第七章

1. 第七章 成本核算

2. 内容概述 • 1、成本核算的要求和一般程序 • 2、生产成本的核算 • 3、生产成本在完工产品和在产品之间分配 • 4、产品成本计算方法 • 5、产品成本分析

3. 成本核算的要求和一般程序 • 1、成本核算的要求： • （1）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求 • （2）正确划分各种成本耗费的界限 • （3）作号称本核算的基础工作 • （4）选择适当的成本计算方法 • （5）核算成本使用的主要科目

4. 产品成本项目 • 1、直接材料 • 2、直接人工 • 3、制造费用

5. 成本核算的一般要求 • （一）确定成本计算对象 • （二）确定成本计算期 • （三）确定成本项目及成本计算所运用的账户体系 • （四）生产费用的归集、分配与产品成本的计算 • （五）编制产品成本计算表，结转完工产品成本

6. 生产成本的核算

7. 案例分析 • 某企业2008年10月份生产甲产品200件，发生生产费用如下：直接材料费用 • 65 472元，直接人工费用26 112元，制造费用19 788元，合计111 372元。甲产品全部完工。甲产品的完工成本是多少？ • 要求：填写下表。

8. 产品成本明细账

9. 案例分析 • 某企业5月份生产B产品，该产品直接材料成本占产品成本比重较大，采用在产品按直接材料成本计价法，原材料于生产开始时一次投入。该企业B产品月初在产品成本为6 250元。本月共生产B产品500台，月末完工430台，未完工产品70台。本月发生生产费用为：直接材料68 750元，直接人工4 300元，制造费用 2 150元。直接材料费用按完工产品产量与月末在产品数量比例分配。 • 根据以上资料，编制产品成本计算单

10. 产品成本计算单

11. 归纳总结 • 在产品成本按直接材料成本计价的方法，需要对全月发生的直接材料成本在完工产品和在产品之间进行分配。在直接材料一次性消耗的条件下，通常是按照产量比例进行分配。即： • 月末在产品成本=月末在产品应负担的直接材料成本

12. 归纳总结 • 式中，月末在产品应负担的直接材料成本，按下式计算： • 本期完工产品成本=月初在产品直接材料成本+本月生产费用-月末在产品直接材料成本

13. 在产品成本计算的主要的方法 • 约当产量比例法 • 约当产量：是指将月末在产品实际数量按其完工程度折算为完工产品的数量。就是对在产品数量进行折算，求出其相当于完工产品的数量是多少。 • 例如在产品完工程度达到50%，就是说，一件在产品相当于0.5件完工产品，如果有100件在产品，则相当于是50件完工产品。

14. 在产品成本计算的主要的方法 • 约当产量法，就是将某种产品的生产费用合计在完工产品和在产品之间分配时，按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行划分，从而计算出完工产品成本和在产品成本的方法。

15. 约当产量法成本计算步骤 • 第一步，确定期末在产品约当产量： • 月末在产品约当产量=月末在产品实际数量×在产品完工程度% • 第二步，确定产品约当总产量： • 产品约当总产量，是完工产品产量与月末在产品约当产量之和，按下式计算： • 某产品约当总产量=本月完工产量+月末在产品约当产量

16. 约当产量法成本计算步骤 • 第三步，确定各成本项目分配率： • 成本项目分配率就是按约当产量比例计算的单位产品某成本项目成本水平，各成本项目分配率之和，就是单位产品成本，是各个项目成本对完工产品和月末在产品进行分配的重要依据。计算公式如下：

17. 约当产量法成本计算步骤 • 第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本： • 月末在产品成本=∑（月末在产品约当产量×某成本项目分配率）

18. 期末在产品完工程度的确定 • 1、材料一次性投料、加工费用均衡发生条件下，期末在产品完工程度的确定 • 一般地，如果产品生产中材料系一次性投料，对于完工产品和在产品而言，耗费的直接材料成本水平是相同的，因此，直接材料成本分配时，在产品数量不需要约当计算，即直接按产量比例分配。

19. 期末在产品完工程度的确定 • 但是，对于直接人工、制造费用等加工费用的分配，则需要按照完工程度，计算期末在产品约当产量，并按照产品约当总产量比例进行分配。

20. 期末在产品完工程度的确定 • 另外，直接人工、制造费用作为加工费用，一般在生产过程中是均匀投入的，前面工序完工程度低，只有10%、20%或30%，后面工序完工程度高，达到70%、80%甚至90%，后面多加工的百分比可以抵补前面少加工的百分比，为了简化起见，除非有特别的技术测定，对于单工序加工或某工序加工的在产品来说，其完工率通常按平均数50%计算。

21. 案例分析 • 某企业5月份生产甲产品100件，月末完工产品80件，未完工产品20件。月初在产品成本：直接材料2 680元，直接人工1 430元，制造费用2 717元，合计6 827元。本月生产费用为：直接材料10 820元，直接人工4 870元，制造费用7 183元，合计22 873元。该甲产品材料消耗在投产时一次性投料，月末在产品完工程度50%。甲产品生产成本明细账见下表。要求计算甲产品完工产品成本。

