עדכונים במס הכנסה

1. עדכונים במס הכנסה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד, רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס מוסמך יום עיון לחשבי שכר סינאל 21.10.13 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

2. נק. זיכוי למקבלי תארים – סעיף 40ג. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

3. נק. זיכוי למקבלי תארים – סעיף 40ג. • החל משנת המס 2014 תינתנה נקודות הזיכוי בהתאמה רק למשך שנת מס אחת. • לדוגמא: מי שסיים תואר ב-2013 יקבל ב-2014 או ב-2015 (למתמחים) במשך שנה אחת בלבד. • המצב יחזור לקדמותו בשנת 2016 ואילך. • מי שיסיים תואר בשנת 2016 יקבל החל מ-2017 למשך הזמן בהתאמה כחוק ערב תיקונו.

4. השוואת מדרגות המס 2013-2014 מדרגות המס לא יעודכנו בשנת 2014 אלא רק שעור המס יעלה מס החברות יוגדל מ-25%ל-26.5% מס על הגרלות ופרסים יעלה מ-25% ל-30% (קיים פטור עד 60720 ועד 121440 פטור חלקי)

5. משיכות בעלים=הכנסת עבודה • בערעור ששון שם טוב נ' פק"ש י-ם מיום 24.6.13 נקבע כי משיכות שבוצעו בשנים 2004-2005 מהווים הכנסת עבודה ולא כהלוואות בעלים כטענת המערערים. • למרות שלחברה מונה כונס נכסים, מ"ה ראה במשיכות פעולה מלאכותית כאשר בסוף כל שנה "זוכה" חשבונם לכאורה וחויב בתחילת כל שנה. • טעויות המנהלים: לא הוצג מסמך המעיד על הלוואה, תנאי תשלום, ריבית, מועדי ההחזר והתנהלות נאותה. לא נעשה ניסיון אמיתי למימוש הביטחונות שנתנו לחברה כלפי חובם. יתרת החוב גדלה משנה לשנה. • הפתרון הזמני : הלוואת back to back עם הסכם הלוואה וגילוי. (פס"ד אבי שומר – פק"ש י-ם 1)

6. החזר הוצאות רכב – לא הכנסת עבודה • בפס"ד אליל 2000 נ' פק"ש רחובות מיום 27.6.13 נקבע כי החזר הוצאות רכב של העובד לצורכי המעביד (להסעות) אינו בגדר "הכנסת עבודה" לפי סעיף 2 ( 2) לפקודה, כי אינו מהווה "טובת הנאה או קצובה" . • לטענת המערערת הן הוצאות בייצור הכנסתה. • בתקנה 4 לתקנות מ"ה (ניכוי הוצאות רכב) נקבע כי "לא יותרו בניכוי הוצאות החזקת רכב שהוצאו בייצור הכנסת עבודה" –תקנה זו מתייחסת להוצאות שהוציא השכיר ולא שהוציא השכיר לצורך הכנסת המעביד. • לדעת המערערת: למרות העדויות שאכן הרכבים הפרטיים של מנהלי הצוות שימשו את המעביד, לא נערך רישום מדויק ולא הוצגו בשלב השומה חש' דלק ורק בשל כך הערעור נדחה.

7. חישוב פיצויים במקרים מיוחדים • סעיף 2 לחוק פיצויי פיטורים רואה 10 מקרים של הפסקות בעבודה כרציפות בעבודה לעניין הוותק לזכאות לפיצויים. • תקנה 10 לחוק פיצויי פיטורים קובעת מגבלה לעניין חישוב סכום הפיצויים כאשר קיימות הפסקות בעבודה שמונו בסעיף 2. • מסקנה: בעת חישוב סכום הפיצויים המגיעים יש לבדוק את "עברו" של העובד לעניין היעדרויותיו הארוכות ולחשב בהתאם למגבלה בתקנה 10. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

