1 / 49

תרגול מס' 4 – הכנסות מסעיפים 2(4), 2(5), 2(6) ו-2(9)

תרגול מס' 4 – הכנסות מסעיפים 2(4), 2(5), 2(6) ו-2(9). שי אהרונוביץ, עו"ד יועד פרנקל, עו"ד (רו"ח). סעיף 2(4)-במה עוסק הסעיף?. הסעיף ממסה הכנסה פסיבית (לא הכנסה "מיגיעה אישית"). הסעיף ממסה: דיבידנדים ריבית הפרשי הצמדה דמי ניכיון. דיבידנדים.

porter-cobb
Download Presentation

תרגול מס' 4 – הכנסות מסעיפים 2(4), 2(5), 2(6) ו-2(9)

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. תרגול מס' 4 – הכנסות מסעיפים 2(4), 2(5), 2(6) ו-2(9) שי אהרונוביץ, עו"ד יועד פרנקל, עו"ד (רו"ח)

  2. סעיף 2(4)-במה עוסק הסעיף? • הסעיף ממסה הכנסה פסיבית (לא הכנסה "מיגיעה אישית"). • הסעיף ממסה: דיבידנדים ריבית הפרשי הצמדה דמי ניכיון

  3. דיבידנדים דיבידנד הינו כינוי לרווחים אשר מחלקת חברה לבעלי מניותיה. בעלי מניות יכולים "למשוך" רווחים מהחברה במספר דרכים: • משכורת – במידה ומתקיימים יחסי עובד מעביד. • פירוק החברה ומשיכת הרווחים הצבורים. • דיבידנד. • מכירת המניות של החברה.

  4. דיבידנדים להלן נדגים את תוצאת המס בשלוש מהאפשרויות לעיל: נניח, כי חברה בבעלותו של דוד הרוויחה K100₪ בשנת 2003. דוד מעוניין "למשוך" את רווחי החברה אליו. להלן נבחן מה יהיו תוצאות המס במקרה של: • משכורת. • דיבידנד.

  5. דיבידנדים משכורת מהווה הוצאה מוכרת לחברה – חיסכון במס ברמת החברה (נניח מס חברות 36%). אצל דוד – נניח כי שיעור המס השולי שלו הינו 50% לפיכך ישלם 50,000 ₪ מס, יוותרו לו 50,000 ₪. סה"כ מס ברמת היחיד ע"פ אפשרות זאת – 50% סה"כ נטל מס כולל (יחיד+חברה): 14%.

  6. דיבידנדים דיבידנד מס ברמת החברה על הרווחים – 36% מס: 36,000 ₪ מס אצל דוד – 25% מס מ"הנטו": 16,000 ₪ סה"כ מס באירוע – 52% מס (36%+25%*64%) לדוד יוותרו 48,000 ₪. כעקרון, אמורה להיות אדישות ברמת היחיד בין חלוקת דיבידנד לבין משיכת משכורת.

  7. דיבידנדים עקרונות: א. בפקודת מס הכנסה אין הגדרה מהו "דיבידנד" ולכן הפרשנות של דיני המס הולכים בעקבות הפרשנות של דיני החברות: סעיף 1לפקודת החברות מגדיר "דיבידנד" – "כל נכס הניתן על ידי החברה לבעל מניה מכוח זכותו כבעל מניה, בין במזומן ובין בכל דרך אחרת, לרבות העברה ללא תמורה שוות ערך ולמעט מניות הטבה"

  8. דיבידנדים יש לשים לב כי המונח "דיבידנד" כאמור מהווה הגדרה רחבה ביותר וכולל כל חלוקת נכסים לבעל מניות מכוח היותו כזה, זאת מבלי להתייחס לשאלה האם לחברה קיימים רווחים אותם ניתן לחלק. ברם, סעיף 302 קובע כי חלוקת דיבידנד צריכה לעמוד בשני מבחנים מצטברים: א. מבחן הרווח. ב. מבחן יכולת הפירעון.

  9. דיבידנדים ב. מ"ה אינו מחוייב להצגת החלוקה החשבונאית. משמע, החברה יכולה לכנות חלוקת רווח (נניח לחלק מבעלי מניותיה) כדיבידנד. ברם, פ"ש יכול לראות בכך אירוע הוני. ג. ע"פ הפסיקה (עמ"ה 54/89 עיט נ' פשמ"ג) אזי גם רווחים שלא התחייבו לצורך מס יהיו כשירים להיות מחולקים כדיבידנד.

