新創事業的財務規劃與帳務管理

新創事業的財務規劃與帳務管理 張進德博士主講

綱要 第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 第二節簡易財務報表的製作 第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析

前言 由於企業草創初期，一切都在開發與摸索階段，故可能皆呈現虧損現象，必須走過孤獨的黑暗期，才能轉虧為盈。為念及經營不易，一切保守從事，惟有財務安定，企業才有對抗外在環境衝擊的能力，以避免財務危機的產生。就財務危機中常發生的不外乎重大投資案失敗、年年虧損未能轉虧為盈、初期財務規劃不當等，致企業週轉不靈倒閉。為企業之永續經營，故不可不慎。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 壹、基本會計原則與日記帳一、會計其實非常簡單，因為所有的交易都適用以下的等式：資產＝負債＋業主權益二、業主權益的主要成分之一是公司當年度的獲利，而獲利(或淨利)的計算方法為：淨利＝收入－費用

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 三、要讓「資產＝負債＋業主權益」的等式成立，每一項交易就必須具有至少兩個的面向。例如：當資產科目金額增加，代表另一項資產科目金額應減少、一項負債科目金額應增加，或業主權益應該要增加。財務報表中的所有資訊最先應記錄在一系列的日記帳中，所以讓我們來檢視一些日常的業務交易，以及這些交易對會計等式(資產＝負債＋業主權益)以及淨利所產生的效應。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 貳、會計基本方程式經營企業必須具有可以供經營活動使用的資產，因而構成了對資金的需求，有了這樣的需求，就必須有來源以資供應。亦即企業的資產應等於權益(如同需求＝供給)，若是以公式表示即： (1)資產＝權益

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 對企業資產具有權益者包括債權人及業主，債權人的權益，對企業而言，為企業的負債，所以可以將上述等式改列為： (2)資產＝負債＋業主權益為了強調業主權益是次於債權人的一項剩餘因素，也就是企業的資產在償還所有的債務後，才屬於企業的業主所有，如此則可以把會計方程式的關係重新編排，而成為： (3)資產－負債＝業主權益

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 如果我們把企業在一個年度中所產生的收入及所發生的費用，與原有的會計恆等式結合在一起，則可以產生如下的關係： (4)(期末)資產＝(期末)負債＋(期初)業主權益＋(本期)收入－(本期)費用 (損益表) (業主權益變動表) (資產負債表)

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 我們以ABC公司為例，說明如何利用及學會會計恆等式進行交易分析。一、業主投資王一決定成立一家ABC快遞公司，因而邀集好友一起投資，共募得資金$1,000,000，並於95年1月1日開始營業。此項交易使資產項目中的現金增加$1,000,000，業主權益項目中之股本也增加了 $1,000,000。資產＝負債＋業主權益現金股本 (1)＋$1,000,000＋$1,000,000 $1,000,000＝ $1,000,000

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 二、開立票據購入辦公用品 ABC公司一成立，立即以開立三個月到期票據的方式購入辦公用品，此項交易一方面使資產項目的辦公用品增加$200,000，另一方面使負債項目的應付票據增加$200,000。資產＝負債＋業主權益現金＋辦公用品應付票據股本 $1,000,000 $1,000,000 (2) ＋$200,000 $200,000 $1,000,000＋$200,000 ＝$200,000＋$1,000,000

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 參、借貸法則一、借貸的意義「借」、「貸」這兩個字，在十二、三世紀就曾出現於義大利商業界，當時商業交易已經出現有賒欠的情事。為了記錄賒欠或賒銷所產生的債權債務，特別設置記錄的工具，稱之為帳戶。在帳戶中，記錄借主的一方(左方)即稱之為借方，而記錄貸主的一方(右方)即稱為貸方。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 今之借、貸除表示帳戶的方位外，亦以表示帳戶加、減之行為，例如：將交易的結果記入帳戶借方的動作，稱為借記或簡稱為「借」，將交易的結果記入帳戶貸方的動作，稱為貸記或簡稱為「貸」。茲將帳戶格式及相關記錄列示如下：借方(Dr.) (帳戶名稱) 貸方(Cr.) 借記貸記借項貸項借方記錄貸方記錄

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 二、借貸法則　　根據會計基本方程式，資產是在等式的左邊；負債及業主權益在等式的右邊。這種有關資產、負債及業主權益發生增減變動時，如何記錄在帳戶上的規則，稱之為借貸法則。茲將各類會計要素的借貸法則，以圖形表示如下：資產　　　＝　負債　　＋　業主權益　＋　－　　　－　　＋　　－　　＋　借　　貸　　　借　　貸　　借　　貸

