第十一章　固定資產

第十一章　固定資產 • 本章重點： • 第一節　固定資產的定義與分類 • 第二節　廠房設備的成本 • 第三節　折　　舊 • 第四節折舊變動的會計處理 • 第五節　資本支出與收益支出 • 第六節　資產交換 • 第七節利息資本化 • 第八節　資產處分 • 第九節　天然資源

第二節　廠房設備的成本 • 取得固定資產的方式，可能為： (ㄧ) 現金購買（二）賒購 (三) 整批購買（四）自建 (五) 以票據取得 (六) 分期付款購買 (七) 受領贈與

(ㄧ) 現金購買 應依現金買價加到達使用前之必要支出，若有現金折扣，應以扣除現金折扣後之淨額入帳。事後，若未能享有現金折扣，記入「未取得折扣損失」例如 97年 4 月 5 日以 450,000 元購入市價 500,000 元轎車一輛，付款條件2/10 另支付運費1,000及保險費2,000 運輸設備 493,000 　　現金　　493,000 第二節　廠房設備的成本 500,000×0.98＋1,000＋2,000＝

（二）賒購 買價不含現金折扣，應以扣除現金折扣後之淨額入帳例如 97年6月 10 日賒購機器一台 100,000 元，付款條件 2/10、N/30。機器 98,000 　其他應付款 98,000 第二節　廠房設備的成本 100,000×0.98＝98,000

(三) 整批購買 以市價或其他客觀標準分攤成本。一種有市價，另一種無市價者，有市價者以市價為成本，其餘為另一資產成本。均無市價者，由專業機構或董事會決議其估價。例如 97年4 月 8 日購入房屋及土地 2,100,000 元，估計土地市價 1,500,000 元，房屋市價 500,000 元市　　價 % 分攤成本土　地 1,500,000 75% 1,575,000 房　屋 500,000 25% 535,500 合　　計 2,000,000 100% 2,100,000 土地 1,575,000 建築物 535,000 　　現金 2,100,000 第二節　廠房設備的成本

第二節　廠房設備的成本 （四）自建自建固定資產＝直接材料＋直接人工＋變動製造費用＋建造期間之借款利息

(五) 以票據取得 應以票據之未來現金流量，按市場有效利率換算的折現值為資產成本。若票據之面額不等於資產之現金價格，應以應付票據折價入帳。宜君公司於97年5月11日簽發一張$30,000一年期利率6%應付票據，取得ㄧ現金價格為$28,000的辦公設備試作宜君公司97年5月11日所有相關分錄。辦公設備 28,000 應付票據折價 2,000 應付票據 30,000 第二節　廠房設備的成本

(六) 分期付款購買 應以資產之公平市價，或分期款之總價款按市場有效利率折算之現值。分期付款價格與現金價之差，為末實現利息費用。例如 97年3月5日以分期付款購買貨車一部300,000，現金價260,000分6期還清，作97年3月5日分錄。運輸設備 260,000 末實現利息費用40,000 應付分期帳款 300,000 第二節　廠房設備的成本

第二節　廠房設備的成本 (七) 受領贈與股東：貸記：資本公積-捐贈捐贈對象非折舊性資產：貸記「捐贈收入」非股東及政府單立回原投影片折舊性資產及附帶條件之捐贈：貸記「遞延捐贈收入」遞延捐贈收入應隨舊攤銷比例或附帶條件之實現，轉為「捐贈收入」遞延捐贈收入為負債，捐贈收入為營業外收入

第二節　廠房設備的成本 (七) 受領贈與範例宜君公司情況一：因股東捐贈土地（公平市價200,000，公告地價150,000）及房屋一棟（公平市價120,000，成本420,000，累計折舊220,000）該公司為取得該項資產所支出相關費用土地及建築各為5000 情況二：因政府捐贈土地（公平市價200,000，公告地價150,000）及房屋一棟（公平市價120,000，成本420,000，累計折舊220,000）該公司為取得該項資產所支出相關費用土地及建築各為5,000，此捐贈為無附帶投資。