  10. דיבידנדים

  11. דיבידנדים עיתוי הדיווח כעקרון, הדיווח יהיה על בסיס מזומן, משמע, במועד בו משולם הדיבידנד בפועל לבעל המניות.

  12. ריבית הגדרה התשואה שמניב הכסף שנישום מסר לשימושו של אחר. ד"נ 16/82 פ"ש ת"א 4 נ' לידור – המושגים הפרשי הצמדה וריבית משקפים את ההפרש בין סכום כסף שנתן צד א' לצד ב' בנקודת-זמן אחת לבין הסכום שמחזיר צד ב' בנקודת-זמן עתידית.

  13. ריבית את מי ממסה הסעיף? עמ"ה 823/70 צימרמן נ' פ"ש ת"א 5: הסעיף חל על כל תשלום המתווסף לתשלום של קרן שתשלומה הושעה או עוכב (הכנסות ריבית על קרן זכיה במפעל הפיס).

  14. ריבית שיעורי המס (נכון לשנת 2006) יחיד: לפי סעיף 125ג – 20% אם הנכס בגינו שולמה הריבית צמוד למדד. אם הנכס אינו צמוד למדד – 15%. חבר בני אדם: 25%. ס' 125ג(ד): מס שולי אם מדובר בהכנסה לפי סעיף 2(1) או שהנישום תבע הוצאות מימון או שהנישום בעמ"נ מהותי בחברה ששילמה הריבית וכיו"ב.

  15. ריבית הקלות הפקודה נותנת הקלות לאוכלוסיות מסוימות: סעיף 125ד(ב) – מי שהכנסתו והכנסת בן זוגו לא עלתה בשנת 2006 על 52,080 ₪ בשנה יהא זכאי לניכוי בסך 8,160 ₪ מהכנסתו החייבת מריבית אך לא יותר מכלל הכנסתו מריבית. עלתה הכנסתו והכנסת בן זוגו על התקרה האמורה יהיה זכאי לניכוי בסך 8,160 ₪ פחות הסכום בו עולה ההכנסה החייבת על התקרה.

  16. ריבית דוגמה: הכנסתם החייבת של ירון ושלומית בשנת 2005 הייתה סך של 48,000 ₪ מתוכם 10,000 ₪ הכנסה מריבית על פיקדון בבנק. לאור האמור זכאים בני הזוג לניכוי של 8,160 ₪ מהכנסתם מריבית, לפיכך הכנסתם החייבת במס מריבית תהיה: 8,160 – 10,000 = 1,840 ₪ (ישלמו 15%/20%)

  17. ריבית סעיף 125ד(ג) – מי שהוא או בן זוגו הגיעו לגיל פרישה, וביום 1.1.03 מלאו לאחד מהם לפחות 55 שנים זכאי לניכוי של 8,040 ₪ מהכנסתו מריבית אך לא יותר מכלל הכנסתו מריבית. אם הגיעו הנישום וגם בן זוגו לגיל פרישה ינתן ניכוי של 12,000 ₪ מהכנסתם מריבית.

  18. ריבית סעיף 125ה – יחיד שהוא או בן זוגו הגיעו לגיל פרישה וביום 1.1.03 מלאו לאחד מהם לפחות 55 זכאים גם לפטור של 35% בנוסף לניכוי האמור לעיל. יש להדגיש: ההטבות הינן במצטבר. ההטבות תינתן לאחד מבני הזוג בלבד ולא לכ"א מהם.