22. 产品成本计算单

23. 产品成本计算单

24. 分析 • 第一步，确定期末在产品约当产量： • 月末在产品约当产量=20×50%=10（件） • 第二步，确定产品约当总产量： • （1）分配直接材料的甲产品约当总产量=80+20=100（件） • （2）分配直接人工、制造费的甲产品约当总产量=80+10=90（件）

25. 分析 • 第三步，确定各成本项目分配率：

26. 分析

27. 分析

28. 分析 • 甲产品约当产量单位成本=135+70+110=315（元/件） • 第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本： （1）月末在产品成本： 直接材料=20×135= 2 700（元） 直接人工=10×70= 700（元） 制造费用=10×110= 1 100（元） 月末在产品总成本： 4 500（元）

29. 分析 • （2）完工甲产品成本： • 直接材料=80×135= 10 800（元） • 直接人工=80×70= 5 600（元） • 制造费用=80×110= 8 800（元） • 完工甲产品总成本： 25 200（元）

30. 约当产量法 • 2、材料一次性投料，多工序加工进度不均衡条件下在产品完工程度的确定 • 由于不同工序加工的进度不同，则各工序在产品的完工程度是不同的，这对于各工序在产品应负担的加工费用的分配有直接的影响。因此，对于直接人工、制造费用等加工费用的分配，则需要按照各工序在产品完工程度，分别计算各工序期末在产品约当产量，并合计产品月末在产品约当产量总数，最后，按照产品约当总产量比列对加工费用进行分配。

31. 约当产量法 • 在多工序生产的情况下，如果各工序在产品数量和单位产品的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；如果各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算确定；如果技术上难以测算各工序的在产加工进度，可按照在产品工时定额比例法计算确定各工序在产完工程度。公式如下：

32. 约当产量法

33. 案例分析 • 某企业生产B产品有三道工序加工，原材料消耗在第一工序投产时一次性投料，第二、第三工序不再投料；各工序单位B产品加工的工时消耗定额分别为：第一工序12小时；第二工序5小时；第三工序3小时。B产品2008年5月归集的生产费用见下表。 • 三道工序月末在产品的数量分别是150件、80件、70件，本月完工B产品250件。要求计算B产品完工产品成本。

34. 产品成本计算单

35. 案例分析 • 第一步，确定期末在产品约当产量： • 确定各工序期末在产品完工程度%：

36. 案例分析

37. 案例分析

38. 案例分析 • 确定月末在产品约当产量： • 第一工序月末在产品约当产量=150×30%=45 （件） • 第二工序月末在产品约当产量=80×72.5%=58 （件） • 第三工序月末在产品约当产量=70×97.5%=68.25（件） • 月末在产品约当产量合计=45+58+68.25=171.25（件）

39. 案例分析 • 第二步，确定产品约当总产量： • 分配直接材料的B产品约当总产量=250+（150+80+70）=550（件） • 分配直接人工、制造费的B产品约当总产量=250+171.25=421.25（件）

40. 案例分析 • 第三步，确定各成本项目分配率：

41. 案例分析

42. 案例分析

43. 案例分析 • B产品约当产量单位成本=115.45+133.65+94.72=343.82（元/件） • 第四步，确定完工产品成本与月末在产品成本： （1）月末在产品成本： 直接材料=300×115.45= 34 635（元） 直接人工=171.25×133.65= 22 887.56（元） 制造费用=171.25×94.72= 16 220.80（元） 月末在产品总成本： 73 743.36（元）

44. 案例分析 • （2）完工B产品成本： • 直接材料=63 500-34 635 = 28 865（元） • 直接人工=56 300-22 887.56=33 412.44（元） • 制造费用=39 900-16 220.80=23 679.20（元） • 完工B产品总成本： 85 956.64（元）

45. 案例分析 • B产品成本计算的情况要登录到产品成本计算单中

46. 产品成本计算单

47. 约当产量法 • 3、材料分工序一次性投料、多工序加工进度不均衡条件下在产品完工程度的确定 • 产品生产过程中材料是分别在各工序开始生产时一次性投料，这样，对于在产品直接材料费用的分配就必须也进行在产品约当产量计算。

48. 约当产量法 • 因为，不同工序的在产品相对于最终完工产品而言，耗费的直接材料成本水平是不一样的，如果不对各工序在产品产量约当计算，仍然按照前述与完工产品一样分配直接材料成本就会高估在产品直接材料成本数额，产品成本核算不实，将会严重影响当期损益的正确性。

49. 约当产量法 • 由于原材料是在每道工序开始时一次投入该工序，从每道工序来看同一工序的在产品所耗用的原材料是相等的，而不同工序的在产品所耗的原材料是不同的。因此，应根据各道工序在产品投料程度%作为在产品约当产量计算的完工程度%，正确确定分配直接材料费用的在产品约当产量。

50. 约当产量法 • 各道工序在产品投料程度%，通常是按照各工序累计材料消耗定额与单位产品材料定额消耗量的比例计算、确定的，并据以计算各工序在产品约当产量。在这种情况下，各道工序在产品累计材料消耗定额等于至本工序止各道工序材料消耗定额之和。其计算公式如下：