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 企業經營的損益最後都歸屬於業主所有，因此收入與費用的增減都會影響業主權益的增加或減少。圖示如下：業主權益　　　　－　　　　　　　　＋　　　　　　　借　　　　　　　　貸　　　　　　費　用　　　　　　收　入　　　　　＋　－　　　　　－　＋借　貸　　　　借　貸

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 借貸法則亦可以下圖表示之：借　方　　　　　　　　　　貸　方資產增加　　　　　　　　資產減少　負債減少　　　　　　　　　負債增加　　業主權益減少　　　　　　　業主權益增加　　費用增加　　　　　　　　　費用減少　　收入減少　　　　　　　　　收入增加

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 三、借貸法則釋例交易一、銷貨當時所收取的現金借：現金　　　　＄19,000 (資產) 貸：銷貨收入　　＄19,000 (收入) 　　　　　現　金　　　　　　收　入 (1)19,000 (1)19,000 這個交易使資產與收入同步增加。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 交易二、列記資產採購借：設備　　　　＄ 5,000 (資產) 貸：現金　　＄ 5,000 (資產) 現金設備 (1)19,000 (2) 5,000 (2) 5,000 這個交易是以一項資產交換另一項資產。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 交易三、資產攤提借：折舊費用　　　　＄500 (費用) 貸：累計折舊－設備　＄500 (資產) 折舊費用累計折舊－設備 (3) 500 (3) 500 這個交易是在利益取得後，將一部分資產移轉成為費用。企業購買不同的資產並將之用於商品的生產，以賺取營業收入。當營收入帳(當銷貨完成)，可以與這些銷貨連結(配對)在一起的資產，就必須轉換為費用。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 交易四、列記出售資產的利得借：現金　　　　　＄1,500 (資產) 累計折舊－設備 100 (資產) 貸：設備　　　＄1,000 (資產) 出售資產利得 600 (收入) 現金設備出售資產利得 (1)19,000 (2)5,000 (2)5,000 (4)1,000 (4) 600 (4) 1,500 這個交易是出售資產利得將使資產與淨利提升。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 肆、租稅規劃一、何謂租稅規劃所謂租稅規劃者，乃企業單位、團體或個人，運用國內外各種相關稅法及其有關行政命令，行政法院裁判書判例等，使其經濟行為應負擔之租稅，達到合法且最低程度之事前設計之行為。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 二、租稅規劃範圍　　稅稅規劃應以節稅方法為原則。至於避稅方法，本身雖未違法，但涉及社會道德規範。而逃稅係違法的行為，違法不僅將來容易被稅務機關查獲，遭受補稅送罰之悲劇。所以逃稅方法絕對行不通，租稅規劃必須在法律界限範圍內為之，至多不能超過節稅及避稅行為。

第一節中小企業帳務處理及租稅規劃 三、租稅規劃之要件　　企業如何有效地釐訂租稅規劃，須視兩個要件而定，一者；規劃者必須對所有稅法及其有關解釋令融會貫通，二者；稅務機關須嚴守租稅法律主義。納稅沒有公平與正義，只有特權與技巧。租稅技巧乃具備稅法知識及資金流程規劃之能力，二者缺一不可。所以租稅規劃技巧公式如下： 100%租稅規劃技功＝企業內部會計人員素質＋會計師專業技巧

第二節簡易財務報表的製作 壹、會計科目的類別會計科目是編製財務報表的基礎，然而由於每一個企業所屬的行業及組織型態不同，所以使用的會計科目可能也會有所差異。在此，我們將一般企業常用的會計科目，按資產負債表及損益表的格式，分為：(1)資產，(2)負債， (3)業主權益，(4)收入，(5)費用等項，逐一說明。

第二節簡易財務報表的製作 一、資產資產是指一個企業所擁有的一切資源，這些資源是供企業生產、消費及交易活動所需，並且對企業而言是具有價值的事物。資產有一項共同的特質，就是資產具有「未來經濟效益」或「服務潛能」。二、負債負債是指債權人可以向企業請求償付的權利，償付的標的物包含了企業所擁有的一切資源，償付的方式可以是提供勞務或給付經濟資源。

第二節簡易財務報表的製作 三、業主權益業主權益是指企業所有權人對企業剩餘資產的請求權，也就是企業的資產減去負債的餘額，所以業主權益又稱為剩餘權益。企業的資產不是由債權人提供，就是由企業的業主提供，所以若要知道所有主(業主)的請求權，只需要將資產總額扣除債權人的請求權(負債)即可。