  19. הפרשי הצמדה והפרשי שער סעיף 1 לפקודה מגדיר "הפרשי הצמדה": כל סכום שנוסף לחוב או לסכום תביעה – עקב הצמדה לשער המטבע, למדד המחירים לצרכן או למדד אחר, לרבות הפרשי שער "הפרשי שער" מוגדרים: סכום שנוסף עקב שינוי בשער החליפין לקרן מלווה, שהיא פיקדון במטבע חוץ או שהיא הלוואה שיש להחזירה במטבע חוץ

  20. הפרשי הצמדה והפרשי שער-דוגמא • א' נתן לב' 1,000 ש"ח צמודים לדולר. שער החליפין השתנה מיום הנתינה (4 ש"ח) עד יום ההחזרה (4.2 ש"ח). ב' החזיר 1,050 ש"ח (1,000*4.2/4). ההפרש האמור של 50 ש"ח הוא רק הפרשי הצמדה ולא שער, כי זה לא פיקדון מט"ח שיש להחזירו במט"ח. • כנ"ל אולם א' נתן לב' 1,000 דולר וההחזר הוא בדולרים. ההפרש של 200 ש"ח (1,000*4.2-1,000*4) הוא הפרשי שער.

  21. הפרשי הצמדה והפרשי שער עיתוי הדיווח הפרשי הצמדה – בהתאם לבסיס הדיווח הרגיל של הנישום. הפרשי שער – סעיף 8ג קובע כי הדיווח יהיה תמיד על בסיס מצטבר, כלומר בשנה בה נצמחו הרווחים זאת גם אם הנישום לא מימש, המדובר בחריג לשיטת המס הממסה על התעשרות בלבד.

  22. הפרשי הצמדה והפרשי שער פטורים הפרשי הצמדה – המחוקק פוטר במקרים רבים את הנישום מתשלום מס בגין הפרשי הצמדה. סעיף 9(13) – פטור להפרשי הצמדה כאשר הפרשי ההצמדה אינם הכנסה מ- 2(1) אצל הנישום. הנישום לא תבע בגין הנכס הוצאות ריבית או הפרשי הצמדה. בכל מקרה לא יחול על נכס שהוא קופת גמל.

  23. הפרשי הצמדה והפרשי שער כמו כן סעיף 16ב קובע כי שר האוצר רשאי לפטר ממס הפרשי הצמדה שנוספו לחוב או לתביעה בסוגי תביעות שיקבעו. מכוח סעיף זה תוקנו: צו מס הכנסה (פטור ממס על הפרשי הצמדה), התשמ"ד - 1984 תקנות מ"ה (פטור ממס על הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה), התשנ"ח – 1988.

  24. אינטגרליות ההכנסה לאור העובדה כי קיימים פטורים על הכנסות מהפרשי הצמדה וריבית יש צורך לאבחן את ההכנסה האם היא מ- 2(4) או שמא הכנסה מעסק – 2(1). עמ"ה 114/77 קי.בי.עי. נ' פשמ"ג – התשואה תמוסה לפי 2(1) במידה והמבחנים להלן מתקיימים: • כספי ההשקעה הם חלק ממעגל הכספים העסקי הרגיל של החברה. • אורך זמן ההפקדות. • תדירות ההפקדות.

  25. אינטגרליות ההכנסה ע"א 638/85 פשמ"ג נ' מלון פלאז'ה בע"מ – ביהמ"ש העליון חוזר על קביעות ביהמ"ש המחוזי בקי.בי.עי. וקובע: • ההון שהניב את רווחי המימון מקורו בהכנסות הנישום מפעילותו העיקרית. • משך ההשקעה קצר והכסף חוזר לשמש בעסק.

  26. דמי ניכיון אין הגדרה בפקודה. הכוונה לרכישת שטר או הלוואה ממקבל השטר או המלווה, זאת בסכום נמוך יותר. ההפרש בין הסכום הנקוב בשטר או בהלוואה לבין המחיר ששילם "המנכה" מהווה הכנסה מ"דמי ניכיון". עיתוי הדיווח – לפי בסיס הדיווח הרגיל של הנישום.

  27. דמי ניכיון דוגמה: ביום 31.8.05 ניכה בנק המחאה של 1,000 ש"ח בתמורה ל- 800 ש"ח.מועד פרעון ההמחאה הינו ביום 28.2.06. לבנק נצמחו דמי ניכיון בסך של 200 ש"ח. היות והבנק מדווח על בסיס מצטבר אזי אם במהלך התקופה לא הייתה מסתיימת שנת מס (קרי, לא נופל על 31.12) היה מדווח בסוף השנה, אולם היות ותקופת ההמחאה נופלת על שתי שנות מס, התקופה תחולק באופן יחסי - 2/3 לשנת 2005 ו- 1/3 לשנת 2006.

