Проф.др Новак Кондић

1. Проф.др Новак Кондић ОКВИР ФИНАНСИЈСКОГ ИЗВЈЕШТАВАЊА

2. 1. Потреба анализе финансијског извјештавања • Начело уредног рачуноводства и билансирања, • Утврђени циљеви “going koncern”, • Управљачке одлуке обухватају 3 глобална подручја: 1. улагање, 2. Одржавање тек.активности и 3. Финансирање

3. Финансијски извјештаји • ФИ-и треба да обезбиједе менаџменту: - стање и развој финансијског положаја и резултата пословања и - токова финансијских средстава кроз дјелатност

4. 2. Систем финансијског извјештаја • Доношење фин.одлука • Ефикасан информациони систем, • Коректан или фер приказ (fair presentation), • Корисници ФИ-а

5. 4. Општеприхваћени рачуноводствени принципи • Међународна регулатива фин.извјештавања заснива се на општеприхваћеним рачуноводственим принципима (GAAP – Generally Accepted Accounting Principles). • Путем финансијских извјештаја треба да се осигура истинитост свих неопходних фин.изјава у ФИ-ма.

6. Основни услови на којима се ѕаснивају ФИ-и • Настанак пословне промјене, сходно начелу фактур.реализације, • Трајност пословања пред. “going concern”, • Одбор ѕа међ.стандарде Фин.извјештавања IASB i IFAC, • Приказивањефин.положаја и приносне снаге предузећа путем примјене МРС:

7. Међ.рачунов.стандарди наглашавају: • Начело досљедности и конзистентности (consistency concept), • Начело разграничења (sccruals concept), • Начело опрезности (prudence concept), • Načelo pojedinačnog procjeњivaњa i • Načelo identiteta

8. 5. Захтјеви надлежних органа за јавним објављивањем ФИ-а • Ревизија јавног сектора, • Ревизија приватног сектора • Кодекс етике

9. 6. Извори финансијских информација • Вјеродостојни документи и • Финансијске трансакције • Класификовање и евидентирање тих промјена ствара основ за ФИ-ње • Унифициран начин ФИ_ња

10. Улога ревизора • Завршено акадамско звање и лиценца,

11. Дефиниција ревизије • ИСА 200 каже:"Циљ ревизије ФИ је да омогући ревизору да изрази мишљење да ли су ФИ припремљени, у свим битним аспектима, у складу са утврђеним правилима и прописима финансијског извјештавања. Фразе које се користе за изражавање мишљења ревизора су: • дају истинит и фер приказ или • да на фер начин приказују све битне елементе Ова дефиниција занемарује ревизију пословања и усклађености.

12. МЕЂУНАРОДНА РЕВИЗИЈА • Ревизор (компетенција, фин.рачунов.,стручњак-докази-ФИ) • Предузеће (редовно пословање, трајност пословања, заштита од преваре, начин управљања, истинитост базе података, адекватна контрола, утицај произ.на околину, информације за менаџмент и др.)

13. СТАНДАРДИ • Ревизор обез. кредибилитет ФИ, • Спољњи корисници ФИ и стандарди • Локални стандарди • Модерне интернационалне корпорације и ФИ • Инвестиције у разним земљама

14. МЕЂУНАРОДНИ РАЧУНОВОДСТВЕНИ СТАНДАРДИ • Инвеститори и ФИ • Комитет за међународне рачуноводствене стандарде (Interнaтioнаl Acцооuнтинg Sтанdардs Cоmмиттее - IASC) врши хармонизацију МРС • Метод опште сагласности и прихватања МРС у цијелом свијету

15. МЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ РЕВИЗИЈЕ • Конзистентна и високо квалитетна ревизија као потреба мултинац.корп. • Истовјетност рев.стандарда у различитим земљама - мишљење ревизора гарантује вјеродостојност ФИ. • Земље у развоју и подстицај за развој

16. МСР постоје од оснивања Међународног савеза рачуновођљ (Interнaтioнаl Fеdератион оf Acцоuнтантs-ИФАC) 1977. • ИФАЦ ради на постизању начела: • техничка, • етичка, • образовна, за цјелокупну рач.проф.