8. חישוב פיצויים במקרים מיוחדים הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

9. חישוב פיצויים במקרים מיוחדים הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

10. חישוב פיצויים במקרים מיוחדים הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

11. סוגי תקבולים בפרישה סוגי תקבולים בפרישה מענקים הוניים • פיצויי פיטורין פטורים וחייבים במס • מענקי פרישה מיוחדים, אי תחרות • פיצוי בגין אי מתן הודעה מוקדמת • פדיון ימי מחלה • דמי הסתגלות • תכנון מס בעת קבלת כספים אלה יכול לחסוך מאות או אלפי ₪ בתשלומי מס הכנסה וביטוח לאומי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

12. סוגי תקבולים בפרישה מענקים פירותיים • פדיון ימי חופשה • דמי הבראה • ביגוד תכנון מס בעת קבלת כספים אלה יכול לחסוך מאות או אלפי ₪ בתשלומי מס הכנסה וביטוח לאומי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

13. מענק אי תחרות-פס"ד מאיר אבידן • בפס"ד מיום 27.8.13 ניתן לקבל חלק ממאפיינים של תקבולים בפרישת עובד המהווים "הוניים" ולא "פירותיים". • למענק "אי תחרות" מאפיינים שונים – בדיקת טיב ההתחייבות. • התחייבות על ויתור "נכס"-ויתור על זכות העובד להתחרות במעבידו, התחייבות רחבה מבחינת המקום והזמן, ויתור על "גורמי ייצור" להכנסה עתידית של העובד. • התחייבות על ויתור נכס המצוי בידי המעביד – הכנסת עבודה. לדוגמא: שמירה על סוד מסחרי, שמות לקוחות, שיטות מיוחדות. • נוהל משא ומתן על פיצוי של 979,188 ₪ תמורת אי תחרות של 24 חודש. למרות התקופה המוגבלת וזקיפת ההכנסה בטופס 106 וניכוי מס פירותי – הערעור נתקבל ונקבע מס רווח הון 20%.

14. חישוב המס על פיצויים ומענקי פרישה • תקרת הפיצויים הפטורים ממס בשנת 2013 עומד על 12120 ₪ לכל שנת עבודה. • מיום 25.7.10 ניתן לפטור ממס עד 150% מהפיצויים המגיעים ועד התקרה. • לדוגמא: ניתן להוסיף אחד מהרכיבים ההוניים לפיצויי הפיטורין ובכך לפטור ממס את כולם או חלקם. • אין לחסום את האופציה לעובד ע"י רישום בתלוש אלא ב-161. ( הערה: במקרה של הודעה מוקדמת ללא עבודה יש לרשום כהכנסה זקופה רק לצורך חיוב בדמי ב"ל) דוגמא: משכורת 9000 וותק לפיצויים 5 שנים. החלק הפטור 12120*5=60600 פיצויים והודעה מוקדמת 45000+9000=54000 הכל פטור הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

15. האופציות לפורש • רצף זכויות (פיצויים) – דחיית הפטור עד לפרישה בסיום יחסי עובד מעביד אצל אחד מהמעבידים הבאים. • רצף קצבה - דחיית החיוב במס על המענק כולו או חלקו (בד"כ רק על החלק החייב במס) למועד בו הגיע העובד לגיל הפרישה. ( כדאי לאור תיקון 190 מ – 1.1.12) • פריסת המענק החייב במס קדימה או אחורה. • מתןפטור על מענק המתקבלבתשלומים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

16. פריסת פיצויים • המטרה : תשלום מס נמוך או פטור מלא על הפיצויים החייבים במס. • התנאים: את מספר שנות הוותק מחלקים ב-4 ועד 6 שנות פריסה. • הפריסה יכולה להיות קדימה או אחורה (בדיקת כדאיות) • שנת הפריסה הראשונה – עד 30.9 באותה שנה . ברבעון האחרון עובר לשנה הבאה. • חובת הגשת דוחות במהלך כל שנות הפריסה. • קביעת אחוז המס שינוכה "בינתיים" כמקדמה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