第二節　廠房設備的成本 範例宜君公司情況一：因股東捐贈土地（公平市價200,000，公告地價150,000）及房屋一棟（公平市價120,000，成本420,000，累計折舊220,000）該公司為取得該項資產所支出相關費用土地及建築各為5000 情況二：因政府捐贈土地（公平市價200,000，公告地價150,000）及房屋一棟（公平市價120,000，成本420,000，累計折舊220,000）該公司為取得該項資產所支出相關費用土地及建築各為5,000，此捐贈為無附帶投資。

第十一章　固定資產 • 本章重點： • 第一節　固定資產的定義與分類 • 第二節　廠房設備的成本 • 第三節　折　　舊 • 第四節折舊變動的會計處理 • 第五節　資本支出與收益支出 • 第六節　資產交換 • 第七節利息資本化 • 第八節　資產處分 • 第九節　天然資源

第三節　折　　舊 本節主要內容為： • 11-3-1 折舊的定義及方法 • 11-3-2 直線法 • 11-3-3 使用年數合計法 • 11-3-4 定率餘額遞減法 • 11-3-5 倍數餘額遞減法 • 11-3-6 生產數量法 • 11-3-7 工作時間法

11-3-1 折舊的定義及方法 一、定義： • 提列折舊是將取得資產的成本以合理而有系統的方式分攤到享受資產服務的各期的一種程序。每期分攤之費用稱為折舊費用。（簡稱折舊）

第三節　折　　舊 折舊簡單範例 • 宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法

11-3-2 直線法 • 直線法 • 假設每年使用資產服務之成本均相等，其折舊之計算公式為： • 每年折舊費用＝成本－殘值估計耐用年數

宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法每年折舊費用＝成本－殘值估計耐用年數每年折舊費用＝1,100,000－100,000 4 11-3-2 直線法＝250,000 折舊 250,000 累計折舊 250,000

11-3-3 使用年數合計法 • 使用年數合計法亦為加速折舊法之一種。資產使用的第一年，折舊提列金額最高，以後各期遞減之。採用年數合計法，將資產耐用年數依序加總為分母，每期期初剩餘之年限為分子，以計算折舊率，再將可折舊金額（成本－估計殘值）乘上每期之折舊率即可得出每期之折舊額。計算公式如下： • 每期折舊額＝可折舊金額 期初剩餘耐用年限耐用年限年數之總和

11-3-3 使用年數合計法 n×（n＋1） 2 • 宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法期初剩餘耐用年限折舊率＝耐用年限年數之總和 • 每期折舊額 • ＝可折舊金額 折舊率 92年（1,100,000－100,000） ×4/（4＋3＋2＋1）＝400,000 93年（1,100,000－100,000） ×3/（4＋3＋2＋1）＝300,000

11-3-4 定率餘額遞減法 • 此法乃是以一固定的百分率乘以遞減的帳面餘額（即未折舊的帳面金額）由於帳面餘額遞減，故每年的折舊費用亦遞減。 • 公式：折舊率＝每期折舊額＝期初帳面價值×折舊率

11-3-4 定率餘額遞減法 公式：折舊率＝ • 宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法每期折舊額＝期初帳面價值×折舊率折舊率＝ 92年1,100,000×0.4509 ＝495,990 93年（1,100,000－495,990） ×0.4509＝272,378

11-3-5 倍數餘額遞減法 • 此法乃是以直線法折舊的倍數，作為折舊率，乘以遞減的期初帳面金額，得出遞減的折舊費用。 • 公式： 1 ×2 耐用年限折舊率＝每期折舊額＝期初帳面價值×折舊率

11-3-5 倍數餘額遞減法 1 ×2 耐用年限折舊率＝每期折舊額＝期初帳面價值×折舊率 • 宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法折舊率＝ 2/4＝50％ 92年1,100,000×0.5 ＝550,000 93年（1,100,000－550,000） ×0.5＝275,000