17. IAPC-International Auditing Practices Committee • Комитет за међународне ревизорске стандарде издаје изјаве за ревизорске функције и атестирање МСР_ИСА-а • Чланство у ИФАЦ-у (1.200.000 рачуновођа или националне орг.) • Међународна ревизија, примјеном МСР промовише међународну ревизију широм свијета.

18. Општи принципи ревизије ФИ • Финансијски извјештаји су: • Биланс стања • Биланс успјеха, • Извјештај о готовинским токовима и • Напомене/ноте. ИСА 200 истиче опште принципе којима се треба руководити ревизор, а то су: независност, интегритет, објективност, стручност, дужна пажња, повјерљивост, проф.понашање и познавање тех. станд.

19. Ревизор треба да планира и врши ревизију са дозом стручног скептицизма, признавајући да могу постојати околности које могу проузроковати да ФИ буду значајно погрешни. • Ревизија треба да обезбиједи разумно увјеравање да су ФИ у цјелини вјеродостојни, односно да нису погрешно исказани. • Ограничења: узорковање, инхерентна ограничења, систем контрола, докази-увјерења. • Одговорност за ФИ (управа)

20. ВРСТЕ РЕВИЗИЈЕ • Постоје три основна типа ревизије: • Ревизија финансијског извјештаја • Ревизија пословања и • Ревизија усклађености

21. ВРСТЕ РЕВИЗОРА Постоје двије основне врсте ревизора: • Интерни ревизори и • Независни ревизори (Овлашћени ревизори се називају: Овлашћене јавне рачуновође - Цертифиед Публиц Аццоунтантантс-ЦПА. Постоје и другачија звања у разним земљама.

22. СТАНДАРДНИ МОДЕЛ ПОСТУПКА РЕВИЗИЈЕ Овај модел се састоји из 4 фазе: • Прихватање клијента, • Планирање , • Испитивање доказа и • Закључивање ревизије и издавање мишљења (извјештаја).

23. Компоненте интерне контроле • контролно окружење, • процјена ризика, • поступци контроле, • информације и комуникација и • надгледање.

24. Међународне ревизорске фирме • Сада "Велика четворка“: • Делоитте & Тоуцхе; • Ернст & Yоунг; • КПМГ и • Прицењатерхоусе-Цооперс. Пад Артхур Андерсен & Цо.

25. Шема типичне ревизорске фирме ПАРТНЕР МЕНАџЕР ОВЛАШЋЕНИ РЕВИЗОР МЛАЂИ РЕВИЗОР

26. Европска унија • ЕУ основана је 1970.године и издала је читав низ рачуноводствених стандарда за чланицењ ЕЗ. • ЕК остварује своје законске циљеве помоћу: • Директивама, које морају бити уграђене у законе земаља чланица и • Прописима, који постају закони у цијелој ЕУ, без процедуре усвајања од стране земаља чланица. Осма директива ЕУ прописују минимум захтјева који се морају испунити у рачуноводственој професији.

27. Контраверзе ревизорске професије • Теорија полицајца је очит примјер немоћи “спречавања и откривања преваре“ и “верификације истинитости и поузданости ФИ-а“; • Још увјек је такав развој схватања улоге ревизора и данас предмет расправе /ревизијски јаз очекивања/.

28. КОДЕКС ЕТИКЕ 3. Етика за проф.рачуновође Етика представља скуп моралних принципа, правила понашања или вриједности. 3.1. Етички стандарди с међународног становишта 3.2. Основи етике и смјернице примјењиве на све рачуновође 3.3. Основни принципи и смјернице за проф.рач. -интегритет, -објективност. -професионална комплетност.

29. -повјерљивост, -професионално понашање. -технички стандарди. 4. Рјешавање етичких сукоба 5. Прописи везани за независност у различитим земљама Независност Финансијско учешће или запосленост код клијента

30. Услуге клијентима ревизије, личне и породичне везе. Финансијска веза с клијентом може бити у облику: • директног фин.удјела у компанији клијента; • индиректног значајног фин.удјела насталог као резултат администрирања права управљања било каквом ствари или новцем, или непокретном имовином с финансијским удјелом у компанији клијента; • зајмова датих или узетих од клијента или било којег директора или већег акционара у комп.клијента;

31. 6.Одговорност према клијентима Илустрација-Фактори који јачају или умањују независност --------------------------------------------------------------------- Фактори који јачају независност ревизора се постижу, ако: -се ревизор именује системом ротирања сваких пар година како би се избјегло превелико зближавање с клијентом; -накнада за ревизију од једног клијента није значајна у односу на ревизоров укупан приход од извршених професионалних услуга, -се квалитете процеса ревизије надгледа од неког изван самог процеса, -је ревизор довољно обучен и стручан да може да се носи са техничким амбијентом клијента.