17. פריסת פיצויים – המשךפס"ד שרל שבטון נ' פקיד שומה ת"א 5 • עמדת מס הכנסה: רק בשנת הפריסה ניתן לקזז פטורים, ניכויים ו/או זיכויים מהפריסה. בשנים הבאות לא ניתן. • משמעות פסק הדין: נישום זכאי לפטור 9 (5) לכל אחת משנות הפריסה למרות ההצהרה בטופס 116ג'. • ניתן לקזז פטורים, ניכויים וזיכויים במשך כל שנות הפריסה. • מס הכנסה ערער לעליון ובאוגוסט 2011 העליון אימץ את עמדת המחוזי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

18. ערכי פדיון לפיצויים או למס? ברוב "ביטוחי המנהלים" שהופקו מ-1991-סוף 2003 קימות 2 סוגי ערכי פיצויים: " ערך פדיון פיצויים" ו" ערך פדיון פיצויים למס" מה רושמים בטופס 161 ? "ערך פדיון פיצויים" – הסכום הנצבר במרכיב הפיצויים לפדיון ע"י העובד. זהו הסכום להתחשבנות בין המעביד לעובד. "ערך פדיון פיצויים למס" – הסכום הנצבר במרכיב הפיצויים כולל רווחים שיוחסו לתגמולים. זהו הסכום להתחשבנות עם מ"ה. סכום זה תמיד יהא גבוה מהערך פדיון לפיצויים. זהו הסכום שיירשם בטופס 161 ו – 161א. בהתאמה. הערה: בפוליסות מ-2004 קיימת הפרדה בין מרכיבי הצבירה ולכן ערכי הפדיון יהיו זהים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

19. חוזר מ"ה בנושא טופסי 161 161א' הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

20. הנחיות למעביד למילוי 161א. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

21. סיכום לעניין טופסי 161 161א' המעביד ימלא ייחשב את המס וישלח את הטפסים הרלבנטיים לקופות ולמס הכנסה במקרים הבאים: 1. העובד מילא 161א' וחתם – ביקש את הפטור/רצף/ייעוד/פריסה. הצהיר כי לא היו לו פרישות נוספות ממעבידים אחרים בתקופת עבודתו אצל המעביד האחרון. 2. סכום כל המענקים שיקבל העובד, מכל המשלמים, אינו עולה על תקרת הפטור. 3. המענק משולם על ידי המעביד ו/או על ידי משלם אחד נוסף מלבדו. 4. כמו בסעיף 3 ויתר המשלמים מנכים מס בשיעור המירבי. 5. כמו בסעיף 3 ויתרת כל הפיצויים העובד ייעד לקיצבה. 6. קופת הגמל תקבל הנחיות מהמעביד או מפק"ש בהתאם. 7. המעביד ישמור טופס 161א' לצרכי ביקורת. (אין צורך להעביר לקופה או לפק"ש אם מתקיימים התנאים הנ"ל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

22. חוזר 4/2006 והנחיות מס הכנסה • מ-15.8.10, ההנחיה לגבי ההגדלה ל- 150% בסמכות המנהל ובאישור פקיד השומה, תעשה באופן אוטומטי לכל אדם שפרש בכפוף לתקרת הפטור שבסעיף, גם אם הופרשו עבורו כספים לקצבה. (לעובד שפרש לאחר 25 ביולי 2010) • אין להתנות מילוי 161 במילוי-161א. ע"י העובד. • על המעביד לאפשר לעובד להיוועץ באיש מקצוע/פק"ש במילוי 161א. • במידה והעובד לא מילא ו/או לא חתם על 161א. ימנע זמנית הפטור על הפיצויים ע"י המעביד או עד שימציא העובד אשור מתאים מפק"ש או המעביד ינכה מס מירבי עפ"י התקנות. • תוקף האישור של פק"ש הוא 45 יום מיום הוצאתו וזאת בשל ערכי פדיון משתנים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

