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I metodi di accertamento. L’avviso di accertamento.

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I metodi di accertamento. L’avviso di accertamento. - PowerPoint PPT Presentation


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I metodi di accertamento. L’avviso di accertamento. Metodi di accertamento…. Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell’A.F. Criteri che l’A.F. utilizza per “accertare” il tributo ed emanare l’avviso di accertamento Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori.

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Presentation Transcript
metodi di accertamento
Università degli Studi di UrbinoMetodi di accertamento…
  • Procedimento logico-ricostruttivo del presupposto da parte dell’A.F.
  • Criteri che l’A.F. utilizza per “accertare” il tributo ed emanare l’avviso di accertamento
  • Rapporto tra metodi di accertamento e poteri istruttori
accertamento analitico
Università degli Studi di UrbinoAccertamento analitico
  • Procede alla rettifica delle specifiche indicazioni della dichiarazione del contribuente
  • In base al confronto con dati contenuti in dichiarazioni, documenti, acquisiti nella fase istruttoria (prova diretta)
  • Ma anche in base a presunzioni, purchè siano gravi precise e concordanti (prova indiretta)
accertamento sintetico
Università degli Studi di UrbinoAccertamento sintetico
  • Ricostruzione del reddito complessivo del soggetto
  • In base ad elementi presuntivi
  • Quando la differenza è di almeno un quarto; per almeno due periodi di imposta
accertamento sintetico1
Università degli Studi di UrbinoAccertamento sintetico
  • Spese del contribuente (consumi, spese per investimenti)
  • Individuate da un Decreto del Ministero Economia e Finanze (c.d. Redditometro)
  • Il redditometro collega il sostenimento di determinate spese alla quantificazione di un reddito
  • Lo scostamento tra reddito dichiarato e reddito così presuntivamente determinato è la prova sufficiente per la rettifica dell’A.F.
caso 1
Università degli Studi di UrbinoCaso 1
  • Tizio è proprietario di una Ferrari e di una imbarcazione
  • Applicando il redditometro, il possesso di questi beni fa presumere il possesso di un reddito pari a 50.000
  • Tizio ha dichiarato, negli ultimi due anni, un reddito di 5.000
  • L’AF emette avviso di accertamento.
  • Come difendersi?
prova contraria del contribuente
Università degli Studi di UrbinoProva contraria del contribuente
  • Spese non imputabili al soggetto
  • Spese coperte da smobilizzi patrimoniali
  • Spese coperte da redditi esenti
  • Spese coperte da redditi soggetti ad imposta sostitutiva/ritenuta fonte a titolo di imposta
soggetti imprenditori
Università degli Studi di UrbinoSoggetti imprenditori

(art. 39 dpr 600/73; art. 54 dpr 633/72)

