工会财会实务

工会财会实务 昌平区总工会财务部

为进一步加强工会财务工作，推进工会工作和财务工作的规范化、制度化，收好、管好、用好工会经费，做到用的合理，群众满意，更好的为全区广大会员服务，为工会工运事业发展服务，重点讲五个内容：为进一步加强工会财务工作，推进工会工作和财务工作的规范化、制度化，收好、管好、用好工会经费，做到用的合理，群众满意，更好的为全区广大会员服务，为工会工运事业发展服务，重点讲五个内容：一、工会主席权利义务和责任二、工会会计制度三、工会预算、决算的管理办法四、会计实务五、工会经费收、管、用

一、工会主席权利义务和责任 工会法人：工会主席工会主席应办理法人资格证. 办理法人资格证手续： 1、工会法人资格申请登记表 2、一寸免冠照片4张 3、办理工会法人资格证、组织机构代码证，地点区总工会组宣部（电话：69742389）建立独立银行账户，实行单独核算。坚持经费独立使用的原则。工会经费开支原则：工会主席“一支笔”审批（工厅财字[1991]50号）

建立独立银行账户手续：（六点） 1、工会法人资格证书（正本） 2、组织机构代码证（正、副本均可） 3、工会法人有效证件包括：（身份证、护照、港澳台居民通行证等） 4、带齐工会公章、财务章、法人代表名章 5、法人不能来办理业务的，代办人需要携带本人身份证件，以上资料需要原件及A4纸的复印件。 6、区总工会介绍信义务：维护职工合法权益责任：收好、管好、用好工会经费

（一）工会财务工作的作用 首先，要建立建全财务机制，提高财务人员的整体素质，加强自身修养和磨练，在做人做事上下功夫。在心态上，应以宁静代替浮躁，以实干代替抱怨。工作中：坚持原则，做到主动，负责、不应付。 1、工会执行一个制度、二个办法。一个制度：一个财务制度，二个办法：预决算管理办法；收入、支出管理办法。 2、工会财务工作的作用是：工会财务工作在正确履行其职能任务后，对职工群众、工运事业以及党和国家所产生的效应和影响。

工会财务工作具有四个作用： ⑴物质保证作用工会为了进行日常工作，开展群众活动。 ⑵财务监督作用收入、支出进行法律、政策与制度的监督，监督时必须掌握政策，坚持原则。

⑶密切联系群众作用 向职工宣传党和国家有关方针政策，了解职工的要求，依靠职工收好会费，用好经费，通过开展活动，了解职工的思想、要求，解决职工中存在的某些紧急、疑难的问题。 ⑷领导的参谋和助手作用工作财务工作是整个工会工作的重要组成部分，承担工会的全部经济管理工作，各单位的财务部门都是该单位主管经济工作的综合性与专业性的职能部门。向单位领导提供各种数据，提出行之有效的改进意见，供领导决策作重要参考。因此，工会财务工作是领导的参谋助手。

（二）工会财务工作的职能 工会财务工作的职能是：工会开展工作所需的资金与财务，有筹集、分配、使用和管理的职能。工会财务工作的任务，概括的说就是收好、管好、用好工会资金与财产，为职工群众服务，为发展工运事业服务。具体地说，有以下四点： ⑴积极组织收入，广进财源。 ⑵统筹兼顾，合理分配资金，正确处理各种经济关系。 ⑶建立健全各项制度。 ⑷加强检查指导，实行财务监督。

二、工会会计制度 《工会会计制度》共９章47条。包扩：总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则。（一）《工会会计制度》的一般原则８条：（P2） 1、客观性原则（真实性）：一是以实际发生的经济业务为依据；二是以每项经济业务必须取得填制合法原始凭证，有领导人、经办人签字，客观真实的记录每一笔业务。 2、相关性原则：是指会计人员为满足上级工会了解工会财务状况的需要，满足本级工会加强财务管理的需要。 3、可比性原则：会计核算应按规定的会计处理方法进行，前期与后期要一致，要求信息口径一致，相同的业务进行相比较。