23. בן זוג רשום – מי כדאי? • הכנסותיו של יחיד "נכה" כהגדרתו בסעיף 9(5)(א) לפקודה פטורות עד ₪ ככל שהופקו מיגיעה אישית. • ביום 24.10.12 התקבל פסק דין מהפכני בעניין ציון ואסתר כספי, בו דן בית המשפט בסוגיה: האם בעת עריכת השומה לבני זוג בחישוב מאוחד (ברירת מחדל סעיף 65), יחול הפטור על כלל הכנסות בני הזוג כאשר בן הזוג הרשום הוא נכה? • ביהמ"ש הגיע למסקנה כי הבסיס לסעיף 65 לעניין חישוב מאוחד הוא העברת ההכנסות לבן הזוג הרשום לטוב ולרע. • מסקנה: ככל שלא יהיה ערעור ע"י רשות המיסים בעליון או שכהרגלה תעקוף אותו ע"י חקיקה, יש לצפות לפניות של בני זוג שאחד מהם הוא נכה לרישומו כבן הזוג הרשום. • מועד הרישום צריך להיות 3 חודשים לפני תום שנת המס לגבי השנה הבאה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

24. הכנסות מדיבידנד – היבטי מס • "דיבידנד" – חלוקת רווחים לבעלי המניות לפי חלקם בהחזקות החברה לאחר ששולם מס החברות. (ב-2012 25%) • שעור המס הסופי לבעל מניות "מהותי"-25%+75%*30=47.5%. מ"ה הבהיר כי שיעורי המס יחולו גם על דיבידנד שחולק משנים קודמות. (שעור המס על דיבידנד החל מ1.1.13 -30%) • ההכנסה מסווגת כ-2(4) לפקודה ומוגדרת כ-"הכנסה לא מבוטחת" כמשמעותה בסעיף 47 לפקודה. מסקנה: ניתן לקבל ניכוי וזיכוי בגין הכנסה זו. • לא ניתן לקבל ניכוי בגין הפרשה לאובדן כושר עבודה לפי סעיף 32(14) לפקודה כי הניכוי ניתן בגין הכנסה מעסק משלח יד או משכורת בלבד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

26. זיכוי סעיף 46 – תרומות • בהתאם לתקנה 9(א) לתקנות מ"ה פק"ש רשאי להורות למעביד להעניק לעובד ניכוי, זיכוי וכד'. פסקה 8 מטפלת במתן זיכוי בגין תרומות. • בהוראת ביצוע 7/2012 שפורסמה ע"י רשות המיסים מפורטים התנאים והדרישות לצורך מתן הרשאה אוטומטית למעבידים המעוניינים להעביר לעובדיהם זיכוי לפי סעיף 46 לפקודה, באמצעות תלוש השכר. • ההצטרפות להסדר היא וולנטרית, באופן ממוחשב, באמצעות התחברות מייצג המעביד לשע"מ והמעביד הוא נורמטיבי וברשותו לפחות 50עובדים בממוצע ב-12 החודשים שקדמו להגשת הבקשה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

27. זיכוי סעיף 46 – תרומות • בתיקון 194 לפקודת מ"ה נקבע כי החל מ-1.1.12 אדם שתרם 181 ₪ ומעלה זכאי לזיכוי של 35% מסכום התרומה. • הזיכוי מוגבל ל-30% מההכנסה החייבת ועד לתקרת ההכנסה של 9,000,000 ₪. (במקום 4,351,000 ₪) • עד לשנת 1991 ניתנו למוסדות ציבור אישורים "לנצח" כל עוד לא בוטלו. • על מנת לחזק את הבקרה על המוסדות הוחלט שהאישורים יבוטלו בהדרגה עד 2018 ולמעשה אישורים חדשים מוגבלים ל-3 שנים כשבסמכות המנהל להאריך ב-3 שנים נוספות. • לדוגמא: אישורים שניתנו עד 31.12.82 יפוג תוקפם ב-31.12.2014