32. finansijskih udjela u mješovitim ulagaњima klijenta ; • finansijskih udjela u preduzeće koje nije klijent, ali je s klijentom u odnosu davaњa ili primaњa ulagaњa ili primaoca investicija. Investitor je društvo majka, glavni partner ili fiz.lice ili društvo koje ima sposobnost da vrši značajan uticaj na onoga u koga investira. Primalac ulagaњa je zavisno preduzeće ili poslovan subjekat na koga investitor ima značajan uticaj. Usluge klijentima revizije, lične i porodične veze. Naknada, robe i usluge. Vlasništvo nad kapitalom javne revizorske prakse.

33. -ревизор ограничи давање других услуга клијент. осим услуга рвизије (савјетовање менаџмента, пореско савјетовање, софтвери за књиговодство и сл.) и -ревизор неће бити значајно економски угрожен губљењем једног клијента. Фактори који умањују независност: • ревизор је акционар или има директан финансијски удио у компанији клијента, • ревизор има индиректан значајни фин.удио у компанији клијента, • ревизор има дате или узете зајмове од компаније клијента или било ког директора или већег акционара у компанији клијента по повољним условима,

34. -ревизор има фин.удио у предузећу које није клијент, али је са клијентом у односу давања или примања улагања или примаоца инвестиција, -ревизор има фин.удјела у заједничким подухватима са клијентом, -ревизор има родбински однос с неким из управе компаније клијента, -ревизор је у партнерском односу с неким од шефова компаније клијента, -ревизор је запослен од стране управе или дјелује као дио управе у компанији клијента или с њеном повезаном компанијом, -ревизор је запослио раденика у компанији клијента,

35. накнаде које је клијент дужан да исплати ревизору остану неисплаћене у дужем временском периоду, • професионалне услуге су понуђене или извршене клијенту на бази потенцијалне накнаде, • ревизор прихвата робу или услуге или непримјерену пажњу од компаније клијента, • капитал ревизорске праксе није у потпуности у власништву професионалних рачуновођа у јавној пракси.

36. Односи с другим професионалним рачуновођама Однос између долазећег и постојећег ревизора ће се разматрати приликом прихватања клијента. Рекламирање и тражење посла Рекламирање и нуђење услуга (ако је дозвољено) треба да буде пристојно, поштено, истинито и у границама доброг укуса. Рекламирање активности које нису дозвољене су активности које: -стварају лажна, обмањујућа или неоправдана очекивањаповољних резултата;

37. имплицирају способност утицаја на суд, трибунал или регулаторну институцију; • садрже изјаве самохвалисања које нису засноване на чињеницама које се могу провјерити; • дају поређења са другим јавним рачуновођама у јавној пракси; • садрже писмене потврде; • садрже друге изјаве које би могле навести разумну особу да погрешно разумије или да буде обманута; • садрже неоправдане тврдње да је неко стручњак.

38. Новац клијената Новац клијента је било који износ, укључујући мјенице, промисорне ноте, документа која дају право претварања истих у новац (обвезнице на доносиоца) и сл. Новчани износи клијента , ако се сумња да су стечени на нелегалан начин, ревизор их не треба примати и држати. У неким земљама закон не дозвољава да проф.рачуновођа може такве новчане износе држати у посједу.

39. Повезане стране ИСА 550 користи дефиницију повезаних страна. Он каже: "Стране се сматрају повезаним ако једна страна има способност да контролише другу страну, или да врши значајан утицај на другу страну при доношењу финансијских и пословних одлука."

40. Амерички ревизорски стандард 45 дефинише повезане стране као: "Компаније, већинске власнике клијентове компаније, или било коју другу страну с којом је клијент повезан, при чему једна од страна може утицати на вођење пословне политике друге стране".