4、及时性原则：对发生的业务要及时反映及时记帐；日清月结。 5、明晰性原则：要求会计记录和报表清晰明白，简明扼要，便于理解和应用； 6、重要性原则：对于重要的经济业务单独反映。例如：专用基金，所谓专用基金，上级拨来的某项基金（专款专用），例：送温暖基金、2008年奥运资金等； 7、收付实现制原则：是指会计核算以收付实现制为基础。原则是：收入、费用的确认应当以当期实际收到或支出作为确认计量的标准。即这个月发生的业务记这个月。各项财产物资必须按实际价格入帐；一律不得自行调整账面价值。 8、专款专用原则：凡是指定用途的资金，要按规定的用途使用，单独核算，帐面单独反映，例： 2008年奥运资金。总之，在帐务处理时，必须遵循以上原则。工作中严格执行会计制度

（二）会计要素和会计科目 1、会计要素：把会计收入和支出进行最基本的分类。五类：资产、负债、净资产、收入、支出。什么是资产？是指工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。其中包括：流动资产和固定资产。什么是流动资产？可以在一年或者超过一年以上的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：（现金、银行存款、有价证券、暂付款、借出款、库存财料、专用资金占用、应收上解经费、上解经费支出）。什么是固定资产？使用期限在一年以上，价值在500元以上。包抱（房屋、建筑物、专用设备、一般设备、文物陈列品、图书等）。什么是负债？指由于过去的交易或者所引起的工会负担的能以货币计量的未来经济利益的流出。包括：（应付上解经费、补助下级支出、暂存款、借入款、代管经费、拨入经费、拨入专项基金）。

什么是净资产？净资产是指工会的资产减去负债后的余额什么是净资产？净资产是指工会的资产减去负债后的余额平衡公式：净资产 = 资产—负债资产 = 负债 + 净资产资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入净资产（6个科目）固定基金、专用基金、投资基金、经费结余、在建工程占用基金、后备基金。会计科目：就是会计分类。《工会会计制度》第二十九条规定了会计科目。一级科目：（总分类账科目）分五大类：共计42个科目。资产：（包括13个科目）库存现金、银行存款、经费集中户存款、有价证券、暂存款、借出款、库存材料、投资、专项资金占用、应收上解经费、应收上级补助、拨出经费、固定资产。负债：是指工会承担的能以货币计量需以资产偿付的债务科目（包括8个科目）应付工资、应付地方津贴、应付其它个人收入、借入款、代管经费应付上级经费、应付下级经费、其它应付款。

收入：（包括8个科目） 会费收入拨交经费收入上级补助收入政府补助收入行政助收入事业收入投资收益其它收入支出：（包括8个科目）职工活动支出（教育、文体、宣传、其它维权支出（劳动关系协调、劳动保护、法律援助、困难职工帮扶、送温暖）业务支出（培训费、会议费、专项业务费外事费、其它）行政支出（人事费、公务费、其它）资本性支出（房屋建筑、办公设备购置等）补助下级支出事业支出其它支出预备费（县以上工会不可预见的开支）。

会计科目的结构（记账方式） 资产类：资产增加记借方、资产减少记贷方、余额在借方。例：现金日记账负债类：增加记贷方、减少记借方、余额在贷方。例；代管经费净资产类：资产增加时记贷方，资产减少时记借方，余额在贷方。例：经费结余。收入类：增加记借方，减少记贷方，余额在贷方，年底将经费收入，转入经费结余贷方。支出类：支出增加记借方，减少记贷方，余额在借方，年末进行结转，科目无余额，年底将余额全部转入经费结余的借方。

2、会计科目的使用要点： （1）财政部制定的会计科目不得擅自增加或减少，或自设科目名称，对于不用的科目可以不动。（2）编号：会计科目和编号可以同时使用，但不能只编号，不设科目。（3）在本制度规定的科目下，可以根据实际需要设置二、三级明细科目。会计凭证和帐簿 3、会计凭证：是记录经济业务，明确经济责任并据以登记会计帐簿的书面证明。

