供货方的款额。 借 应付账款 贷 企业购货暂赊欠供货方的货款 企业支付给供货方的货款 明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。 余额：尚未归还 的应付款项

28. 二、应用的账户 （五）“预付账款—预付货款”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 借 预付账款 贷 用途：用来核算企业按照采购合同的规定，预先支付给供货方的款项。 收到供货方发来货物时，根据发票账单结算的价款。 预先支付给供货方的款项 补付给供货方的差额款 明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。 余额：已预付的购货款

29. 三、核算举例 例6.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价9.50元，货款金额为76000元，增值税额为12920元。货款及税款由银行存款支付。 借：材料采购－甲材料 76000 应交税费-(增-进项) 12920 贷：银行存款 　　 88920 例7.企业从华丰公司购进乙材料12000千克，单价5.50元，货款金额为66000元，增值税额为11220元。货款及税款尚未支付。 借：材料采购－乙材料 66000 应交税费-(增-进项) 11220 贷：应付账款－华丰公司 　　 77220

30. 三、核算举例 例8.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负担6000元。 借：材料采购－甲材料 4000 材料采购－乙材料 6000 贷：银行存款 　 10000 例9.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。 某材料实际采购成本＝该材料买价＋采购费用 甲材料成本＝76000＋4000＝80000元 乙材料成本＝66000＋6000＝72000元 借：原材料－甲材料 80000 　　原材料－乙材料 72000 贷：材料采购－甲材料 80000 　　　　材料采购－乙材料 72000

31. 三、核算举例 例10.向联华公司购买甲材料2400千克，单价9.50元，货款金额为22800元，增值税额3876元。以银行存款支付15000元，余款暂欠。 借：材料采购－甲材料 22800 应交税费-(增-进项) 3876 　　 贷：银行存款 15000 应付账款－联华公司　11676 例11.企业以现金1200元支付甲材料的装卸费。 借：材料采购－甲材料 1200 贷：库存现金 　　　　　　 1200

32. 三、核算举例 例12.甲材料验收入库，结转甲材料的实际采购成本。 实际采购成本=22800+1200=24000元 借：原材料－甲材料 24000 贷：材料采购－甲材料 24000 例13.企业以银行存款11676元，支付前欠联华公司的货款。 借：应付账款－联华公司　 11676 贷：银行存款 　　　　　　11676 例14.按合同规定，企业以银行存款30000元预付给宏大公司订购乙材料货款。 借：预付账款－宏大公司　30000 贷：银行存款 　　　　　　30000

33. 三、核算举例 例15.收到宏大公司发来乙材料40000元，增值税额6800元。预付账款不足部分以银行存款付清。 借：材料采购－乙材料 40000 应交税费-(增-进项) 6800 　　 贷：预付账款－宏大公司 46800 借：预付账款－宏大公司 16800 贷： 银行存款 16800 若宏大公司发来乙材料25000元，进项税额为4250元。宏大公司应退还货款750元。则会计分录为： 借：材料采购－乙材料 25000 应交税费－(增-进项) 4250 　　银行存款 750 贷：预付账款－宏大公司　 30000

34. 材料采购业务核算程序（图示） 材料采购-甲 银行存款 (6) 76000 (6) 88920 (9) 80000 (8) 10000 (8) 4000 (12) 24000 (10) 22800 (10) 15000 (11) 1200 库存现金 应付账款 (13) 11676 (11)1200 (13) 11676 (7) 77220 材料采购-乙 (14) 30000 (10) 11676 (7) 66000 (15) 16800 (9) 72000 (8) 6000 预付账款 (15) 40000 (14) 30000 (15) 30000 应交税费－增值税 (6) 12920 原材材-乙 原材材-甲 (7) 11220 (9) 72000 (9) 80000 (10) 3 876 (12) 24000 (15) 6800

35. 一、核算内容 第三节　产品生产业务的核算 产品生产过程是企业借助于劳动资料对劳动对象进行加工，将劳动对象制造成产成品的过程。即从材料投入生产到商品完工的过程，它是制造业生产经营活动的中心环节。

36. 生产费用 各项费用 当期 损益 直接计入当期损益

37. 一、核算内容 第三节　产品生产业务的核算 产品生产业务的核算内容 • 生产费用的归集； • 生产费用的分配； • 产品生产成本的计算等。

38. 费用归集用途： • 生产部门： • 用于产品生产的费用---生产成本 • 车间管理、一般消耗的费用---制造费用 • 厂部： • 用于行政管理、消耗的费用---管理费用 • 摊销商品发生的费用---销售费用 • 为筹集资金发生的费用---财务费用