41. Пословна трансакција између повезаних страна је пренос ресурса или обавеза између повезаних страна, без обзира да ли је зарачуната цијена или није. Ревизор мора да зна за повезане стране, пошто Међ.рев. стандарди захтијевају објављивање.

42. 2. Прелиминарни аналитички поступци ИСА 520 каже да ревизор треба да примијени аналитичке поступке у фазама планирања и свеукупног општег испитивања ревизије. У фази планирања ревизије, аналитички поступци обухватају податке текућег периода. 3. Типични аналитички поступци у фази планирања су: -упоређивање показатеља фирме са граном, -упоређивање издатака за расходе оправки или одржавања са истим претх.године.

43. Доказни тестови Ревизија је систематичан процес објективног добијања и процјене доказа везаних за изјаве о економским активностима и догађајима. Систематичан процес прикупљања тих доказа почиње процјеном клијента и кулминира коришћењем доказних поступака. Документација и докази ревизора су информације које ревизор користи да би донио закључке на којима се заснива мишљење ревизора. То су изворни документи и рач.евиденције који чине основ фин.извјештаја, као и других информација.

44. Ако се открију значајне осцилације, ревизор трба да прилагоди поступке планиарања како би добио адекватна објашњења и одговарајуће чињеничне доказе. Иса 400 каже: "Ревизор трба да стекне задовољавајућа сазнања и да се упозна са рачуноводственим и системима интерне контроле, како би могао направити план ревизије који ће бити ефикасан" Систем интерне контроле садржи: -Услове обављања инт.контроле (контролно окружење, понашање. схватање и посупци управе и сл.)

45. -Контролни поступци - оне поступке и политике које је управа установила ради постизања циљева фирме (извјештавање, усклађивање извода отворених ставки, провјера мат.тачности евиденција, контрола апликација, одобравање и контрола докумената, поређење резултата бројања готовине, харт.од вриј. и стања евиденција, упоређивање фин.резултата са фин.планом и сл.)

46. 4. Планирање значајности Комитет за међ.рач.стандарде значајност дефинише: "Информација је значајна ако њено изостављање или погрешно исказивање може утицати на економске одлуке њених корисника донијете на основу фин.извјештаја." Значајност и њена веза са ризиком постоји: 1.Поузданост неке изјаве за сноване на неком узорку (у ревизији је одређена рвизијским ризиком), 2.Прецизности те изјаве (у ревизији одређене значајношћу) и 3.Количина доказа који треба да буду сакупљени да би се дала та изјава. Промјена једне од ове три ставке има импликације на једну од друге двије.

47. Илустрација - Инверзан однос значајности и ревизијског ризика Висок Значајност Низак Висок Ревизијски ризик

48. 5.Процјена ревизијског ризика ИСА 400 дефинише рев.ризик: Ревизијски ризик је ризик да ће ревизор дати неодговарајуће ревизорско мишљење када је финансијски извјештај значајно погрешно исказан. Ревизијски ризик има три компоненте: • инхерентни ризик, • контролни ризик и • ризик детекције. (Илустрација на стр.177).

49. Околности које захтијевају посебну пажњу У процесу анализе ризика ЦОСО извјештај захтијева да се обрати посебна пажња приликом анализе ризика. Те околноати су: -Промијењено радно окружење (регулаторне или економске); -Ново радно особље; -Нови или иновирани информациони систем; -Брзи раст (губљење контроле-распад система); -Нове производне линије (неадекватност контроле); -Реструктурисање предузећа (смањење особља и инкопатибил.функција); -Пословне активности у иностранству (конмтролно окружење зависе од културе и обичаја).

50. 6.Припрема меморандума о плану ревизије Последња активност у процесу планирања је припрема меморандума о плану ревизије и припрема програма ревизије. Меморандум о плану ревизије садржи: • Податке и информације у којој су описане структура фирме клијента, дјелатност, организација; • Циљеви ревизије (рев. за акционаре, држ.орг.); • Процјену ризика ангажовања и потенцијалне накнадне поступке с обзиром на утврђене повећане ризике ангажмана евидентиране у фази прихватања клијента; • Идентификовање других ревизора или експерата који ће се ангажовати; • Процјена значајности; • Инхерентне ризике, утврђене на основу увида у посл.клијента