28. הגדלת ההוצאה לחברה בגין הפקדות לבעל"ש • המצב הקודם – הותרה הוצאה עד 12120 ₪ לשנה כהפקדה בגין מרכיב הפיצויים והתגמולים ובנוסף לאכ"ע עד 3.5% *4 *שמ"ב (14484₪ ). • המצב החדש – מ-1.1.12 הכרה כמו לעובד שכיר. עד 7.5%*4*שמ"ב (35312 ₪ ). כולל אכ"ע. מגבלה – התקרה לפיצויים נותרה 12120 ₪. • בדיקת הטבות כעמית עצמאי - בגין רכיבי שכר לא מבוטחים יכול העובד להפקיד עד תקרה של 8600 ₪ לחודש כפול 16% ( 1376 ₪ ). מתוכם 11%-946 ₪ יהוו ניכוי ו-5% - 430 ₪ ישמשו לזיכוי 35%. • את המסלול הנכון לבעל שליטה יש לבדוק באופן פרטני תוך ניצול הטבות המס הן מבחינת ההיבט של החברה (מס חברות) והן מבחינת ההיבט של בעל השליטה. (מס שולי) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

29. דוגמאות להפקדות לבעלי שליטה נתונים: שכר של 17200 (8600+8600) .החברה בהפסד. אובדן כושר עבודה-יקר עקב מצב בריאותי. חישובים: 1010*12=12120 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 17200*3.5%=602 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 17200*11% (7%+4%)=1892 ₪ ניכוי בגובה מס שולי 17200*5%=860 לזיכוי 35% = 301₪ *עמית עצמאי *עמית שכיר הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

30. דוגמא נוספת נתונים: שכר מבוטח של 26,712 (35,312-8,600) .החברה ברווח. חישובים: 1010*12=12120 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 26712*5%=1336 ₪ התקרה להפקדה לקצבה 26712*2.5%=668 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 26712*7% =1870 ₪ ניכוי בגובה מס שולי עד תקרה 26712*5%=1336 לזיכוי 35% עד תקרה *אם יש רכיבי שכר נוספים (לא מבוטחים) ניתן להפקיד 16% (11%+5%) 8600*16%=1376 מפוצלים 946 לניכוי ו-430 לזיכוי *ניתן ל"רכוש" אכ"ע נוסף על ההפרש בין 26712-35312 בשעור 3.5% *עמית עצמאי *עמית שכיר הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

31. טופס 101 אלקטרוני? • כמצופה, מעבידים טרם נערכו לעידן החדש ולכן פורסמו ב-30.1.12 הנחיות לגבי מילוי טופס 101 לשנת 2013: 1. מעביד אשר החזיק בשנת 2012 פטור ממילוי טופס 101 עפ"י הכללים הישנים, הפטור ימשיך לשנת 2013. 2. הכללים שפורסמו ב – 20.5.12 יחולו החל משנת 2014. 3. על אף האמור בסעיף 2 ..., מעבידים רשאים להפעיל את הכללים החדשים החל משנת המס 2013. גם אם רק חלק מהעובדים ימלא טופס 101 אלקטרוני וחלקם ימלאו באופן ידני. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

32. הנחיות חדשות לטופס 101 • טופס 101 חדש לשנת 2013 פורסם באתר מס הכנסה. • הורה החי בנפרד המבקש נקודות זיכוי בגין ילדיו הנמצאים בחזקתו, ימציא למעביד אישור על קבלת קצבת ילדים מהמל"ל. • החל משנת 2012 עובד המבקש הטבה על פי סעיף 11 לפקודה (הנחת יישובי ספר) ימציא למעבידו טופס 1312 א' (אישור תושבות) כל שנה וימלא טופס 101 כל שנה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