第二節簡易財務報表的製作 四、收入　　收入是指企業進行獲利的活動，以使資源增加，就某一觀點而言，亦即可以使業主權益增加。五、費用費用是指在賺得收入的過程中，所需耗用的資源或使用的勞務，因此費用會使得業主權益減少。費用的種類也很多，其名稱通常會依耗用資產或使用勞務的型態而定，如「薪資」、「水電費」、「差旅費」、「折舊」等，而廣義的費用通常也包括「成本」在內。

第二節簡易財務報表的製作 貳、財務報表我們所稱的財務報表，通常包括損益表、業主權益變動表(也有企業是以保留盈餘表代替)、資產負債表及現金流量表，茲分別簡單說明每張報表的內容及用途。

第二節簡易財務報表的製作 一、損益表損益表的主要目的是在報導企業於某一特定期間內的獲利情況，亦即表達企業在此段期間的經營成果。二、業主權益變動表　　業主權益變動表的主要目的在於報導兩個資產負債表日之間，業主權益的變動情況，也是連接損益表與資產負債表的橋樑。

第二節簡易財務報表的製作 三、資產負債表資產負債表的主要目的在於表達企業於某一特定日期的財務狀況。四、現金流量表　　現金流量表的主要目的在於表達企業於某一特定期間內，現金收入與現金支出的財務資訊，提供此項資訊可幫助投資人、債權人及其他相關人士分析企業現金收支的情況，可藉以瞭解企業於特定期間內的：(1)營業活動、投資活動及融資活動對現金的影響，(2)該段期間內現金增減變動情況，以及(3) 期末現金餘額。

第二節簡易財務報表的製作 參、財務報告的架構通常企業的經濟績效可以透過財務報表來傳達，這些報表包括：1、損益表；2、資產負債表；3、現金流量表。

第二節簡易財務報表的製作 一、損益表損益表(又稱為營運表)傳遞的是一個企業在某一特定期間中的獲利能力。一家公司的獲利或淨利等於它的營收與利得減去費用與損失。

第二節簡易財務報表的製作 茲以XXX公司民國94年度之損益資料編製損益表如下： XXX公司損益表民國94年度銷貨收入 $600,000 銷貨成本 (350,000) 銷貨毛利 250,000 營業費用 (130,000) 營業利益 120,000 營業外收入及費用 47,000 本期淨利 $167,000

第二節簡易財務報表的製作 二、資產負債表　　資產負債表(或稱財務狀況表)代表公司在某一特定時點之資源(也就是資產)概要與這些資產的權利所屬(也就是負債與業主權益或稱資本)。由資產負債表上的資產可以看出公司過去所有的決策成果，而從負債與業主權益則可以看出公司過去所有的財務決策，其中資本是從長、短期債權人與所有權人募集而來。

第二節簡易財務報表的製作 茲以XXX公司民國94年度之資料編製資產負債表簡示如下： XXX公司資產負債表民國94年12月31日資產負債現金 $ 15,000 應付帳款 $ 70,000 應收帳款 422,000 應付票據 300,000 辦公用品 200,000 負債總額 $ 370,000 運輸設備 900,000 股東權益股本 1,000,000 保留盈餘 167,000 股東權益總額 $1,167,000 資產總額 $1,537,000負債及股東權益總額$1,537,000

第二節簡易財務報表的製作 三、現金流量表　　現金流量表代表由三大業務活動所產生的淨現金(流入或流出)情況，這三大業務活動是：營運、投資及融資。　　現金流量表中所要說明的一個重點是：公司是否靠自己的營運活動取得足夠現金，或必須由投資活動取得現金(例如：出售資產)，以及或由融資活動取得現金(發行股票或債券)，以滿足公司的現金需求。

第二節簡易財務報表的製作 茲以XXX公司民國94年度之資料編製現金流量表如下： XXX公司現金流量表民國94年度營業活動之現金流量：本期淨利 $ 167,000 調整項目：應收帳款(增加) ( 422,000) 應付帳款增加 70,000 營業活動之淨現金流(出) ( 185,000) 投資活動之現金流量：購買辦公用品 ( 200,000) 購買運輸設備 ( 900,000) 投資活動之淨現金流(出) (1,100,000) 融資活動之現金流量：　　其他應付票據增加 300,000 股本增加　　　　　　　　　　　　　　　　 1,000,000 融資活動之淨現金流入 1,300,000 本期現金增加(減少)數 $ 15,000