  28. סעיף 2(5)- כללי מטרתו של הסעיף למסות סכומים הנחשבים כ"גמלאות". הסעיף ממסה הכנסות מ: א. קצבה. ב. מלוג. ג. אנונה.

  29. קצבה ואנונה • המדובר בתשלומים חוזרים ונשנים מחזורית ובעלת קביעות מסוימת. • "קצבה" – תשלומים המשולמים לעבודה עם פרישתו מהעבודה, תשלומים המשולמים ע"י הביטוח הלאומי (קצבת זיקנה, נכות, אלמנה ויתומים וכו') • "אנונה" – התחייבות לרכוש זרם תקבולים חוזרים ונשנים בתמורה להעברת סכום אחד או נכס הוני למי שמשלם את זרם התשלומים.

  30. האבחנה בין אנונה לעסקה הונית ניתן לבלבל בקלות בין עסקה הונית לבין אנונה. ע"א 466/58 פ"ש חיפה נ' בודנהיימר – כאשר התמורה לשיעורין נגזרת משווי של נכס הוני שנמכר, גם התמורה תהיה בעלת צביון של רווח הון. כשמנותק הקשר בין זרם התקבולים לסכום הקרן מדובר באנונה. ע"א 322/69 שטרן נ' פ"ש ת"א 4 – תשלומים קצובים שניתנים לא כתמורה בעד מכירה הונית יחשבו כאנונה.

  31. אבחנה בין אנונה לעסקה הונית • אנונה אינה מוגבלת לסכום קצוב. • לא ניתן להצמידה למכירה של נכס הוני. • עדיין לעיתים הגבול מטושטש – למשל, משכנתא הפוכה. • הפרשנות המקובלת היא, שמנותק הקשר בין זרם התקבולים לסכום הקרן, כאשר יש פער של 10%-15%.

  32. מלוג תשלומים חוזרים ונשנים המתקבלים מכוח החלטה של ערכאה משפטית מוסמכת, כגון מזונות לאשה, מזונות לילדים, תשלומים ליורשים מתוך כספי עיזבון וכד'.

  33. פטורים להכנסות מ- 2(5) • סעיף 9(6) - פטור לקצבות המשתלמות לנפגעי מלחמה, לנפגעי ספר או נפגעי פעולות-איבה, וכן קצבות המשולמות מאת המדינה למי שהיה תלוי בפרנסתו של חייל שנפטר עקב פעילות מלחמה. • סעיף 9(6ג) - פטור לקצבות נכות וזיקנה וכן קצבות שאירים המשתלמות על-פי חוק הביטוח הלאומי.

  34. פטורים להכנסות מ- 2(5) • סעיף 9(22) - פטור לדמי-מזונות שמקבלת גרושה מבעלה לשעבר או מבעלה שהיא חיה בנפרד ממנו, ודמי-מזונות בעד ילדים שמקבלת אשה מאביהם ותשלום שמקבלת אשה, לרבות בשל ילדיה, מהמוסד לביטוח לאומי. • סעיף 9(23) - פטור לקצבה שמקבל אדם על-פי הסכם למתן עיזבון בחיים לקרן הקיימת לישראל, לקרן היסוד, למגבית המאוחדת לישראל או לכל מוסד אחר שקבע שר האוצר.

  35. סעיף 2(6)- כללי • מיסוי הכנסות פסיביות (לא ס' 2(1)), שמקורן מדמי שכירות שמקום ממקרקעין: אחוזת בית, קרקע, בניין תעשיתי. • סוגי ההכנסות: • דמי שכירות עבור שימוש במקרקעין. • תמלוגים עבור שימוש בנכס. • דמי מפתח- סכום שמשלם שוכר חדש לבעלים (בד"כ שליש) עבור זכות שימוש בנכס שחל עליו חוק הגנת הדייר (יתרת הסכום, שני שלישים, משולם לשוכר המתפנה, והוא מתחייב עליו במישור ההוני לפי ס' 88). שיעור המס: לא יעלה על 35% (ס' 124 לפקודה). • פרמיות ורוחים אחרים.