会计凭证分两种： 1、原始凭证(又称单据) 2、记帐凭证(又称传票和记帐凭单) 要求：必须根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。具备以下内容：日期、凭证编号、业务内容摘要、会计科目、金额、凭证张数、会计主管、制单、审核、记帐、出纳、经手人员签章。

4、会计帐簿： 是指由一定的格式账页组成的，以会计凭证为依据，连续记录各项经济业务，简称为账簿。帐簿的格式基本构成包括：封面、扉页、帐页。《工会会计制度》第三十五条规定，各级工会都应设置总帐、明细帐、现金日记帐、银行存款帐（基层台帐）。 5、年终清理和结帐《工会会计制度》第五章对各级工会年度终了前应对各类账户进行全面的清理结算。结帐前做好四点准备工作：（1）把全年内发生的经济业务全部入帐；（2）清理货币资金（库存现金、银行存款、有价证券）（3）清理财产（对库存材料和固定资产进行核实）（4）清理往来款项。

年终结账包括： （1）年终转账对每个账户在清理结算后，计算出本月收入、支出合计数、全年收入、支出累计数，再根据各个账户的余额编制12月份的资产负债表。（2）结清旧账（3）建新账目地：帐实相符、结出余额，编制收支决算表，资产负债表，经费收解报告表，往来款项明细表，收支决算汇总表等，同时写出财务报告，重点分析工会本年度收入、支出情况。

6、编制账务会计报告： 包括（会计报表、其中；资负债表、经费收支决算表、往来款项明细表、经费收支汇总表及全年内账务收支动趋势、提出改进措施、意见和见意）年度终了首先由同级经费审察委员会对全年内的经济业务、经费收支、全年凭证进行全面审计，并由经审主任写出审计报告。次年2月份由上级工会对上年度经费的收入、支出、预算、决算、资产负债表、经费收解报告表、资金往来明细表、代管经费明细表、经费收支汇总表等进行全面审计、报批。

三、工会预算、决算的管理办法 共八章42条。主要包括；总则、工会预算管理职权、工会预算收支、预算编制与审批、工会预算的执行与调整、工会决算与监督、附则。什么是工会预算？是经过一定的程序，核定的年度收、支计划。作用：是收好、管好、用好工会经费的重要手段。体制：是统一领导、分级管理的原则。《工会预算》共分五级：（1）全国总工会、（2）省级总工会、（3）市级总工会、（4）区县级总工会、（5）基层工会。同时工会在各级预算管理时，应下管一级。市总审批区县级预算，区县级审批基层工会。会计年度以：公历1月1日——12月31日为一个年度。计量单位：人民币。

（一）工会预算的管理职能 1、编制本级决算、预算草案和预算的调整方案。 2、审批下级工会及本级所属单位的预算、决算、汇总及所属下级工会的预算、决算。 3、组织本级预算的执行，按规定的程序办理预算的调整。 4、监督和指导检查下级工会和所属单位的预算执行情况。 5、调整和处理工会与同级行政或其他有关部门在工会预算管理方面的政策和经济关系。 6、按照批准的预算积极组织各项收入、合理安排。

（二）工会预算的收入范围 收入范围 (八项) ：（1）会费收入：工会会员按规定缴纳的会费。（2）2％经费收入：按全部职工工资总额2%拨缴的工会经费及按规定比例收到的下一级工会上解的经费。（3）事业收入：工会独立核算的附属事业单位拨缴的收入。（4）上级补助收入：上级工会的各项补助收入。（5）政府补助收入：各级政府按照工会法和国家有关规定，给予工会的补助。（6）行政补助收入：机关行政拨给工会的各种补助款（7）投资收益：工会经费投资的利润分红。（8）其它收入：银行存款利息、赞助款。