11-3-6 生產數量法 • 此法先估計資產的總生產量，以之除折舊成本，得出每一單位產量應分攤的折舊額（即單位產量折舊率）。每年應提的折舊額，則以各該年度的生產量乘以每單位產量折舊率而得。 • 公式：每件折舊率＝成本－估計殘值估計總生產量每期折舊額＝每件折舊率×當期生產數量

11-3-6 生產數量法 每件折舊率＝成本－估計殘值估計總生產量每期折舊額＝每件折舊率×當期生產數量 • 宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法每件折舊率＝1,100,000－100,000＝2 500,000 2×150,000＝300,000

11-3-7 工作時間法 • 此法假定生產的效益是因工作而消耗，而非因時間的經過而喪失。故應先估計資產的總工作時間，以之除折舊成本，得當年度應提的折舊額。 • 公式：每件折舊率＝成本－估計殘值估計總生產量每期折舊額＝每件折舊率×當期生產數量

11-3-7 工作時間法 每件折舊率＝成本－估計殘值估計總工作時間每期折舊額＝每件折舊率×當期生產數量 • 宜君公司92年1月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年總工作時數80,000，92年總生產數量150,000，試依下列方法計算92年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法每件折舊率＝1,100,000－100,000＝5 200,000 5×80,000＝400,000

折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（2）年數合計法（3）定率遞減法（4）倍數餘額遞減法（5）工作時間法（6）生產數量法

宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法直線法＝1,100,000－100,000＝250,000 4 一、直線法折舊進階練習題 93年 92年 250,000 250,000×8/12＝166,667

二、年數合計法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法 • 第一年（ 1,100,000－100,000）＝4/（4＋3＋2＋1＝10）＝400,000 • 第二年（ 1,100,000－100,000）＝3/（4＋3＋2＋1＝10）＝300,000 93年 92年 400,000×4/12＋300,000×8/12 ＝333,333 400,000×8/12＝266,667

三、定率遞減法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法 • 第一年 1,100,000×0.4509＝495,990 • 第二年（1,100,000－495,990）×0 .4509＝272,348 折舊率＝ 93年 92年 495,990×4/12＋272,348×8/12 ＝346,895 495,990×8/12＝330,660

三、定率遞減法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法 • 第一年 1,100,000×0.4509＝495,990 • 第二年（1,100,000－495,990）×0 .4509＝272,348 另種方法 495,990×4/12＋272,348×8/12 ＝346,895 折舊率＝ 93年 92年（1,100,000－330,660）×o.4509 ＝346,895 495,990×8/12＝330,660

四、倍數餘額遞減法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法折舊率＝ 2/4＝0.5 第一年（1100000×50％）＝550000 第二年（1,100,000－550,000）×50％＝275,000 93年 92年 550,000×4/12＋275,000×8/12 ＝366,667 550,000×8/12＝366,667

四、倍數餘額遞減法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法另種方法 550,000×4/12＋275,000×8/12 ＝366,667 折舊率＝ 2/4＝0.5 第一年（1100000×50％）＝550000 第二年（1,100,000－550,000）×50％＝275,000 93年 92年（1,100,000－366,667）×0.5 ＝366,667 550,000×8/12＝366,667

五、工作時間法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法每小時折舊額＝1,100,000－100,000＝5 200,000 92年 93年 50,000×5＝250,000 70,000×5＝350,000

六、生產數量法 折舊進階練習題 • 宜君公司92年5月1日購入機器一部1,100,000，殘值100,000，估計可用4年，估計總工作時數200,000，總生產數量500,000，92年及93年總工作時數為50,000小時，70,000小時，92年及93年總生產數量100,000，130,000單位，試依下列方法計算92年及93年折舊：（1）直線法（4）倍數餘額遞減法（2）年數合計法（5）工作時間法（3）定率遞減法（6）生產數量法每小時折舊額＝1,100,000－100,000＝2 500,000 92年 93年 100,000×2＝200,000 130,000×2＝260,000

觀念練習題

第十一章 固定資產