slide1 n.
Download
Skip this Video
Loading SlideShow in 5 Seconds..
«Функционально отдельное лицо» - подход России PowerPoint Presentation
Download Presentation
«Функционально отдельное лицо» - подход России

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 12

«Функционально отдельное лицо» - подход России - PowerPoint PPT Presentation


  • 208 Views
  • Uploaded on

«Функционально отдельное лицо» - подход России. Евгений Тимофеев, Berwin Leighton Paisner ( Goltsblat BLP), Sr. Partner 19 сентября 2013 года, Международный налоговый форум. Отдельный налогоплательщик?.

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about '«Функционально отдельное лицо» - подход России' - shelly


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
slide1

«Функционально отдельное лицо» - подход России

Евгений Тимофеев,

Berwin Leighton Paisner (Goltsblat BLP), Sr. Partner

19 сентября 2013 года, Международный налоговый форум

slide2

Отдельный налогоплательщик?

П. 2 ст. 11 НК РФ: «организации - …иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, …филиалы и представительства указанных иностранных лиц…, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации»

П. 1 ст. 246 НК РФ: «Налогоплательщиками… признаются… иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации»

slide3

Прибыль как объект налогообложения

П. 2 ч. 2 ст. 247 НК РФ: «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»

Первоначальный риск толкования «оплаченные представительствами расходы» - пожалуй, устарел

slide4

Учет функций

Лишь с 2012 года (одновременно с новыми правилами о трансфертном ценообразовании):

П. 9 ст. 307 НК РФ: «определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению…, производится с учетом выполняемых… функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков.

Указанные… обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации»

pan am pharmaceuticals

Взгляд в прошлое – Pan Am Pharmaceuticals

Продажа импортируемых товаров через постоянное представительство

Президиум ВАС РФ (1998):

Прямой метод невозможен – не известна относимая к ПП выручка;

Условный метод от валового дохода с 25% рентабельности – невозможен по той же причине;

Условный метод от расходов – ДА! Определить относимые расходы и добавить 25%;

Такой условный метод умер в 2002 году

latham watkins m i drilling fluids u k ltd

Недавнее прошлое: (Latham & Watkins, M-I Drilling Fluids U.K. Ltd)

ФАС МО (2010, 2011):

Просто местные расходы плюс

Глобальная политика с указанием ключа распределения по общеадминистративным расходам (выручка) плюс

Акт головного офиса с указанием характера и размера расходов, ключа распределения (выручка) и доли Москвы

Т.е. единообразное распределение расходов налогоплательщиком признается правильным без дополнительного анализа

Пропорциональность выручке ПП в общей выручке признается приемлемым ключом без дополнительного анализа

НО ЧТО ТАКОЕ ВЫРУЧКА ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?

slide7

Несчастные случай с выручкой 1:

CMS Cameron McKenna (ФАС МО 2011):

Суд отказался учесть биллинговые часы, выставленные английскими юристами в составе расходов ПП

А фирма забыла упомянуть, что их не должно было быть и в выручке ПП

bloomberg
Дело Bloomberg

Clients

US

Russia

News and Articles

Rep. Office/PE

Bloomberg

LP

Financial Information

Contracts

100%

Technical Service to

clients contract

Bloomberg

Vostok LLC

slide9

Несчастные случай с выручкой 2:

Bloomberg LP (АС г. Москвы 2010):

Компания снабжает российских клиентов финансовой информацией, в том числе получаемой от офиса в России

В штате офиса в Москве – журналисты, редакторы, эксперты по обработке информации, ассистент, информационный аналитик, административный персонал

Функциональная обязанность аналитика – взаимодействие с финансовыми учреждениями для сбора и обработки информации, иной финансовой информации для размещения в базах Bloomberg

=> Функция офиса в России - не только собирать информацию, но и обрабатывать ее – готовить аналитические статьи - для включения в информационные продукты в готовом виде

=> Эта деятельность является не вспомогательной, а частью основной, и образует постоянное представительство

slide10

Несчастные случай с выручкой 2:

Bloomberg LP (АС г. Москвы 2010):

Головной офис не определяет долю прибыли московского представительства

Довод о необходимости применить arm’s length подход отклонен со ссылкой на… Functionally Separate Entity подход ОЭСР и отсутствие документов головного офиса, утверждающего этот метод

Ссылки на исследование ценообразования по Амадеусу (маржа от 3,96% до 5,66%) отклонены со ссылкой на то, что исследование сделано по ЕС, достоверность сведений Амадеуса не доказана, отобранные компании признаны непосоставимыми (без реального объяснения причин), и что не учтены расходы, понесенные за границей

В результате выручкой ПП признана вся выручка Bloomberg LP от продажи информационных продуктов российским клиентам (вычли прямые расходы, расходы офиса продаж в Великобритании, расходы по услугам Bloomberg LLC)

slide11

Прогноз на будущее

Прямое указание закона на функциональный анализ и

Значительное раскрытие подходов к такому анализу в правилах ТЦ

Означают, что суды будут применять Functionally Separate Entity подход, в том числе с учетом и документов ОЭСР (для уяснения смысла закона)

Но со всеми проблемами, которые ожидают нас в связи с применением правил ТЦ

А постоянным представительствам надо реально и срочно изменять подход к определению своей прибыли и проводить ценовые исследования по своим функциям