（三）工会预算的支出范围 支出范围（八项）（１）职工活动费：不超过本级经费留成的40%（职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其它活动费）工会用于开展职工教育文体宣传及其它活动的费用（２）维权支出：不低于本级经费留成的20%劳动关系协调节、劳动保护、法律援助、困难职工帮扶、送温暖、其它维权）（３）工会业务费：不超过本级经费留成的30%（培训费、会议费、外事费、专项业务费、其它业务费）工会履行职能培训干部加强自身建设和开展业务工作所发生的各项费用。

（４）工会行政费：县以上工会机关的行政管理、后勤保障的各项支出。其中包括人事费、公务费、修缮费、购置费和其它费。（４）工会行政费：县以上工会机关的行政管理、后勤保障的各项支出。其中包括人事费、公务费、修缮费、购置费和其它费。（５）资本性支出：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置等。（６）补助下级支出：5%左右（回拨补助、专项补助、帮扶补助、送温暖、救灾补助、其它补助）县以上工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予的补助款项。（７）事业支出：用于工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等附属事业的相关费用。（８）其它支出：5%左右不属于以上支出的各项支出。如按规定计提的增收留成基金和财务专用基金等。

（四）预算编制与审批 原则：量入为出，收支平衡，略有节余，本年结余不得出现赤字。程序：根据上级工会要求，由工会主席牵头，财务人员具体负责，参照上年度本单位工会收入、支出及人员增减和今年的总体安排，实是求是的编制预算草案。首先听取本级经费审查委员会的意见，经过工会委员会讨论通过后报上级工会审批或备案，同时，上一级工会有权提出修改意见和要求。（五）工会预算执行与调整各单位加强预算的支出和管理，严格执行预算管理制度，不得擅自扩大支出范围，提高开支标准，在执行过程中，遇有特殊情况下需要编制预算调整方案，需追加预算的，首先由财务人员写书面调整报告：关于调整XXX年预算。（1）调整预算理由、（2）调整项目（3）调整金额。调整预算每年只允许一次。以上讲了预算的管现办法、职权、开支范围、编制和审批及预算如何执行，下面讲一下工会决算。

（六）工会决算 工会决算是工会收支预算的执行结果。各级工会应按上级工会要求编制本年度决算，工会经费的决算编报必须符合法律、法规，必须做到科目使用正确、数字准确、报送及时。决算前把全年内的经济全部入账，清理资产、往来款项，同时决算要听取同级经审会、委员会的审义意见，并经本级经审会审查通过后，由本级经审主任签字、盖章，报上级工会审批。要求：与账面数字一致。

工会预算、决算工作是工会财务管理的重要内容，要求各级工会认真执行《工会会计制度》，建立建全奖励机制，充分发挥经费审查委员会的作用。工会预算、决算工作是工会财务管理的重要内容，要求各级工会认真执行《工会会计制度》，建立建全奖励机制，充分发挥经费审查委员会的作用。工会财务要严格坚持工会主席“一支笔”审批的原则，坚持工会财务会计出纳分设制度，大项开支集体讨论制度，确保工会财务会计工作，预决算管理制度执行。

四、会计实务 （一）工会会费、工会经费的区别、计提标准、留存比例工会会费：行政单位的会员按个人领取工资的前两项计算，即：职务工资、级别工资之和的0.5%，事业单位是工资的前三项：岗位、薪级、技术等级工资之和的0.5%，不满10元的不计算，也就是说1639元只计算1630元的0.5%，其中，注意一点工会会费留在本级使用，不需上交上级工会。工会经费：是按全部职工工资总额2%拨交的工会经费，也就是说各级工会按规定比例提取的经费，它是用于工会履行职能、开展活动的物质保证。工会经费计提口径：按工资总额2％计提的工会经费。