  • Accertamento contabile
  • Accertamento extracontabile
accertamento contabile analitico
Università degli Studi di UrbinoAccertamento contabile Analitico
  • Analisi della contabilità e delle specifiche poste alla luce delle indicazioni della dichiarazione e degli altri elementi di prova acquisiti nel corso dei poteri istruttori
accertamento contabile induttivo
Università degli Studi di UrbinoAccertamento contabile induttivo
  • La rettifica delle singole poste della contabilità/dichiarazione è operato alla luce di elementi di carattere presuntivo
accertamento extracontabile
Università degli Studi di UrbinoAccertamento extracontabile
  • La contabilità manca o è inattendibile nel proprio complesso (gravi violazioni di tenuta della contabilità)
  • Determinazione del reddito di impresa complessivamente, prescindendo dalle scritture contabili
  • Avvalendosi di presunzioni anche se non gravi, precise e concordanti
rapporti tra i tipi di accertamento
Università degli Studi di UrbinoRapporti tra i tipi di accertamento
  • L’utilizzo di presunzioni è ammesso nei diversi tipi di accertamento, pur con un diverso rilievo
  • La differenza è quella tra oggetto dell’accertamento, le singole voci o il reddito nel suo complesso
  • E tra le garanzie del contribuente
rapporti tra accertamenti
Università degli Studi di UrbinoRapporti tra accertamenti
  • L’AF. Può procedere ad accertamento sintetico o extracontabile quando:
  • no indicazione del reddito di impresa o presentazione dichiarazione annuale IV
  • omessa tenuta o esibizione delle scritture obbligatorie
  • inattendibilità complessiva delle scritture contabili
  • mancato seguito agli inviti disposti dagli Uffici
gli studi di settore
Università degli Studi di UrbinoGli studi di settore
  • Accertamento previsto per le imprese c.d. “minori” (oggi fino a 7,5 milioni di Euro)
  • Art. 63 sexiesDl 331/93; l. 146/98)
  • Si basano su un ragionamento di tipo presuntivo collegato alla media dei ricavi e compensi di un settore economico
  • Consentono un accertamento “a tavolino”, con utilizzo limitato se non assente dei poteri istruttori
  • Obbligo del contraddittorio
slide16
Università degli Studi di UrbinoCaso
  • Soggetto A è imprenditore che dichiara nel 2007 100.000 come redditi di impresa
  • In base agli studi di settore, egli non risulta “congruo”, visto che dovrebbe dichiarare 200.000 euro.
  • Come può difendersi?
avviso di accertamento
Università degli Studi di UrbinoAvviso di accertamento
  • Atto autoritativo dell’A.F. che chiude la sequenza accertativa
  • Risultato dell’attività ispettiva sostanziale (poteri istruttori) e dei singoli metodi accertativi utilizzati
  • Se non impugnato rende definitivo l’accertamento della imposta in esso contenuto
tipologie atti accertamento
Università degli Studi di UrbinoTipologie atti accertamento
  • Accertamento in rettifica;
  • Accertamento d’ufficio;
  • Accertamento integrativo e modificativo;
  • Accertamento parziale
avviso accertamento in rettifica
Università degli Studi di UrbinoAvviso Accertamento in rettifica
  • Emesso quando il contribuente ha validamente presentato la dichiarazione;
  • Per contestare la infedeltà della stessa
  • Utilizzo dei metodi accertativi analitico, sintetico, contabile, extracontabile (prima analizzati)
accertamento d ufficio
Università degli Studi di UrbinoAccertamento d’ufficio
  • Dichiarazione non presentata
  • Metodo accertativo alla base: determinazione del reddito o dei compensi Iva complessivi in base ad elementi comunque raccolti, anche se presunzioni non gravi precise e concordanti, anche prescindendo da eventuali scritture contabili regolarmente tenute
accertamenti integrativi e modificativi
Università degli Studi di UrbinoAccertamenti integrativi e modificativi
  • Integrano o modificano avvisi di accertamento precedentemente emessi
  • Possibili solo se fondati sulla “sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi”
  • Principio della tendenziale unicità dell’avviso di accertamento
avvisi di accertamento parziale
Università degli Studi di UrbinoAvvisi di accertamento parziale
  • Avvisi di accertamento che si fondano su dati particolarmente affidabili
  • Ma senza che vi sia stata esplicazione di attività istruttoria
  • Ammettono una successiva attività accertativa sostanziale e quindi l’emanazione di avvisi di accertamento “ordinari”
requisiti dell avviso di accertamento
Università degli Studi di UrbinoRequisiti dell’avviso di accertamento
  • Notifica e firma
  • Obbligo di motivazione
  • Termine per l’accertamento

(artt. 42-43, dpr 600/73)

contribuente ed avviso accertamento
Università degli Studi di UrbinoContribuente ed avviso accertamento

Scelte possibili:

  • impugnazione (entro 60 giorni dalla notifica) e contenzioso tributario;
  • istanza di autotutela;
  • Istanza di accertamento con adesione;
  • adempimento spontaneo (con sanzioni ridotte entro 60 giorni);
  • Comportamento omissivo – seguirà la riscossione coattiva
autotutela
Università degli Studi di UrbinoAutotutela
  • Potere dell’A.F. di eliminare propri atti viziati;
  • Potere ampiamente discrezionale dell’A.F.
  • No potere di impugnare un diniego di autotutela, solo vincolo per l’A.F. di dare una risposta positiva o negativa al contribuente
  • Compatibile con la successiva emanazione di un atto corretto, emendato dai vizi del precedente
accertamento con adesione l 218 1997
Università degli Studi di UrbinoAccertamento con adesione (l. 218/1997)
  • Presupposti;
  • Sospensione del termine di impugnazione;
  • Definizione concordata di imponibile ed imposta;
  • Limiti di ammissibilità costituzionale;
  • Si perfeziona con il pagamento
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