33. תודה על ההקשבה!!!הפסקת קפה ו... הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

34. עדכונים בביטוח לאומי מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד, רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס מוסמך יום עיון סינאל 21.10.13 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

35. ביקורת ניכויים • ככלל ביקורות נערכות באופן קבוע אצל מעסיקים גדולים בד"כ מעל 20 עובדים או גופים מוסדיים. • אצל מעסיקים שדיווחו פטור מעל התקרה. • באופן יזום ללא קשר לדיווחים. לדוגמא: איפה שמזהים הרבה רכבים או תיקוני דוחות שהשפיעו על תשלומי גמלאות. • התיאום מראש כך שיש מספיק זמן להתארגן, ניתן לבקש אורכה. • להכין ביקורת קודמת של מ"ה ובדיקת ההשלכות. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

36. ההכנות הנדרשות לפני הביקורת • לעבור על הדוחות הכספיים לפחות 5 שנים אחורה – נהוג כך- (אין התיישנות כמו במ"ה) . • בד"כ אין צורך בבדיקת שנים שלגביהן נערכה ביקורת ניכויים של מס הכנסה. הכלל – עפ"י פס"ד גדות לעניין הטבות שכר ב"ל מחייב בהתאם לשומות ניכויים בלבד ( פס"ד אמי פרסט). • זיהוי הוצאות ה"חשודות" כטובות הנאה: כיבודים, מתנות, אש"ל, אירועים, נסיעות לחו"ל, נסיעות וכדומה. • דוחות תיאום הוצאות רכב. בדיקה ואימות. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

37. ההכנות הנדרשות לפני הביקורת • בדיקת ההכנסות הזקופות התואמות את ההוצאות ה"חשודות" כפרטיות. • בדיקת טופסי 101 תוך שימת דגש לגבי עובדים שנערך לגביהם תיאום מס ותיאום ביטוח לאומי ואלה שלא סימנו כלום ב-"אין לי הכנסות נוספות". • הכנת ההסברים לתשלומים חד פעמיים ה"חשודים" כתשלום נוסף. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

38. ההכנות הנדרשות לפני הביקורת • בדיקת רכיבים הקשורים בניתוק יחסי עובד מעביד. • התאמת 126 ל-102 וסיווג העובדים במקום הנכון ב-102. • ביקורת הכנסה מחברה משפחתית וחברת בית. • איתור תשלומים לאוכלוסיות שונות שלא דווח בגינן. • להכין הסברים לדוחות המתקנים שבגינן נדרשו החזרים. • סיווג עובדים עפ"י צו סיווג מבוטחים ותשלום דמי ביטוח בעדם. • החל מינואר 2009 קיימת חובה לדווח תוך 60 יום על ביקורת מ"ה ומימצאיהלמל"ל ולשלם תוך 30 יום מיום קביעת השומה של המל"ל בעקבות הדיווח. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

39. דוחות נוספים בעקבות הביקורת • הסנקציה על אי הדיווח – אי ביטול קנסות בעקבות השומה. • באם נערכו שומות סופיות במס הכנסה ובגינן נקבעו הכנסות פירותיות לבעלי השליטה כגון: דיבידנד בחברת בית , משפחתית או פרטית. • הקצאת מניות ואופציות במסלול פירותי – במידה והיה מסלול הוני אך העובד מימש באמצעות הנאמן את המניה/אופציה במסלול הפירותי. • דוחות והסברים לגבי גילומים קבוצתיים ששולם בגינם מס אך לא דמי ביטוח. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

40. מדיניות ביטולי קנסות בעקבות ביקורת הניכויים • 100% ביטול – ביקורת ראשונה למעסיק קטן. • 50% ביטול – ביקורת שנייה למעסיק קטן או גילוי ממצאים בביקורת ראשונה וממצאים חוזרים למעסיק גדול. • אין ביטול – לכל המעסיקים שנתגלו ממצאים חוזרים בביקורת שלישית ואילך. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