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 壹、預算編製一、何謂預算企業預算乃藉著數量化及經各部門溝通以使資源得以最佳配置，而達成企業目標的過程。所以預算規劃必須加以協調各部門之外，更須優先順序排列如何配置資源，事後並評估其績效之控制外，亦適用於長期投資之評估與控制 (即資本支出預算)。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 二、財務規劃財務規劃必須傳授一連串相互關連性的預算來達成。如整體預算又稱總預算，而所謂整體預算，乃係經過各部門協調後的企業計劃，彙總企業在此預算期間內之營運計劃投資以及所有融資活動，並以貨幣加以表達。通常整體預算包括：營業預算及財務預算。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 (一)營業預算營業預算乃係預期企業在某一年度之營業量情況下，其銷貨收入、原料成本、人工成本及製造費用等之銷貨成本以及自由裁量性的費用(如廣告費等)，管理費用等項目。企業欲編製營業預算，必須先有銷貨收入預算，而欲編銷貨收入預算則必須先作銷售預測，銷售預測乃是預算之焦點，而銷售預測有很多種方法，複雜者須藉助統計方法，如市場調查法等，而簡單者僅以去年實際銷售額加以推測修正而來。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 因此，任何預算必須先有銷售預算，因為有了銷售預算，企業才能預測下一個年度之營業活動，包括銷貨、生產、營業支出以及所有投資活動及融資活動等。 (二)財務預算　　財務預算係指資金的調配、出納、保管及運用等與財務活動有關的各種預算。廣義而言，財務預算為包括下列預算的總稱：

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 1.現金收支預算乃是有關資金(現金)收入與支出的預算，並對收、支兩方面各訂定現金收入預算與現金支出預算。 2.信用預算對應收款項及應付款項之估計及與銀行信用關係產生之收入及支出的估計。 3.營運週轉金預算有關營運資金的預算，以管理財務之流動性。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 4.資本支出預算　係有關資本投資計畫之長期預算。 5.資金調度預算係有關計畫實施時，資金的調配與償還的預算。 6.財務費用預算係財務活動所發生之財務費用預算。例如：利息、手續費等。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 貳、損益兩平分析一、基本概念損益兩平分析通常透過成本、數量及利潤三者間變化關係之研究，而獲得有關決策模式的概念。損益兩平分析主要在探究各種影響銷貨收入與成本之不同決策，對營業利益或當期純益的影響程度。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 (一)固定成本係指某些特定期間內，總成本不隨作業量之變化而變化，在真實世界中，沒有成本永遠是固定成本，只有在某一攸關範圍內才是固定的。在製造業中，通常租金、保險費、管理人員薪資及折舊費用等皆被歸為固定成本。 (二)變動成本係指某些特定成本是和數量之變動成正比。變動成本有時較固定成本難以確認，其原因乃在於數量和成本之間並非存有直線關係。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 二、應用方法　　損益兩平點的計算方法有：方程式法、邊際貢獻法及圖解法。茲舉例介紹說明之，例如: 張君公司銷售手錶，售價每隻300元，進貨成本為200元，且每年發生固定成本10,000元，試問必須出售多少隻錶方能損益兩平？

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 (一)方程式法銷貨收入－變動成本－固定成本＝純益 (單位售價×單位數)－(單位變動成本×單位數)－固定成本＝純益　　設X是損益兩平銷售單位數 300X－200X－10,000＝0 100X＝10,000 X＝100(銷售單位數)

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 (二)邊際貢獻法邊際貢獻乃是銷貨收入減去所有變動成本。上例中之邊際貢獻為： 300－200＝100(單位邊際貢獻) 損益兩平點銷售量＝固定成本／單位邊際貢獻＝10,000／100 ＝100(銷售單位數)

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 (三)圖解法(兩平圖) 由上述之介紹可知成本可分成變動成本及固定成本。將此二成本繒於一圖形上，即可得知損益兩平銷售量。在此法下假設銷售額和銷售單位是一直線關係，當總收益(銷貨)線與總成本線相交時，該交點即是損益兩平點。銷售額　　　　　　　金　　損益兩平點　　　　　　　額　　　　　　　　　　　利潤總成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　變動成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　固定成本　　　　　　損失　　　　　　　　　　　　　　　　銷售數量　　　當銷售超過損益兩平點則有利潤存在；相對地，銷售量低於損益兩平點時，則發生損失。

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 介紹完上述三法後，可發現三法的原理是相同的。故通常損益兩平銷售量可由下列公式 (一般公式)來求算：固定成本　　損益兩平點銷售量＝單位邊際貢獻單位邊際貢獻＝單位售價－單位變動成本

第三節預算編製、損益兩平分析及獲利分析 三、成本－數量－利潤(CVP)和預算過程在前述中，將成本、數量及價格分別討論是為了說明其對企業利潤的影響。在現實中，這三個要素是互相存在。因此他們是相關的，在規劃預算時，必須考慮這些相關變數對利潤的總影響。

新創 事業 的財務規劃與帳務管理