39. 二、应用的账户 （一）“生产成本”账户 性质：费用类账户。 账户的结构： 借 生产成本 贷 用途：用来核算企业为生产产品所发生的各项生产费用，并计算其生产成本。 为生产产品所发生的各项生产费用额。 完工产品入库时，结转完工商品的实际成本。 明细账的设置：该账户按成本计算对象（产品）设置明细账。 余额：在 产品成本

40. 二、应用的账户 （二）“制造费用”账户 性质：费用类账户。 账户的结构： 借 制造费用 贷 用途：用以核算企业生产单位（分厂、车间）为生产商品所发生的各项间接性费用。 月末，将本账户的借方发生额分配转入“生产成本”账户的借方。 生产单位发生的各项间接性费用。 余额：无余额

41. 各种生产费用 直接费用(材料、人工) 间接费用 分配制造费用 制造费用明细账

42. 二、应用的账户 （三）“预付账款—预付费用”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业预先支付的各项费用。 即已经支付，但应由本期或以后各受益期负担的费用。如预付保险费、报刊订阅费等。 借 预付账款 贷 企业预先支付的费用。 分期分摊受益的费用。 明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。 余额：尚未 分摊的费用

43. 二、应用的账户 （四）“累计折旧”账户 性质：资产类账户。 固定资产折旧是固定资产在生产经营过程中由于使用而逐渐损耗的价值，它是根据月初固定资产账面余额和规定的折旧率计算的。 账户的结构： 用途：用来核算企业固定资产损耗价值。 该账户是固定资产账户的抵减调整账户，结构与固定资产账户相反。 借 累计折旧 贷 企业提取的固定资产折旧额。 固定资产减少时冲销的已提折旧额。 余额：固定资 产累计折旧额 固定资产原始价值－累计折旧＝固定资产净值

44. 二、应用的账户 （五）“应付职工薪酬”账户 性质：负债类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。 借 应付职工薪酬 贷 企业应分配给职工的工资额。 企业应提取福利费额等。 实际支付给职工的工资额。 实际支付福利费额等。 职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。 余额：职工薪酬结余额

45. 二、应用的账户 （六）“管理费用”账户 性质：费用类账户。 账户的结构： 借 管理费用 贷 用途：为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。 企业行政管理部门发生的各项管理费用。 月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。 余额：无余额

46. 二、应用的账户 （七）“库存商品”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 借 库存商品 贷 用途：用来核算企业生产完工验收入库商品的生产成本。 企业完工验收入库商品的生产成本。 结转已售商品的生产成本。 明细账的设置：该账户按商品种类设置明细账。 余额：库存商 品的生产成本

47. 二、应用的账户 （八）“其他应收款”账户 性质：资产类账户。 账户的结构： 用途：用来核算企业除应收的销货款以外的各种应收和暂付款项。 借 其他应收款 贷 企业发生的各种其他应收和暂付款项。 收回的或报销的款项。 明细账的设置：该账户按债务人设置明细账。 余额：尚未收回 或尚未结账的款项

48. 三、核算举例 例16.企业根据领料凭证，编制耗用材料汇总表： 借：生产成本－A商品　　34000 －B商品　　48000 　　制造费用　　　　 　　6000 　　管理费用　　　　 　　2000 贷：原材料－甲材料　　　　　　24000 　　　　　　　－乙材料　　　　　　18000 　　　　　　　－丙材料　　　　　　48000

49. 三、核算举例 例17.车间王强因公外出预借差旅费1500元。 借：其他应收款－王强　　1500 贷：库存现金　 　　 1500 例18.以银行存款12000元预付下年度财产保险费。 借：预付账款－财产保险费 12000 贷：银行存款 12000 例19.以银行存款160000元发放本月份职工工资，直接打入职工工资卡。 借：应付职工薪酬　　 160000 　 　贷：银行存款 　 160000

50. 三、核算举例 例20.车间王强公出归来报销差旅费1300元，余款退回现金。 借：制造费用 1300 库存现金 200 贷：其他应收款－王强　1500 例21.以银行存款1600元支付车间设备日常修理费。 借：制造费用 1600 贷：银行存款 1600 例22.以银行存款18000元支付全年报刊订阅费。 借：预付账款－报刊订阅费 18000 　 　贷：银行存款 18000