第九章销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计 第一节财务报表审计概述第二节销售与收款循环概述第三节相关内部控制及其控制测试第四节相关账户的实质性测试

第一节财务报表审计概述 • 一、财务报表审计的目标和范围 • 目标——对财务报表的合法性和公允性发表意见。 • 范围——凡与被审计单位财务报表相关的，以及影响注册会计师做出职业判断的所有方面均属于财务报表审计的范围。

二、财务报表审计的程序 • （一）风险评估程序——是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 • （二）控制测试程序 • ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。 • （三）实质性测试程序——是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。

实质性测试的主要程序 • ①取得或编制某账户当期余额明细表，并进行必要的复核。 • ②对该账户实施分析性程序，验证其总体合理性。 • ③实施监盘或函证程序，验证其发生额及余额的存在性。 • ④审阅重点明细账户，验证其发生额及余额的合理性及正确性。 • ⑤抽查相关会计凭证，验证重点业务发生额的真实性和正确性。 • ⑥进行该账户业务发生的截止测试，验证其期末截止的正确性。 • ⑦查验该账户发生额或余额在财务报表上的列报与披露，验证其恰当性与充分性。

第二节销售与收款循环概述 • 一、涉及的主要业务、会计凭证及账户 • 二、重要性与常见的审计重大错报风险 • 三、具体审计目标（详见教材172－173页）

第三节相关内部控制及其控制测试 • 一、相关内部控制要点（详见教材173－－178页） • 二、相关内部控制测试方法 • 1、询问 • 2、检查相关内控制度 • 3、检查书面记录和文件 • 4、观察

第四节相关账户的实质性测试 • 一、主营业务收入的实质性测试 • （一）审计目标 • （二）主要审计程序 • 1、取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。 • 2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性与一贯性

3、对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性。3、对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性。 • 4、审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性。 • 5、审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营业务收入的真实性和正确性。 • 6、核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性。

7、审查销售发票，验证销售实现的合规性。 • 8、实施销售业务的截止测试，验证其期末截止的正确性。 • 9、检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性。 • 10、调查集团内销售业务，验证其真实性和会计处理的合规性与准确性。

11、专项审查关联方销售，验证其真实性和会计处理的合规性与准确性。11、专项审查关联方销售，验证其真实性和会计处理的合规性与准确性。 • 12、实施虚构销售收入的专项审计程序，验证有无虚构销售收入行为 • 13、审查主营业务收入在财务报表上的列报与披露，验证其恰当性与充分性。

二、应收账款的实质性测试 • （一）审计目标 • （二）主要审计程序 • 1、取得或编制应收账款账龄分析表，并进行必要的复核和账龄分析。 • 2、函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性。 • 3、请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额

4、检查未函证的应收帐款，验证其真实性 • 5、抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类的恰当性 • 6、检查坏账的确认和处理，验证其合规性 • 7、检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性 • 8、检查应收账款和坏帐准备在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性

三、应收票据的实质性测试 • （一）审计目标 • （二）主要审计程序 • 1、取得或编制应收票据明细表，并进行必要的复核。 • 2、监盘库存票据，验证其真实存在性和余额的正确性。 • 3、实施应收票据函证，验证其真实性

4、检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性4、检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性 • 5、审查已贴现的应收票据，验证其处理的正确性 • 6、专项检查逾期的应收票据，验证其处理的合规性 • 7、检查应收票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分

问题、讨论和解答 • 问题？ • 讨论！ • 解答：

复习思考题——1 • 销售与收款循环的主要业务活动有哪些 • 试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标 • 销售与收款循环的内部控制要点是什么？如何对其进行控制测试

复习思考题——2 • 试述主营业务收入的实质性程序 • 如何进行应收账款的函证 • 试述应收账款和坏账准备的实质性程序 • 试述应收票据的实质性程序

第九章 销售与收款循环审计