第十节

1. 第十节 生产损失的核算

2. M公司铸造车间在生产过程中,质量检验员发现100件铸件硬度不够、10件铸件出现裂纹,经技术部门鉴定上述100件铸件硬度不够已无法进行修复予以报废;另有10件铸件出现砂眼和气孔,需要返工补焊。无论是产品报废还是返工修复都额外的加大了企业的支出,造成损失。企业应加强对产品的质量管理，财务部门也应该对这些生产损失进行核算。生产损失主要包括废品损失和停工损失。

3. 废品损失概述 停工损失概述 废品损失会计处理 停工损失会计处理 本节主要讲解以下两个方面内容 废品损失的核算 一 二 停工损失的核算

4. 一、废品损失概述 (一)废品的概念及废品的种类 1.废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。

5. 2.废品的种类 可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品（两个条件均需同时具备）。 不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只需具备其一）。 可修复废品 不可修复废品 废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。

6. (二)废品损失的概念及种类 1.废品损失的概念： 废品损失，是指因为产生废品而形成的损失。 2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可 修复废品的修复损失，其中： ①不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除 残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。 ②可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费 用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。

7. 2. 　　　请注意!!! 以下不做废品损失处理 不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现 。 1. 产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理 。 3. 在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为管理费用处理 。

8. (三)废品损失核算应设置的账户 对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户；为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理,应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目 。 废品损失 归集发生的废品损失 ①结转废品的残料残值 结转过失人的赔偿 ①转入不可修复废品的成本 ②归集可修复废品的修复费用 ②将废品的净损失转入 合格品成本 包括:修复废品发生的: 直接材料费用 直接人工费用 制造费用

9. 二、废品损失的会计处理 废品通知单 （一）可修复废品损失的会计处理 案例1：可修复废品的核算〖基本案情〗M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件阀门铸件，出现不同程度的砂眼、气孔和飞边。祥见下页表1： 废品通知单;

10. 表：1 废品通知单车　间：铸造　　　　 工程：2　　　　　　　 编 号： 66-236生产小组：6 机床：5　 开工日期：2005/5/12 检验员：陈渊馨 生产组长：王剑法 责任人：王军隆

11. 〖案例分析〗经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。〖修复支出〗修复A铸件实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军隆赔偿100元。〖核算要求〗归集修复费用，并编制相应的会计分录。〖案例分析〗经技术部门鉴定铸件的缺损情况，砂眼可通过填加填补剂、气孔可通过补焊、飞边通过打磨等措施修复，修复费用较少应为可修复废品。废品应进行修复。〖修复支出〗修复A铸件实际耗用材料500元，实际耗用工时200小时，小时人工费用分配率为4.56元，小时制造费用分配率为2.50元，修复过程中回收残料（已入库）10元，应由废品责任人王军隆赔偿100元。〖核算要求〗归集修复费用，并编制相应的会计分录。

12. 〖会计处理〗 1．计算并归集修复费用：直接材料=500（元）直接人工=200×4.56=912（元）其中:工资800元， 福利费112元制造费用=200×2.5=500（元）合 计=1912（元）编制归集修复费用会计分录：借：废品损失-------铸造车间（A铸件） 1912贷：原材料 500应付工资 800应付福利费 112制造费用 5002．结转残料残值及责任人赔偿，编制会计分录：借：原材料 10其他应收款 100贷：废品损失----铸造车间（A铸件） 1103．计算并分配废品净损失：废品净损失=修复费用―残料残值―责任人赔偿=1802（元）编制分配废品净损失会计分录：借：基本生产成本（A铸件） 1802 贷：废品损失----铸造车间（A铸件） 1802

13. 需要指出：可修复废品返修 以前发生的费用，在“基本生 产成本” 账户及相应明细账 中，不必转出，因为它不是 废品损失；修复完成继续正 常加工发生的费用也不是废 品损失应计入“基本生产成 本” 账户及相应明细账。

14. （二）不可修复废品损失的会计处理 案例2 .不可修复废品损失的核算〖基本案情〗M公司铸造车间在产品质量检验中，发现10件Ｂ铸件硬度不够。〖案例分析〗铸件硬度不够，经技术部门鉴定系配制浇注铁水的成分比例发生错误。以上铸件在技术上已无法修复，予以报废。〖相关支出〗本月生产B铸件4000件，其中合格品生产工时为11 7000小时，废品工时为3000小时。B产品生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料2000000元；直接人工121200元；制造费用72000元，共计393200元。废品残料回收入库价值1200元。〖投料情况〗该铸件所需原材料在生产开工时一次全部投入。〖核算要求〗计算不可修复废品的生产成本，确认废品损失，编制相应的会计分录。

15. 〖会计处理〗 （1）计算并结转不可修复废品的生产成本。 由于原材料在生产开工时一次全部投入，故直接材料费用按合格品和废品数量的比例分配，其他费用按生产工时比例分配。 ①废品的直接材料费用：200000÷4000×10＝5000（元） ②废品的直接人工费用：121200÷120000×3000＝3030（元） ③废品的制造费用：72000÷120000×3000＝1800（元） 根据上列计算结果编制废品损失计算表。见下页表2。

16. 表3-23 废品损失计算表 车间名称：基本车间 2005年5月 产品名称：B铸件 废品数量：100件 单位： 元

17. 根据上页废品损失计算表，编制结转不可修复废品成本的会计分录：借：废品损失-------铸造车间（B铸件） 9830 贷：基本生产成本（B铸件） 9830（2）结转残料残值，编制会计分录：借：原材料 1200贷：废品损失-------基本车间（B铸件） 1200（3）分配废品净损失，编制会计分录：借：基本生产成本（B铸件） 8630 贷：废品损失-------基本车间（B铸件） 8630

18. 辩论比赛●形式：课堂辩论 ●时间：50分钟●道具：无 ● 场地：教室●目的：通过活动，正确理解废品及可修复废品和不可修复废品的概念，掌握废品损失的核算；理解经济效益与生产经营活动的关系。同时培养学生的表达能力。●辩论题目：正方：只要在技术上可以修复就应该作 为可修复废品。 反方：并不是技术上可以修复就应该作为 可修复废品。●辩论规则1．将全班同学分为三组。通过抽签分别变成正方辩论组、反方辩论组和辩论评判组。2．每组通过讨论派四名选手参赛。(评判组也为参赛方) 3.每方一辩为本方主辩。顺序发言中，一辩、二辩、三辩发言时间均为1分钟，四辩发言时间为2分钟。一辩应先详细阐明本方观点，四辩应做总结陈词。        4.自由辩论阶段双方各自累计发言时间为5分钟，由双方交替发言。

19. 5.评判组对正反两方的辩论做出自己的判断要有理有据有说服力。容许辩论方反驳。时间为8分钟。6.每位于辩手在老师允许后或者说宣布自由辩论开始后才可以发言。 7.一方队员不能打断对方的发言，并应回答对方提出的问题。 8.辩手在辩论中举止得体、言语文明、有礼貌。 9.辩手应严格服从老师的安排。10．最后由老师做最后总结陈词，对三组的表现打分。●打分标准：（1）登上讲台自我推销介绍神态、举止（55分）（其中声音大小10分、热情展现7分、面带微笑10分、站姿8分、肢体语言5分、语言表达10分、服装得体5分）（2）内容准确，顺序自然。（35分）（3）时间掌控。（10分）