第3章审计证据与审计工作底稿

6学时 《审计学》武汉理工大学出版社 2013.2 第3章审计证据与审计工作底稿

本章主要内容 • 第一节审计证据 • 第二节审计工作底稿《审计学》武汉理工大学2013

第一节审计证据 • 一、审计证据的定义 • 二、审计证据的特性 • 三、审计证据的分类 • 四、收集审计证据的总体程序 • 五、收集审计证据的具体程序 • 六、审计证据的评价《审计学》武汉理工大学2013

一、审计证据的定义 • 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。《审计学》武汉理工大学2013

二、审计证据的特性 • 充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。 • 适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面：（1）相关性：与审计目标相关（2）可靠性：来源、及时性、客观性《审计学》武汉理工大学2013

审计证据审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息其他信息其他信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息《审计学》武汉理工大学2013

三、审计证据的分类 • 实物证据 • 文件证据 • 口头证据 • 环境证据《审计学》武汉理工大学2013

实物证据 • 审计程序：观察或盘点 • 证明的认定：存在 • 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 • 应用的限制： (1)取得实物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权” 《审计学》武汉理工大学2013

文件证据 • 证明的认定：财务报表各项认定 • 证明效力：取决于（1）产生的方式—— Internal or External （2）获取的途径—— Direct or Indirect （3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism 《审计学》武汉理工大学2013

口头证据 • 辅助性证据 • 用于发现线索例如，（1）董事会决议的制定过程；（2）解释成本计算过程《审计学》武汉理工大学2013

环境证据的内容及其意义 • 内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； • 意义在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。幻灯14 《审计学》武汉理工大学2013

四、收集审计证据的分类程序 • 风险评估程序 • 控制测试（必要时或决定测试时） • 实质性程序《审计学》武汉理工大学2013

五、收集审计证据的具体程序 • 检查记录或文件 • 检查有形资产 • 观察 • 询问 • 函证 • 重新计算 • 重新执行 • 分析程序《审计学》武汉理工大学2013

分析程序——风险分析的工具 • 分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较：（1）比较客户数据与行业数据；（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；（3）比较客户数据与客户确定的预期值；（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系分析程序的用途：P51 《审计学》武汉理工大学2013

比较客户数据与行业数据 存货周转率 = 销售成本 / 平均存货余额毛利率 = （销售净额 — 销售成本） / 销售净额《审计学》武汉理工大学2013

比较客户数据与以往期间的类似数据 • 将当前年度与上一年度比较 • 例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长 • 原因可能 • 材料耗费用增加 • 账户分类出错 • 材料存在错报《审计学》武汉理工大学2013

比较客户数据与客户确定的预期值 • 比较客户数据与预算数据，注意两个问题：（1）预算是否切合实际；（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。《审计学》武汉理工大学2013

比较客户数据与审计师确定的预期值 • 将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。 • 例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。《审计学》武汉理工大学2013

比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值 • 假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据方法应用——口头询问 《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据方法应用——口头询问（续） • 缺陷：（1）现金未及时送存银行；（2）出纳收、付款未经会计审核；（3）每日现金未及时盘点 • 潜在的错误与舞弊：（1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；（2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；（3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据方法应用——检查法 营业费用《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据的方法应用——重新计算法 • 某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 • 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 • 2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据的方法应用——重新计算法（续）收集审计证据的方法应用——重新计算法（续） • 其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。 • 验证1999年末会计资料的准确性。《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据的方法应用——重新计算法（续）收集审计证据的方法应用——重新计算法（续） • 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克） • 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500（千克）结论：期末在产品高估1100千克；（2100-1000）期末产成品低估700千克。（4800-5500）《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据的方法应用—分析程序 • 你正在对一家公司进行审计。从各种渠道，你已经获得了下表中所列示的信息：速动比率 = （货币资金+可出售的证券 + 应收账款净额）/ 流动负债《审计学》武汉理工大学2013

收集审计证据的方法应用—分析程序（续） • 审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。运用如下审计程序：（1）检查银行授予该企业最高透支额度；（2）调查银行对该企业流动风险的态度；（3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠债权人债务的情况，若存在其严重性如何；（4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢；（5）查阅该企业的现金预算，预计其下一年度的现金流量情况。《审计学》武汉理工大学2013