  36. סעיף 2(6) • פס"ד זודקביץ: הכנסה ממתן רשות לכרית חול במדרש בבעלות הנישום היא הכנסת שכירות לפי ס' 2(6), שכן הנישום נותר בעלי המגרש. • דמי שכירות מוסווים: יתכן שבהסכם השכירות יקבעו תשלומים בשווה כסף. במקרים כאלה שווה הכסף הוא חלק מדמי השכירות. דוגמאות: • פס"ד שפר שמרלינג: מתן רשות ע"י בעלי פרדס לאדם לגדל עגבניות לעצמו בתמורה לכך שיעבד הפרדס עבורם=דמי שכירות לפי ס' 2(6).

  37. סעיף 2(6) • פס"ד שבתאי מנחם: הנישום היה בעלים של קומה אחת בבניין והתקשר עם הקבלן בהסכם שהקבלן יבנה עבורו 2 קומות נוספות ובתמורה הוא החכיר את הקומות לקבלן כך שהקבלן יוכל להשכירן ולקבל את דמי השכירות עבורן לתקופה של 10 שנים. נקבע, כי יש למסות את הנישום בשווי שתי הדירות בניכוי דמי השכירות של 10 השנים.

  38. ס' 2(6)- שיפורים במושכר • שיפורים במושכר המבוצעים ע"י השוכר עשויים להוות הכנסה נוספת בידי המשכיר. המבחנים לעניין זה (פס"ד מועדון המכבים רעננה): • האם השיפורים מבוצעים במסגרת החוזה ודמי השכירות החוזים נמוכים מהמקובל בשוק? • האם השוכר מבצע את השיפורים כמתנדב? פס"ד אררט: נקבע שדייר המבצע שיפורים במושכר כמתנדב מבלי שהתחייב לכך חוזית אינו יוצר במעשיו הכנסה אצל הבעלים. • האם השיפורים השביחו את הנכס ובסוף התקופה מהווים שיפור בידי הבעלים?

  39. ס' 2(6)- שיפורים במושכר • פס"ד בר בנין: כאשר מדובר בבעלת שליטה המחכירה נכס לחברה בשליטתה המלאה, לאור היחסים המיוחדים אין משמעות למבחן המתנדב, ולאישור פעולות השיפורים במוחכר. עיתוי המיסוי: עם סיום השיפוצים וגמר הבניה. העדר נפקות לסעיף התשלום בגמר תקופת החכירה. • דמי פינוי (פס"ד חוטר-ישי): בהסכם לפינוי הקרקע קיבלו חוכרים של קרקע חקלאית מפולשים פיצוי על אי התפנותם מהקרקע. נקבע שמדובר בדמי שימוש ראויים המהווים הכנסה לפי ס' 2(6).

  40. הוראת שעה-פטור על השכרת דירת מגורים • חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים) (הוראת שעה), התש"ן – 1990 קובע פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים. • תנאי הפטור: • המשכיר הוא יחיד או חברה שהשכירה את הדירה לטובת פעילות שאינה למטרת רווח. • הפטור הוא עד גובה התקרה המתואמת החודשית של 2,600 ש"ח לחודש בשנת 2006.

  41. הוראת שעה-פטור על השכרת דירת מגורים • דוגמא: בשנת 2006 התקבלו דמי שכירות לחודש בסך 3,000 ש"ח לחודש. • בדיקת חריגה מהתקרה: 3,000-2,600=400 • התקרה המתואמת היא: 2,600-400=2,200 • הכנסת שכירות חיבת: 800 • הכנסת שכירות פטורה: 2,200

  42. סעיפים 122 ו-122א • סעיף 122- הסדר חלופי להוראת השעה: • הכנסה מדמי שכירות של דירת מגורים בישראל תחוייב בשיעור מס של 10% (מס סופי ללא קיזוזים, ניכויים או פטורים). • לא ניתן לנכות הוצאות כנגד ההכנסה. • סעיף 122א- מיסוי דמי שכירות בחו"ל: • הכנסה מדמי שכירות של דירת מגורים בחו"ל תחוייב בשיעור מס של 15% (מס סופי ללא קיזוזים, ניכויים או פטורים). • ניתן לנכות פחת כנגד ההכנסה (ולא הוצאות אחרות).

