审计基础与实务

1. 审计基础与实务

2. 学习情境三 风险评估程序 了解风险评估常用程序 职业能 力目标 了解从六大方面入手实施风险评估 识别报表层次和认定层次重大错报风险 制定总体应对措施 设计进一步审计程序

3. 学习子情境一 评估重大错报风险 （六）了解被审计单位的内部控制 1.内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

4. 【工作实例3-5】四川恒信会计师事务所注册会计师赵静和孙斌正在对南方公司进行审计，审计过程中与其内部审计机构人员张方进行了沟通，张方提到了在进行内部审计时发现的一些情况：【工作实例3-5】四川恒信会计师事务所注册会计师赵静和孙斌正在对南方公司进行审计，审计过程中与其内部审计机构人员张方进行了沟通，张方提到了在进行内部审计时发现的一些情况： （1）内部审计部门设在财务部门由财务经理统管； （2）公司按销售收入一定比例给业务员赊销限额，并将每月赊销发生额、余额作为考核指标，实际执行时由业务员全权处理。 问题： （1）执行审计业务时与内部审计部门沟通是否必要？ （2）简要分析该公司的内部控制制度。

5. 风险评估 识 别 评估 行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 通过风险评估程序 被审计单位的性质 了解被审计单位 及其环境 被审计单位对会计政策的选择和运用 实施进一步审计程序 目标、战略与相关 经营风险 财务业绩的衡量与评价 内部控制

6. 【引例分析——万福生科造假案】 审计一家企业，首先要了解公司所处行业状况并进行对比分析。万福生科公司是一家以粮食生产为主的企业，整个农业行业，实际上利润都较低薄，而报告期内，万福生科公司整体毛利率一直处于23%左右的水平，变动幅度不明显，利润数据出现异常。 其次，了解公司性质不难发现，在所有权结构及治理机构上，万福生科董事长龚永福与杨荣华夫妻共占80.38%，家族型上市公司会使内部治理无法发挥制衡作用；在经营活动上，万福生科的客户中，有很多是中小型民营企业和个体工商户，但是对他们的销售收入有些却是上千万，甚至几千万。实际上，五大客户湖南傻牛食品已停产达数年之久；东莞常平湘盈粮油经营部只是一个仅50平方米的店；天津中意糖果销售额实为 118.73万元，却虚报为1341.95万元； 怀化小丫丫食品子虚乌有；湖南祁东佳美食品销售额实为223万，却虚报为1415万。

7. 【引例分析】 再次，还可以结合公司财务数据进一步分析。 （1）万福生科近三年存货周转率分别为1.71次、1.46次和1.56次，而农林牧渔行业近三年平均存货周转速度为3.44次、3.45次和3.68次。这意味着公司销售收入可能虚高。 （2）2012年半年报显示公司预付账款余额达1亿多元。作为一家粮食精加工企业，万福生科采购的生产原材料是稻谷。通常来讲，这类企业与农户进行结算时采取现结方式，而财报中出现大额预付账款，显得不符合常理 （3）2012年上半年，万福生科在建工程科目的账面余额从8675万元增加至1.80亿元，这个过于巨大的数字，与万福生科往年的经营活动规模相比，愈发令人不解。 如果注册会计师能使用上述程序多方面了解万福生科及其环境，完全可以识别公司存在舞弊嫌疑，以及虚增营业收入、调整利润的重大错报风险。

8. （七）评估重大错报风险 评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。通过实施风险评估程序获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息，将全部用于评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险，编制重大错报风险汇总表。

9. 【小提示】 财务报表层次上的重大错报风险是与会计报表整体相关的风险，很难具体到某一个或几个认定。如报表编制的基础错误。 认定层次上的风险是与具体会计报表项目在认定上相关的风险，比如主营业务收入相关的发生认定的风险。

10. 【工作实例3-6】周华注册会计师作为宏利股份有限公司（以下简称宏利公司）2012年度财务报表审计项目负责人。通过了解宏利公司及其环境，发现当年宏利公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了10%。管理层为了扩大销量，稳住利润，增设了两个直销点，并将销售人员的业绩提成增加2个百分点。【工作实例3-6】周华注册会计师作为宏利股份有限公司（以下简称宏利公司）2012年度财务报表审计项目负责人。通过了解宏利公司及其环境，发现当年宏利公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了10%。管理层为了扩大销量，稳住利润，增设了两个直销点，并将销售人员的业绩提成增加2个百分点。 已审计的2011年度财务报表显示，收入100000万元，成本85000万元，应收账款3000万元。 未经审计的2012年度财务报表显示，收入105000万元，成本89000万元，应收账款15000万元。 请针对所了解的上述情况，帮助周华评估风险并填“识别的重大错报风险汇总表”。