六、审计证据的评价 （一）审计证据充分性的评价（二）审计证据适当性的评价（三）审计经济性的评价《审计学》武汉理工大学2013

（一）审计证据充分性的评价 《审计学》武汉理工大学2013

（一）审计证据充分性的评价（续） 《审计学》武汉理工大学2013

案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查 • 假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患。 • 问题：（1）审计目标？（2）安全隐患？《审计学》武汉理工大学2013

案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续）案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续） • 该报道称：隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够。 • 你决定亲自做一番调查以确定该报道的说法是否属实。 • 问题：厚度的标准？《审计学》武汉理工大学2013

案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续）案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续） • 一般该厚度不应小于1毫米（专业标准） • 于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下：《审计学》武汉理工大学2013

私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表案例研究《审计学》武汉理工大学2013

案例研究：证据的充分性私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴案例研究：证据的充分性私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴 • 调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。 • 启示：（1）所抽查的样本数量非常重要，（2）样本的性质也很重要。 • 借鉴：对审计人员而言，为了证实被审计单位管理层对会计报表或其他特定事项的认定，经常需要进行类似的抽查检验。《审计学》武汉理工大学2013

（二）审计证据适当性1——相关性的评价 • 主要原则：审计证据是否与审计目标相关 • 具体运用：审计路线的选择《审计学》武汉理工大学2013

案例研究：证据的相关性——应收账款的有关认定与相应的证据案例研究：证据的相关性——应收账款的有关认定与相应的证据认定：客户公司管理层认定公司应收账款明细账中每一笔应收账款都确实存在且属于客户所有。 • 相关证据：（1）客户预先编号的销售业务过程中的销售发票和发运单（2）客户其他独立人员对销售发票和发运单的审核或者：债务人的对债务的确认。《审计学》武汉理工大学2013

（二）案例研究：证据的相关性应收账款的有关认定与相应的证据（续）（二）案例研究：证据的相关性应收账款的有关认定与相应的证据（续） • 认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。 • 相关证据：（１）应收账款的账龄分析表（２）将授信额度与期末未付款合计数相比较。（３）期后付款情况　《审计学》武汉理工大学2013

（二）审计证据适当性1——相关性的评价 • 主要原则：审计证据是否与审计目标相关 • 具体运用：审计路线的选择《审计学》武汉理工大学2013

审计路线----顺查法 • 顺查法（Tracing）：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。主要针对完整性的认定。 • 优点：全面、仔细不易遗漏。 • 缺点：量大、费时、费力，不易把握重点。 • 适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或项目，或者规模小的单位。《审计学》武汉理工大学2013

审计路线___逆查法 • 逆查法（Vouching）：以结果或问题为导向的查账思路。一般从会计信息的输出系统（如会计报表）、或暴露出的重大问题的审查入手，验证结果和问题的性质进行分解，并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生”认定。 • 优点：有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。 • 缺点：容易遗漏问题，较依赖专业判断 • 适宜于规模大及内部控制健全的单位《审计学》武汉理工大学2013

（二）审计证据适当性2——可靠性的比较评价表（二）审计证据适当性2——可靠性的比较评价表《审计学》武汉理工大学2013

（三）审计证据经济性的评价——成本效益原则的运用（三）审计证据经济性的评价——成本效益原则的运用 • 如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。 • 但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。《审计学》武汉理工大学2013

第二节审计工作底稿 一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录《审计学》武汉理工大学2013

一、审计工作底稿的概念 • 所谓审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 • 编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。《审计学》武汉理工大学2013

二、审计工作底稿编制的总体要求 （一）审计工作底稿编制的目的《审计学》武汉理工大学2013

二、审计工作底稿编制的总体要求 （二）审计工作底稿的编制深度《审计学》武汉理工大学2013

二、审计工作底稿编制的总体要求 （三）职业道德规范的要求《审计学》武汉理工大学2013

第3章 审计证据 与审计工作底稿