  43. סעיף 2(7) • דמי שכירות על נכסים שאינם נכסי מקרקעין (ציוד, נכסים לא מוחשים וכיו"ב). • עולה קושי בסיווג הכנסה כהכנסה פירותית מהשכרה או כרווח הון: • פס"ד אר ישראל פורנירים: העברת ידע וזכויות שימוש לאותו ידע, שהועבר לתקופה של 6 שנים עם אופציה להארכה ל-6 שנים נוספות. נקבעו מספר מבחנים לסיווג ההכנסה (פירותית לפי ס' 2(7) או הונית):

  44. סעיף 2(7) • תקופת ההשכרה: ככל שהיא קצרה יותר, ניטה לראות בהכנסה פירותית. • החזרת הידע בתום התקופה: האם הידע חוזר לבעליו המקורי (פירותית) או שהוא נפרד ממנו לצמיתות (הונית). • עבירות הידע בידי הקונה/השוכר: אם הרוכש לא יכול להעביר את הידע יש יסוד להניח שמדובר בהשכרה. יש לבחון קיום מגבלה גיאוגרפית (אם מוגבל רק לישראל- השכרה) ושל זמן.

  45. סעיף 2(7) • פס"ד רוזנברג: סכום כסף שנתקבל על ידי המערער ממכירת ידע ליצור פלסי מים ועיניים לפלסים. נקבע: יש לפצל את מכירת הידע לשניים. הסכום שנתקבל ממכירת הידע ליצור פלסים הנו סכום שניתן עבור השירותים של המערער לצורך יצור הפלסים ויש לראות סכום זה כהכנסת פירות. הסכום ממכירת הידע ליצור "עיניים" אין לראותו כפירות, מאחר והידע לא היה קיים ביום המכירה והידע לא היה דרוש ליצור, ולכן התקבול הוני. כמו כן, על אף שהידע נמכר ל-7 שנים יש לראות את המכירה כחד פעמית והתמורה הינה בעלת אופי הוני.

  46. סעיף 8ב • הכנסות לפי ס' 2(6)/2(7) תכללנה בהכנסה החיבת של הנישום בשנת המס בה התקבלה, אף אם מדובר מדובר בהכנסות מראש (מעין בסיס מזומן). • הסעיף חל רק על מי שמדווח על בסיס מצטבר. • דוגמא: נחתם הסכם שכירות ב-31.12.06. החוזה ל-3 שנים. דמי השכירות הם 120,000 ש"ח לשנה. כיצד נדווח על ההכנסה ב-3 המצבים הבאים:

  47. סעיף 8ב • ההכנסות לכל תקופת החוזה התקבלו ב-31.12.06. במצב זה נדווח על כל ההכנסות בשנת 2006. • ההכנסות לכל התקופה התקבלו ב-31.12.09. במצב זה נדווח בכל אחת מהשנים 2007-2009 על הכנסת שכירות של 120,000 ש"ח. • ההכנסות לכל התקופה התקבלו ב-31.12.08. במצב זה נדווח בשנת 2007 על הכנסת שכירות של 120,000 ש"ח ובשנת 2008 על הכנסת שכירות של 240,000 ש"ח.

  48. סעיף 8ב • קיזוז הפסדים וניכוי הוצאות: • הוצאה הקשורה בהכנסות שכירות שדווחו כהכנסות שכירות מראש לפי סעיף 8ב תותר בניכוי עפ" הכללים הבאים: • בשנת הוצאתה כנגד כל מקור. • אם אין הכנסות שניתן לקזז את ההוצאה מולן בשנה השוטפת, ניתן לחזור לשנה שבה דווחו ההכנסות מראש ולקזז מולן. • יתרת ההוצאה שלא קוזזה בשנת דיווח ההכנסות מראש, תותר בניכוי בשנות המס הבאות שלא שנת דיווח ההכנסות מראש.

  49. סעיף 2(9) • מקור חיוב להכנסות הנובעות ממכירת פטנט, מדגם (אב טיפוס) או זכות יוצרים. • שיעור המס: אינו עולה על 40% (סעיף 125). • התנאים לסיווג הכנסה לפי הסעיף: • מכירה לצמיתות. • המכירה היא של פטנט, מדגם (אב טיפוס) או זכות יוצרים. • ההמצאה/היצירה אינה בתחום עיסוק הממציא/היוצר.

More Related