11. 步骤三：填表

12. 【工作实例3-7】北方公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。周华和孙斌注册会计师负责审计北方公司2012年度财务报表。【工作实例3-7】北方公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。周华和孙斌注册会计师负责审计北方公司2012年度财务报表。 资料一：周华注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的北方公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）2012年初，北方公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。北方公司2012年员工队伍基本稳定。 （2）2012年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，北方公司主要竞争对手之一的南海公司（非北方公司的关联公司）及其下属全资子公司——南湖公司均陷入财务困境。为取得南湖公司的机器设备，北方公司于2012年8月31日与南海公司签订协议，以1亿元购入其所持南湖公司的全部股权。按照协议约定，南湖公司于2012年9月30日遣散了全部员工，并向北方公司移交了全部资产和负债。北方公司于2012年10月将南湖公司的全部机器设备和存货转移到北方公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向南湖公司派出新的管理团队和员工，南湖公司转而负责北方公司部分产品的销售。

13. （3）2011年9月1日，北方公司与向荣公司签订协议，自当月起，由向荣公司为北方公司于2011年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。北方公司于2011年9月1日向向荣公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，北方公司于每月末按当月该产品销售收入的5%向荣公司另行支付追加广告服务费。 （4）自2011年11月起，北方公司将主要产品交货方式由在北方公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担北方公司因此而发生运费的80%。 （5）2011年末，有网民称北方公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，北方公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。

14. 资料二：周华注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的北方公司合并财务数据，部分内容摘录如下：资料二：周华注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的北方公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

15. 针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，判断其属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次分别说明该风险所涉及的财务报表项目名称和相关认定。请将分析结果填列于下表。针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，判断其属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次分别说明该风险所涉及的财务报表项目名称和相关认定。请将分析结果填列于下表。

16. 步骤二：表格填制如下

17. 学习子情境二 应对重大错报风险 财务报表层次 总体应对措施 重大错 报风险 进一步审计程序 认定层次

18. 一、针对财务报表层次重大错报风险的总体 应对措施 评估的财务报表 层次重大错报风险 确定总体应对措施 与财务报表整体广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定属于某类交易、余额、列表的具体认定 1. 强调保持职业怀疑态度； 2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3. 提供更多的督导。 4.注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（核心措施） 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

19. 二、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序 （一）认识进一步审计程序 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围，并使其与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系以提高审计效率和效果。

20. （二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响（二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 综合性方案 实质性方案 控制测试 + 实质性程序 实质性程序 为主

21. （三）确定进一步审计程序的性质（目的+类型）（三）确定进一步审计程序的性质（目的+类型） 1.进一步审计程序的目的: 通过控制测试以确定内部控制运行的有效性; 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 2. 进一步审计程序的类型: 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 3.进一步审计程序性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。

22. （四）确定进一步审计程序的时间安排 第一个层面： 注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题， 如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。 当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 第二个层面： 选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。（和项目的性质有关）

23. 在确定何时实施审计程序时应考虑： 1.控制环境。控制环境越薄弱越应在期末实施进一步审计程序。 2.何时能得到相关信息。例如某些控制活动可能仅在期中及以前发生，而之后可能难以观察。 3.错报风险的性质。 4.审计证据适用的期间或时点。例如为了获取资产负债表日的存货余额证据则不适宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

24. （五）确定进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1、确定的重要性水平。2、评估的重大错报风险。3、计划获取的保证程度。

25. 【引例分析】 鉴于此，注册会计师在对万福生科进行审计时应采取如下措施。 1.向全体审计人员说明风险情况，提醒其保持职业谨慎； 2.要求项目组分配更多的经验注册会计师和该行业专家； 3.针对存货，向以前审计过程中接触不多的一线生产人员询问；在不通知被审计单位的情况下，到以前没有关注过的一个小仓库监盘； 4.针对销售和应收账款，不仅向负责处理大客户账户的销售部人员也向负责处理小客户的销售部人员询问；对收入按细类进行更详细的分析；针对销售和销售退回延长截止测试期间；对应收账款的回收情况做更明细的调查；扩大应收账款的函证范围。

26. 情境小结 报表层次风险 运用评估程序 风险评估 从六大方面识别和评估 认定层次风险 总体应对措施 实质性方案 进一步审计程序 性质、时间安排和范围 综合性方案

27. Thank You !