留存比例：未进入税务代收的基层工会，按规定提取2%的工会经费，区直属工会留存70%、基层留存60%，区总工会30%，区总工会将30%的三分之一上解市总工会，市总上解全总工会5%。留存比例：未进入税务代收的基层工会，按规定提取2%的工会经费，区直属工会留存70%、基层留存60%，区总工会30%，区总工会将30%的三分之一上解市总工会，市总上解全总工会5%。进入本次税务代收的各级工会（在市总扣除5%的手续费后，剩余95%部分按以下比例留成），区直属工会留存70%、基层留存60%，各乡镇街留成10%，区总工会留成20%，市总工会留成10%。（二）工会经费收入、支出 1、工会经费收入收入包括八项：会费收入、经费收入、上级补助收入、政府、行政补助收入、事业收入、投资收益、其它收入

2、工会经费支出： 支出包括：职工活动支出（教育、文体、宣传、其它）业务支出（培训费、会议费、专项业务费、外事费、其它）行政支出（人事费、公务费、其它）资本性支出（房屋建筑、办公设备购置等）维权支出、补助下级支出、事业支出、其它支出、预备费（县以上工会不可预见的开支）。

（三）会计实务举例： 1、4月15日财政局工会收到行政拨来一季度工会经费10000元，（经费专用收据）那么，一笔收入同时需要记几笔账？会计账务处理；收到时：借：102银行存款 10000元贷：402拨缴经费收入 7000元 221应付上级经费 3000元上缴时：借：221应付上级经费 3000元贷：102银行存款 3000元月底将各项收入和支出填至记账凭证汇总表借方 = 贷方两边余额相等（有借必有贷、借、贷必相等）

2、4月5日供销联社行政银行划拨第一季度工会经费10000元（税务代收）。 4月15日供销联社工会收到一季度工会经费6650元，（银行划拨70%）会计账务处理：收到时：借：102银行存款 6650元贷：402拨缴经费收入 6650元

3、基层企业无独立工会账户： • 4月5日城北街道xx企业银行划拨第一季度工会经费10000元（税务代收）。 • 4月15日城北街道工会收到一季度工会经费6650元，（银行划拨） • 那么，一笔收入同时需要记几笔账？ • 会计账务处理，收到时： • 借：102银行存款 6650元 • 贷：402拨缴经费收入 950元（乡镇10%） • 222应付下级经费 5700元（企业工会60%）

4、基层企业有独立工会账户： （1） 4月5日城北街道某企业银行划拨第一季度工会经费10000元（税务代收）。 4月15日城北街道工会收到一季度工会经费950元，（银行划拨10%）会计账务处理，收到时：借：102银行存款 950元贷：402拨缴经费收入 950元（乡镇10%）

（2）4月5日城北街道某企业银行划拨第一季度工会经费10000元（税务代收）。（2）4月5日城北街道某企业银行划拨第一季度工会经费10000元（税务代收）。 4月15日城北街道某企业工会收到一季度工会经费5700元，（银行划拨60%）会计账务处理，收到时：借：102银行存款5700元贷：402拨缴经费收入 5700元（企业60%）

5、2月5日以库存现金支付财务人员培训费500元会计处理，以原始凭证为依据，做付款凭证：

记账凭证： 借：工会业务费—培训费 500元贷：库存现金： 500元

6、1月30日某单位工会慰问困难职工20人，每位困难职工每人一份粮油一份慰问金，粮油价值200元，慰问金500元，共发生费用14000元。6、1月30日某单位工会慰问困难职工20人，每位困难职工每人一份粮油一份慰问金，粮油价值200元，慰问金500元，共发生费用14000元。借：维权支出一送温暖费 14000元贷：银行存款 4000元贷：库存现金 10000元

7、5月20日工会开展“五月的鲜花”歌咏比赛购奖品3000元，会计处理：以购进奖品的票据和转帐支票存根为原始凭证为依据，做付款凭证。7、5月20日工会开展“五月的鲜花”歌咏比赛购奖品3000元，会计处理：以购进奖品的票据和转帐支票存根为原始凭证为依据，做付款凭证。借：职工活动费 ---–文体活动费 3000 元贷：银行存款 3000元 8、某单位工会为宣传劳动合同法，开展大型主题咨询活动，支付场租费10000元，用支票支付。借：维权支出——劳动关系协调费 10000元贷：银行存款 10000元