41. 8מבוטחים המדווחים כשכירים "פיקטיביים" • עצמאים שנרשמים דרך חברה שאינה חברת כח-אדם כשכירים. • החברה למעשה "גורם מדווח" בלבד תמורת עמלה. • המל"ל בודק קיום יחסי עובד מעביד, האם קיימת עבודה תמורת השכר, האם קיים צד ג' שמשלם תמורת עבודתו של העובד והאם קביעת שכרו וסוג העבודה תלויה ברצונו של העובד. • כשהמל"ל מזהה סממנים של עובד עצמאי אז הוא מבטל את הדיווחים כעובד שכיר ( לנושא הגמלאות) ומחייב את העובד כעצמאי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

42. הכנסות פסיביות הפטורות מדמי ביטוח - סעיף 350 (א) • דמי שכירות – ממגורים מסלול הפטור ותשלום 10% לפי מ"ה. • כולל הכנסות שכ"ד מחו"ל. בשלב זה גם מסלול המס השולי פטור. • אם קיימת הכנסה מדירה המושכרת למטרות עסק-חייבת בדמי ביטוח. • כל הכנסה פסיבית הפטורה ממס על פי כל דין למעט הכנסה מפנסיה מוקדמת. • דיבידנד שחל עליהן שעור מס מוגבל לפי 125ב לפק. מ"ה. כולל בעל מניות בעל שליטה. למעט, הכנסה מחברה משפחתית ושקופה. • ריבית ונכיון שחל עליהן שעור מס מוגבל לפי 125ג(ב) ו-125ג(ג) לפק. ריבית שהיא הכנסה מעסק חייבת בדמי ביטוח. • רווחי הון כולל רווחים על רווחי הבורסה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

43. השפעת ההכנסות הפסיביות על גמלאות • קצבת נכות כללית – למבוטח הקצבה תלויה בהכנסה מ- 2(1) או מ-2(2) או מ- 2(8)לפקודה אך זכאותו לתוספת תלויים בגין אשתו ו/או ילדיו תלויה בהכנסותיו הפסיביות כולל אלו הפטורות מדמי ביטוח. • קצבת זקנה – בגיל המותנה לגבר/אישה נבדקות ההכנסות הפסיביות כולל הפטורות במבחן ההכנסות למעט קצבה. • קצבת שארים – אלמן ללא ילדים זכאי לקצבת שארים וכל הכנסותיו כולל הפסיביות הפטורות תלויות בקבלת הקצבה. • דמי אבטלה – אם מובטל מקבל דמי אבטלה והוא עצמאי שאינו עונה להגדרה, גם הכנסותיו הפטורות יופחתו מדמי האבטלה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

44. עובדים זרים • סוגי העובדים הלא חוקיים: א. עובדים זרים השוהים ללא דין ולכן גם אין להם היתר העסקה. ב. עובדים זרים השוהים כדין בישראל אך אין להם היתר העסקה. ג. עובדים זרים שעובדים בישראל אך פג תוקף הרישיון. ד. עובדים זרים שעובדים עם היתר אך לא אצל המעסיק המותר. • סעיף 324ב "לא תשולם גמלה לשוהה שלא כדין, כמשמעותו בסעיף 13 בחוק הכניסה לישראל (בסעיף זה-שוהה שלא כדין) בעד תקופת שהותו כאמור". הכוונה של המל"ל לתשלום היא רק בגין גמלאות תקופתיות ולא לגמלאות בשווה כסף כגון: דמי טיפול רפואי לנפגע בעבודה, מענק אשפוז וכד'. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

