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第二章 增值税的计算与纳税申报. 一、一般纳税人应纳税额的计算. ( 一 ) 销项税额的计算. 销项税额＝不含税 销售额 × 税率. 1. 销售额的一般规定. 销售额 : 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入 , 如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 (1) 销售额＝价款＋价外费用 (2) 销售额中不包括：. 2. 特殊销售方式下销售额的确定. 4. 含税销售额的换算. 需要进行销售额换算的情形有： ①价税合计金额； ②商业企业零售价； ③普通发票上注明的销售额； ④价外费用视为含税收入 ;
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(一)销项税额的计算 销项税额＝不含税销售额×税率
1.销售额的一般规定 销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。(1)销售额＝价款＋价外费用(2)销售额中不包括：
4.含税销售额的换算 需要进行销售额换算的情形有： ①价税合计金额； ②商业企业零售价； ③普通发票上注明的销售额； ④价外费用视为含税收入; ⑤逾期不再退还的包装物押金。
【例】甲企业（一般纳税人）销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（ ）。 A.20800元 B.27200元 C.33660元 D.34000元 【答案】甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元
【例】某酒厂为增值税一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。 A.13600元 B. 13890.60元 C.15011.32 元 D.15301.92元 【答案】此项业务的销项税额 =(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.60元
【例】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年3月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售时开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税？【例】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年3月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售时开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税？ 【答案】应纳增值税 ＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）
（二）进项税额 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款 为65 830元。本月准予抵扣的进项税额为： 【解析】进项税额=65830×13% = 8557.90（元） 【例题】某卷烟厂6月份从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为： 【解析】 烟叶收购金额=收购价款×（1+10%）=40000×（1+10%）=44000（元）； 应纳烟叶税额=收购金额×20%=44000×20%=8800（元）； 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13% =（44000+8800）×13%=6864（元）
2.进项税额转出 不得抵扣进项税额的（1）～（3）项的购进货物改变生产经营用途的，如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的方法有三种： 1.原抵扣进项税转出：2.现成本×税率：3.利用公式：
【例】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。计算应转出的进项税额 ？ 【解析】损失烟丝应转出的进项税额 ＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7% ＝2.46（万元）
【例】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。A.14.73万元 B.12.47万元 C.10.20万元 D.17.86万元 【答案】按公式计算不得抵扣的进项税额= 相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的 收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 =6.80×50÷（100+50）=2.27万元， 应纳税额=117/1.17×17% -（6.8-2.27）=12.47万元
【例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2010年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元 【答案】AD 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率=4.8/（1+17%）×17%=0.7（万元）
【例】北方某电视机厂为增值税一般纳税人，6月份发生以下业务：【例】北方某电视机厂为增值税一般纳税人，6月份发生以下业务： （1）在本地销售彩电950台，每台不含税价款2000元，发送给本企业职工活动中心50台； （2）月末向外地分支机构发出300台彩电，为下月销售储备。支付给运输企业运费5000元，其中装卸搬运费800元，运输企业将运费发票开给外地分支机构； （3）本月外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明税金34000元，货已入库，但发票尚未到税务机关认证；另有上月底接受投资的一批显像管，取得投资方开来的防伪税控系统增值税专用发票上注明税金85000元，发票经税务机关认证本月可抵扣； （4）本月公益性捐赠资产电视机10台； （5）本月生产经营用水取得水厂开具的专用发票上注明价款150000元，用电取得电厂开具的专用发票上注明价款350000元，发票均经过税务机关认证；生产经营共耗用外购原材料成本10000元。 要求： （1）计算该企业当月销项税额。 （2）计算该企业当月进项税额。 （3）计算该企业当月应纳增值税额。
【答案】 （1）当月销项税额 =（950 + 50 + 10 + 300）× 2000 × 17% = 445400元 （2）当月进项税额 = 85000 + 150000 × 6% + 350000 ×17% = 153500元 （3）当月应纳增值税额 = 445400－153500 = 291900元
【例】某汽车配件商店2012年应税销售额为60万元,2013年3月购进零配件15000元,支付电费500元,当月销售汽车配件取得零售收入18000元,收取包装费2000元，则该商店3月份应纳增值税是（ ）。 A.1018.87元 B.1032.08元 C.692.31元 D. 582.52元 【答案】D 该商店为小规模纳税人,应纳增值税 =(18000+2000)÷(1+3%)×3%=582.52元
三、进口货物增值税（海关代征） （一）进口货物征税范围 凡是申报进入我国境内的货物。 （二）进口货物增值税的计算 应纳进口环节增值税=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项税额。对小规模纳税人进口货物，进口环节缴纳的增值税不准予在国内计算增值税时抵扣。 注意：
【例】某企业进口童装一批,关税完税价格为150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）。本月售出40%，取得含税销售额270万元。 要求：计算进口环节税金和国内销售环节应缴纳的增值税。 【答案】 （1）进口关税 = 150 × 20% = 30（万元） （2）进口环节增值税=（150+30）×17% = 30.6(万元) （3）本月应纳增值税 = 270÷(1+17%)×17% － 30.6 － 0.2×7% = 8.62(万元)
四、出口货物退（免）税 （一）出口退（免）税的基本政策 出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。 1.出口免税并退税 是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 2.出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税 即出口货物照常征税。
（二）出口货物退税率 目前增值税出口退税率分为9档： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%
（三）出口退税的计算 1.“免、抵、退”方法－生产企业适用 “免、抵、退”税的含义： 免税: 抵税: 退税: 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 是指对生产企业出口的货物，免征本企业生产销售环节的增值税。 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
“免、抵、退”的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内购进， “免、抵、退”税办法基本步骤为五步，公式如下：
【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。4月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。4月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【例】某生产企业为增值税一般纳税人,兼营出口与内销8月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。【例】某生产企业为增值税一般纳税人,兼营出口与内销8月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。 以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。（出口货物税率为17%，退税率为13%）。 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =180×（17%－ 13%）=7.2(万元) (2) 当期应纳税额=50×17%－(100×17%＋2×7%－7.2) =－1.44(万元) (3) 当期免抵退税额=180×13%=23.4(万元) (4) 当期应退税额=1.44(万元) (5) 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 = 23.4－ 1.44=21.96(万元)
（2）出口企业有进口料件加工业务， “免、抵、退”税办法基本步骤为七步，公式如下：
【例】某化工生产企业(一般纳税人),兼营内销与外销,10月份发生以下业务:【例】某化工生产企业(一般纳税人),兼营内销与外销,10月份发生以下业务: (1)国内采购原材料,取得专用发票上注明价款100万元,准予抵扣的进项税额17万元； (2)进料加工免税进口料件到岸价格40万元，海关实征关税10万元； (3)内销货物不含税价80万元，外销货物销售额120万元。 该出口货物退税率11%，另有上期末未抵税额2万元 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（40+10） ×（17%－ 11%）=3(万元) (2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×（17%－11%）－3=4.2(万元) (3) 当期应纳税额=80×17%－(17－4.2) －2=－1.2(万元) (4) 当期免抵退税额抵减额=（40+10）×11%=5.5(万元) (5) 当期免抵退税额=120×11% － 5.5=7.7(万元) (6) 当期应退税额=1.2(万元) (7) 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=7.7－1.2=6.5(万元)
2.先征后退计算方法－外贸企业适用 (1)外贸企业出口货物退税计算公式: 应退增值税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 (2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物: 应退增值税额=普通发票上所列含税金额÷(1+征收率)×退税率 (3)外贸企业委托生产企业加工出口货物: 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料专用发票上注明的进项税额,依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。
