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第五章 资源税

第五章 资源税. 人类的一切活动都依赖于资源 , 对资源征税有可能达到控制资源 , 管理资源 , 促进资源的有效利用 古代资源专卖 ( 春秋 ” 官山海” ). 前言. 什么是资源 资源的类型及作用 资源征税的目的与对象 环境税的 ” 双重福利”. 1. 资源的一般定义. 资源是用来满足人们欲望的东西，时间、信息、人力、自然、环境和资本等都是资源。. 2. 资源类型. 经济资源 自然资源 环境资源 人力资源. (1) 经济资源及作用. 会计学上把资产定义为 : 企业或个人能控制的能给人带来经济利益的东西 经济资源的利用可以带来经济利益.

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第五章 资源税

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Presentation Transcript

  1. 第五章 资源税 • 人类的一切活动都依赖于资源,对资源征税有可能达到控制资源,管理资源,促进资源的有效利用 • 古代资源专卖(春秋”官山海”) 1

  2. 前言 • 什么是资源 • 资源的类型及作用 • 资源征税的目的与对象 • 环境税的”双重福利” 2

  3. 1.资源的一般定义 • 资源是用来满足人们欲望的东西，时间、信息、人力、自然、环境和资本等都是资源。 3

  4. 2.资源类型 • 经济资源 • 自然资源 • 环境资源 • 人力资源 4

  5. (1)经济资源及作用 • 会计学上把资产定义为:企业或个人能控制的能给人带来经济利益的东西 • 经济资源的利用可以带来经济利益 5

  6. (2)自然资源及作用 • 自然存在的能给人类带来利益的东西. • 非人工创造 • 满足人类某种需要 • 可再生或不可再生 6

  7. (3)环境资源及作用 • 人类的生产和生活环境 • 影响人类社会存在与延续 • 复杂性,目前无法制造 • 脆弱性 7

  8. (4)人力资源及作用 • 一般人力+人力资本 • 是创造价值的源泉 • 可以再生 • 以消耗其他资源为代价 8

  9. 3.资源征税的目的和作用 • 财政目的:增加财政收入 • 政策目的:促进资源节约利用,保护环境 9

  10. 4.环境税的”双重福利” • 一是增加社会公平,即通过增加财政收入以减少增值税等税种带来的不公平; • 二是促进环境改善,增加社会福利 10

  11. 思考 • 请以资源征税的目的与作用为基础,考察我国资源征税制度,并提出完善我国资源税的途径与方法 11

  12. 我国现行资源征税制度 • 我国资源税概述 • 课税对象和征税范围 • 纳税人税率和减免税 • 申报缴纳 12

  13. 第一节 概述 一、资源税的概念 我国资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 13

  14. 我国在1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的《资源税暂行条例》。 14

  15. 二、我国资源税的作用 (一)有利于合理开发利用国有资源 我国资源国有,凡是开采都必须国家批准,税收是国家参与的一种形式 15

  16. (二)有利于合理调节资源级差收入 资源由于开采条件不同,地理位置不同,产生不同的级差收益,这种收益收归国有,可以形成开采企业间的公平竞争环境 16

  17. (三)有利于促进分配格局调整 资源品价格过低,造成资源浪费(资源加工收入较高) 资源品价格过高,造成资源过度开采 开征资源税有助于分配格局的调整,保证国家财政收入 17

  18. 第二节 征税对象和征收范围 一、征税对象 我国资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。 18

  19. 二、征收范围 1.矿产品：包括 (1)原油:天然石油 (2)天然气:专门开采或与原油同时开采的天然气 (3)煤炭:原煤,不包括洗煤和选煤 19

  20. (4)金属矿产品和非金属矿产品:原矿。 2.盐：原盐,是指固体盐和液体的原盐,包括海盐湖盐井盐。 20

  21. 第三节 纳税人、税率和减免税 一、纳税人 我国资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。 21

  22. 境内:目前的税收管辖权范围内 • 单位和个人:境内所有的单位个人,含涉外的单位和个人,中外合作开采石油天然气征收矿区使用费,不征资源税 • 盐税不对销售运输征税 22

  23. 二、定额税率 资源税根据“普遍征收、级差调节” 的原则，资源税采用从量定额的办法征收。 从量定额:根据资源开采的数量,确定的税额进行征税 税额标准地方政府可以在30%内浮动 23

  24. 1.原油:每吨8-30元 2.天然气:每千立方米2-15元 3.煤炭:每吨0.3-5元 4.其他非金属矿原矿:每吨或每千立方米0.5-20元 24

  25. 5.黑色金属矿原矿:每吨2-30元 6.有色金属矿原矿:每吨0.4-30元 7.固体盐:每吨10-60元 8.液体盐:每吨2-10元 25

  26. 三.税额计算 • 应纳税额=课税数量X单位税额 • 课税数量:生产销售数量, • 1.一般规定为 • (1)如直接对外销售的,以实际销售的数量 26

  27. (2)如自产自用,以自用数量 • (3)如不能提供销售或自用数量,以产量 • 2.特殊规定如下 • (1)不再区分原油中的稠油高凝油稀油,统一按原油数量课税 27

  28. (2)自产原煤连续加工洗煤选煤或其他用煤的,按动用时的原煤数量,或折算后的原煤数量课税(2)自产原煤连续加工洗煤选煤或其他用煤的,按动用时的原煤数量,或折算后的原煤数量课税 • (3)生产的金属或非金属精矿,可以按原矿数量或折算后的原矿数量征税 28

  29. (4)盐的课税数量 • 海盐湖盐井盐液体盐的销售数量为课税数量 • 精制盐以移送原盐数量 • 以自产的液体盐生产加工固体盐,以固体盐的销售数量为课税数量 29

  30. 3.举例与习题 • 举例(P114) • 习题 30

  31. 四、减免规定 为贯彻”普遍征收,级差调节”,减免很少 1.对原油的减免 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税;人造石油免税。 31

  32. 2.煤矿生产的天然气暂不征税 • 3.自然灾害减免 • 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税 。 32

  33. 4.国务院规定的其他减免税项目。 (1)独立矿山的铁矿石资源税减免60%,即按40%征收 (2)有色金属矿资源税减免30%,即按70%征收 (3)进口矿产品和盐不征资源税,出口也不免税和退税 33

  34. 第四节 申报缴纳 一、纳税义务的发生时间 (一)纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的当天。 34

  35. (二)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。(二)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。 (三)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取得销售款凭证的当天 35

  36. (四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。(四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。 (五)扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。 36

  37. 二、纳税期限 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 37

  38. 三、纳税地点 　凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。 　扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 38

  39. 小结及复习 • 1、资源征税的作用 • 2、我国资源税征税范围 • 3、资源税应纳税额的计算 • 4、资源税减免 39

  40. 思考 • 1.资源征税的目的与作用是什么? • 2.当前我国资源征税主要有哪些税目? • 3.我国资源征税制度主要存在哪些问题,如何完善我国资源税 40

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