45. הזכויות הסוציאליות לעובד זר כל עובד זר מבוטח בענפים הבאים: א. פגיעה בעבודה-העובד ובני המשפחה כולל גמלאות בעין. ב. אימהות-עובדת זרה או אשת עובד זר המועסק בישראל זכאית למענק אשפוז, למענק לידה ולקצבת לידה בהתאם לתנאים בחוק. ג. עובדת זרה תקבל דמי לידה בכפוף לתנאים החלים על ישראלית. ד. קצבת ילדים רק על מי ששוהה בישראל כדין והילדים אצלו/אצלה. ה. ביטוח פש"ר-תשלום שכר עובד והפרשות סוציאליות. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

46. תיקון תקופת האכשרה לעניין דמי אבטלה סעיף 161 לחוק ב"ל קובע תקופת אכשרה לזכאות לדמי אבטלה: לעובד במשכורת - 360 ימים שבעדם שולמו דמי ביטוח בתוך 540 הימים בתכוף ליום הקובע. לעובד יומי - 300 ימי עבודה בפועל ששולמו בעדם דמי ביטוח מתוך 540 הימים בתכוף ליום הקובע. מסקנה: עובד חודשי שעבד בכל חודש אפילו יום אחד נדרשת תקופה של 12 חודשים ואילו עובד יומי כ-14-15 חודשים. (ההנחה 6ימים בשבוע, 25 בחודש כפול 12=300 ) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

47. תיקון תקופת האכשרה לעניין דמי אבטלה התיקון: בוטלה ההבחנה בין סוגי העובדים. הזכאות היא 12 חודשים קלנדריים שבעדם שולמו דמי ביטוח, בעד אחד או יותר מהימים בחודש, בתוך 18 חודשים בתכוף לתאריך הקובע. חישוב השכר היומי הממוצע – 6 חודשים לפני היום הקובע (במקום 75 יום) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

48. עצמאי זכאי לדמי אבטלה? העובדות • התובע עבד כשכיר מ-1.4.06-31.12.07. • החל מ-1/2008 הנפיק לאותה חברה חשבוניות מס ושינה את מעמדו לעצמאי. • ב-4.5.08 פוטר ע"י החברה. • התובע הגיש תביעה וזו נדחתה כי לא מילא תקופת אכשרה. ( ב"ל כלל רק את תקופתו כשכיר) • התובע ביקש לכלול גם את תקופתו כעצמאי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

49. פסיקת ביה"ד האזורי בחיפה • מעמדו של עובד אינו נקבע עפ"י הכינוי שכינו את הצדדים ביניהם, אלא הוא מעין סטטוס. • המבחן המעורב הכולל את מבחן ההשתלבות על הפן השלילי והחיובי שבו. • הן במהות תפקידו ועל פי לשונו של החוזה המשיכו להתקיים יחסי עובד מעביד. • כל התקופה בו הועסק וכן תקופת ההודעה המוקדמת נכללו לצורך תקופת האכשרה ובכך עמד התובע ב-360 י"ע מתוך 540 י"ע. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

50. חופשת לידה • אורך חופשת הלידה היא 26 שבועות, מהם עד 7 שבועות לפני יום הלידה המשוער. ( הצעת חוק מ-30.4.12 להאריך בשבועיים) התנאי : וותק של 12 חודשים לפני יציאתה לחופשת לידה. • ניתן לקצר ל-14 שבועות תוך הודעה למעביד. • עובדת שאושפזה לשבועיים ויותר רשאית להאריך עד 4 שבועות • עובדת שהיילוד אושפז לשבועיים לפחות רשאית להאריך עד 10 שבועות. • עובדת רשאית לפצל את חופשת הלידה כך ש-3 שבועות או יותר יהיו בסמוך לאחר יום הלידה ויתרת החופשה תחל במהלך האישפוז או עם סיומו. (מתאים לאישפוז ארוך). • מלידת תאומים ומעלה קיימת אופציה להאריך את חופשת הלידה ב-3 שבועות נוספים בעד כל ילד שנולד . הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il