要求：日清月结、账账相符、账实相符 年度终了，由本级经费审查委员会对本年度的全部帐目（总帐、明细帐、现金日记帐、银行存款帐及12个月凭证）进行年度审计。次年下审一级，对全年的帐目、（总账、明细账、现金日记账、银行存款账、工会经费台账、经费收支预算表、经费收支决算表、资产负债表、往来款项明细表、经费收支汇总表、报表分柝说明、财务报告等一同报上级工会进行全年度审计、报批。接下来就是建新帐了。

五、工会经费的收、管、用 （一）依法收缴工会经费：工会经费的收缴《工会法》有明确规定，全国总工会、财政部以工总财字（1992）19号文下发了文件，关于拨交工会经费问题第一款规定：凡成立工会组织的全民所有制和集体所有制企业、事业单位和机关，应于每月15日前按照上月份全部职工工资总额的2%向工会拨缴当月份的工会经费。第二款规定：拨交工会经费的全部职工工资总额按照国家统计局1990年1号令公布的《关于工资总额规定计算》。第三款规定：关于扣收滞纳金问题，经与中国人民银行会签同意对逾期末交和少交工会经费的单位，工会应及时进行催交，经多次催交无效的，通过银行进行扣交，并按欠缴金额的每日5‰扣收滞纳金。

同时，北京市总工会京工财字[2000]7号文件转发了《关于转发国家税务总局〈关于工会经费税前扣除问题的通知〉的通知》，建立工会组织的企事业单位、社会团体、按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费凭工会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》在税前扣除。也就是说《工资总额》的2%是在税前列支，列入成本不纳税。这样从法规上，保证了工会组织和广大会员的利益，确保工会经费及时足额的拨缴，为工会组织开展工作和各项活动提供了物质保证。同时，北京市总工会京工财字[2000]7号文件转发了《关于转发国家税务总局〈关于工会经费税前扣除问题的通知〉的通知》，建立工会组织的企事业单位、社会团体、按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费凭工会组织开具的《工会经费拨缴专用收据》在税前扣除。也就是说《工资总额》的2%是在税前列支，列入成本不纳税。这样从法规上，保证了工会组织和广大会员的利益，确保工会经费及时足额的拨缴，为工会组织开展工作和各项活动提供了物质保证。

（二）工会经费使用和管理原则 1、各级工会经费留成比例工会经费分配上解比例实行“全额分成，分级使用”的办法，上解工会经费自下而上逐级上解。工会经费从单位行政拨缴到工会组织后，按《工会法》第五章第四十四条规定：工会经费的管理实行独立管理。工会组织自上而下建立预算、决算和经费审查监督的制度。 2、工会经费的使用原则（1）坚持经费独立的原则。要独立建立银行账户，实行单独核算。根据审定的预算，工会经费开支，由工会主管财务主席“一支笔”审批。（2）坚持遵纪守法原则。严格执行国家财政政策、规定和国家开支范围、标准，认真执行工会财务度，遵守财务纪律。

（3）坚持“统筹兼 、保证重点、量入为出、收支平衡”的原则。基层工会经费应重点用于维护职工权益，开展职工教育和职工群众活动方面。（4）坚持预算管理原则。一切费用匀应纳入预算，并按上级工会要求，认真编报和执行。（5）坚持勤俭节约的原则。要少花钱，多办事的原则，节约开支，依靠职工用好经费，提高经费使用效率。（6）坚持民主管理的原则。要定期公布账目，接受会员临督和经审会的审查。（7）坚持服务职工的原则。工会经费不得用于工会活动的开支，不得支付社会摊派或变相摊派的费用，不得向单位和个人提供资金和拆借，经济担保和抵压。

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