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第三章 生产费用汇集和分配的程序和方法. 一、成本计算的理论假设 1 、固定资产使用年限及残值的假设 2 、原材料、半成品领用时计价的假设 3 、间接费用分配时，分配标准与费用间因 果关系的假设 4 、在产品估价的假设. 二、生产费用在各个成本计算对象之间 的汇集与分配 1 、要素费用的汇集与分配 2 、综合费的汇集与分配 1 ）辅助生产费用的汇集与分配 2 ）制造费用的汇集与分配. 一次交互分配法 顺序分配法 分配方法 按计划单位成本分配法
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一、成本计算的理论假设 • 1、固定资产使用年限及残值的假设 • 2、原材料、半成品领用时计价的假设 • 3、间接费用分配时，分配标准与费用间因 • 果关系的假设 • 4、在产品估价的假设
二、生产费用在各个成本计算对象之间 • 的汇集与分配 • 1、要素费用的汇集与分配 • 2、综合费的汇集与分配 • 1）辅助生产费用的汇集与分配 2）制造费用的汇集与分配
一次交互分配法 顺序分配法 分配方法 按计划单位成本分配法 直接分配法 代数分配法
㈠.直接分配法 是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本 不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益 单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相 互提供劳务数量不多，或相互提供劳务价值相等。 具体分配可用下图表示
满 满 车间⑴ 车间⑵ 发电 修理 空 空 车间⑴ 车间⑵ 辅助生产 基本生产 发电 修理 车间⑴ 车间⑵
例: 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本 月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示:
㈡.交互分配法 该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第 一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本 受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产 车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本， 减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量 进行分配。 某辅助车间应分配成本=该车间耗用劳务量×分配率
㈢.计划成本分配法 根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及 各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配 记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本 之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用， 节约冲减管理费用。 基本计算公式如下: 分配给某部门成本=计划成本×该部门产品或劳务量 某辅助部门实际成本 =该部门分配前的成本＋从其他辅助部门分进的成本 某辅助部门成本差异=实际成本－计划成本
例: 某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份 发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况 如下表所示。
修理车间实际成本 =分配前成本+从供电车间分配的成本 =5200+504=5704(元) 同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元) ⒈结转分配会计分录 ⒉分配成本差异分录 借:辅助生产成本——修理 504 ——供电 300 制造费用——基本车间 13566 管理费用 1080 贷:辅助生产成本——供电 9450 ——修理 6000 借:管理费用 -246 贷:辅助生产成本——修理-296 ——运输 +50
三、生产费用在产成品和在产品之 • 间的分配 • 1、在产品的概念 • 2 、分配原理 • 3、分配方法
1.完工产品与在产品概念 完工产品是指已经完成全部生产过程、符合产品 质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品。 在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商 品销售的产品。 就整个企业而言，在产品包括: ⑴正在车间加工中的在产品； ⑵已经完成一个或几个加工步骤，仍需继续加工的半 成品； ⑶未经装配和验收入库的产品，以及返修废品等。
2.分配原理 根据投入产出原理，本期发生的生产成本，本期 完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基 本关系： 期初在产品成本+本期发生生产成本 =生产成本合计 =本期完工产品成本+期末在产品成本 在期末在产品成本核算中，必须取得本期完工产 品和期末在产品的数量资料，根据企业生产特点和成 本管理要求选定分配方法。
3、分配方法 • 1）不计算在产品成本 • 2）在产品按完工产品成本计算 • 3）在产品按年初数固定计算 • 4）在产品仅按原材料估价扣除 • 5）实际消耗数量比例法 • 6）定额比例法 • 7）在产品按定额成本估价扣除法 • 8）在产品还原成原材料估价扣除法 • 9）产量比例法 实际产量比例法 • 约当产量法 按半数折合 • 按完工率折合
约当产量比例法★★★★★ ⒈约当产量: 是指根据期末在产品的投料和加工程度 将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。 ⒉约当产量比例法: 就是将期初在产品成本和本期发 生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品 约当量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和 期末在产品成本的一种方法。 在产品生产过程中，随着工艺加工过程和产品的 逐渐形成，耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步 累积。在产品耗用各项成本的程度，分别与各种不同
的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本 项目分别计算在产品约当产量。 ⒊在产品完工程度的确定★★★★★ ⑴.原材料投入程度的确定(原材料投料率指标) ①.如果原材料在生产开始时一次性投入的，则在产 品投料率可视为100%，期末在产品材料的约当产量就 是它的实际结存数量； ②.如果原材料在生产过程中均匀发生，各生产工序 的在产品结存量也较均匀，在产品可按照50%约当。 ③.如果原材料在生产过程中分阶段一次投入的，如 各工序所耗都是分别在其生产开始时一次投入的，按
该阶段在产品累计原材料费用定额除以完工产品原材该阶段在产品累计原材料费用定额除以完工产品原材 料成本定额计算原材料投料率。
例：甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例例：甲产品经两道工序完工，采用约当产量比例 法分配各项生产成本。4月份甲完工产品500件；月末 在产品数量: 第一道工序350件，第二道工序200件。 原材料分两道工序在每道工序开始时一次投入，第一道工序的消耗定额为30千克，第二道工序的消耗 定额为20千克。甲产品月初在产品和本月发生的原材 料费用共计182000元。 要求：按原材料定额计算甲产品各工序在产品投料率 指标、约当产量和完工及月末在产品原材料费用；
⑵.在产品加工程度的确定 用于分配燃料、动力、工资费用和制造费用等各 项加工费用，完工程度按加工时间计算确定。基本计 算公式为：
某工序在产品约当产量 ＝该工序在产品数量×该工序在产品完工率 甲完工产品工时定额为50小时，其中第一道工序40小时；第二道工序10小时。每道工序在产品工时定额(本工序部分)按本工序工时定额的50%计。甲产品月初在产品和本月发 生的工资及福利费共16400元，制造费用共24600元。 要求：按完工率计算甲产品在产品约当产量；分别计算工资及福利费、制造费用分配率指标；根据分配率，计算完工产品成本及月末在产品成本。
习题： • 某企业A产品加工需经过三道工序制成，原材料在第一道工序时一次投入，月初在产品中材料成本为2000元，本月发生直接材料费用61000元。三道工序的工时定额分别为8、8和4小时，月末完工产品2300台，在产品850台，其中第一工序200台，第二工序300台，第三工序350台。月初在产品和本月发生的人工费用合计为10773元，制造费用合计为7371元，要求计算在产品和完工产品的成本。
四、产品成本在一类产品各种规格间的分配 1、选择标准产品 2、计算约当的标准产量
某企业将E、F、G三种产品归为一类来汇集生产费用。这三种产品的单位定额成本分别为54元、60元和72元。本月E产品完工100件，在产品80件，完工率50%；F产品完工160件，在产品120件，完工率60%；G产品完工120件，在产品150件，完工率70%。该类产品本月发生的费用加上月初在产品的成本，生产成本合计为41468元，其中材料成本24512元，人工7536元，制造费用9420元。某企业将E、F、G三种产品归为一类来汇集生产费用。这三种产品的单位定额成本分别为54元、60元和72元。本月E产品完工100件，在产品80件，完工率50%；F产品完工160件，在产品120件，完工率60%；G产品完工120件，在产品150件，完工率70%。该类产品本月发生的费用加上月初在产品的成本，生产成本合计为41468元，其中材料成本24512元，人工7536元，制造费用9420元。 • 要求：1、选定一种产品作为标准产品，计算各产品的 • 成本系数。 • 2、用成本系数将生产成本分配到E、F、G三种 • 产品上去，并计算各产品的实际单位成本。
