第七章无形资产及其他资产

第七章无形资产及其他资产 • 第一节无形资产 • 第二节其他资产成都纺织高等专科学校

第七章无形资产及其他资产 • 教学目标： 1．了解无形资产的概念和确认标准 2．掌握无形资产的初始计量 3．掌握无形资产内部研究与开发支出的确认和计量 4．掌握无形资产后续计量 5．熟悉无形资产减值的确定与会计处理 6．熟悉长期待摊费用的核算 • 教学重点：无形资产的取得、摊销、处置的核算 • 教学难点：自行研究无形资产的研发支出的核算 • 教学方法：采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法 • 教学时数：4学时成都纺织高等专科学校

第一节无形资产 一、无形资产的概述二、无形资产的核算成都纺织高等专科学校

一、无形资产的概述 (一)无形资产的概念及特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： • 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 • 2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。成都纺织高等专科学校

无形资产的特征 无形资产一般具有以下特征： • 1.无形资产不具有实物形态 • 2.无形资产具有可辨认性 • 3.无形资产属于非货币性资产 • 4.持有无形资产的目的是为企业使用而非出售 • 5.无形资产在创造经济效益方面存在较大不确定性 • 6.无形资产是有偿取得的成都纺织高等专科学校

(二)无形资产的分类 • 1.按形成来源，可分为外部取得无形资产和内部自创无形资产： (1)外部取得无形资产。外来的无形资产是指由国家授予的某种特权，或企业以一定代价从外单位购入的各种无形资产，或由投资人作为资本投入的等等，如专利权、专营权和土地使用权等 (2)内部自创无形资产。是指企业自行研制、开发成功而形成的无形资产。成都纺织高等专科学校

有期限无形资产 按是否有期限划分无期限无形资产 (二)无形资产的分类指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术等。成都纺织高等专科学校

(三)无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等。 • 1．专利权专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利。专利权包括发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权。 • 2．非专利技术非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。 • 3．商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。成都纺织高等专科学校

4．土地使用权 土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。 • 5．著作权著作权，也称为版权。著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。 • 6．特许经营权特许经营权也称专营权，是指企业由政府有关部门授权其在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。成都纺织高等专科学校

(四)无形资产的确认和计量 无形资产同时满足下列条件时才能确认： • 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； • 该无形资产的成本能够可靠地计量。 • 企业内部研究开发项目支出，应区分研究与开发阶段进行处理： • 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益； • 开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 • （1）使用或出售在技术上是可行的； • （2）开发使其使用或出售的意图明显； • （3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场； • （4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售； • （5）开发阶段的支出能够可靠地计量。成都纺织高等专科学校

外购确认为“无形资产” 1.专利权研究阶段所有支出计入“管理费用” 各种无形资产能否予以“资本化”的规定自创符合条件确认为“无形资产” 开发阶段不符合条件计入“管理费用” 外购确认为“无形资产” 2.非专利技术自创与专利权相同成都纺织高等专科学校

外购确认为“无形资产” 自创广告费——“销售费用” 3.商标权投资者投入确按投资合同或协议约定的价值确定外购确认为“无形资产” 4.著作权自创不确认为“无形资产” 5.特许经营权 ——确认为“无形资产” 不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”；自创商誉不确认 6.商誉成都纺织高等专科学校

无形资产的入账价值 成都纺织高等专科学校

二、无形资产的核算 • 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。 • “无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。 • “累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 • 此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。 成都纺织高等专科学校

借无形资产贷 取得无形资产的实际支出数处置无形资产无形资产成本二、无形资产的核算为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户进行核算。本账户核算企业持有的无形资产成本。该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明细分类核算。成都纺织高等专科学校

借累计摊销贷 计提无形资产的摊销处置无形资产结转已计提的无形资产摊销企业已提取但尚未转销的无形资产摊销二、无形资产的核算成都纺织高等专科学校

借无形资产减值准备贷 计提的无形资产减值准备处置无形资产结转已计提的无形资产减值准备企业已提取但尚未转销的无形资产减值准备二、无形资产的核算为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设置“无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产项目设置明细核算成都纺织高等专科学校

(一)无形资产的取得 1、外购无形资产价、税、费等购买价款的现值两者的差额购买价款成都纺织高等专科学校

 【例7-1】甲企业从某科研单位购入一项发明专利权，价款为100 000元，发生其他相关费用2 000元，价款已用银行存款付讫。企业的账务处理如下。 借：无形资产——专利权 102 000 贷：银行存款 102 000 成都纺织高等专科学校

研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 • 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出成都纺织高等专科学校

账务处理 成都纺织高等专科学校

【例7-2】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 • (1)2007年发生的研发支出： 借：研发支出——费用化支出 2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000 • (2)2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出——费用化支出 2 000 000 • (3)2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出——资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000 • (4)2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300 000 贷：研发支出——资本化支出 300 000 成都纺织高等专科学校

3.投资者投入的无形资产 • 投资人以无形资产向企业投资时，应按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户或“股本”账户。 【例7-3】甲企业接受B企业以一项专利权作价投资，投资各方协议的价值为210 000元（等于公允价值）。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：无形资产——专利权 210 000 贷：实收资本 210 000  成都纺织高等专科学校

4.购入的土地使用权 • 企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，应按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例7-4】某企业从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付转让价款2 800 000元，并开始进行建造厂房等开发工程。有关账务处理如下： • 支付转让价款时： 借：无形资产——土地使用权 2 800 000 贷：银行存款 2 800 000 成都纺织高等专科学校

(二)无形资产的摊销 • 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 • 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 • 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。 • 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。  成都纺织高等专科学校

(二)无形资产的摊销 • 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。  • 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。  成都纺织高等专科学校

无形资产摊销的核算 成都纺织高等专科学校

【例7-5】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元(4 800 000÷10÷12)每月摊销时，甲公司应做如下会计处理：  借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000  • 【例7-6】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000(3 600 000÷10÷12)元。每月摊销时，甲公司应做如下会计处理： 借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000 成都纺织高等专科学校

(三)无形资产的处置 借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出—处置非流动资产损失贷：无形资产应交税费银行存款营业外收入—处置非流动资产利得实际收到的金额 1、无形资产的出售（转让无形资产的所有权）已计提的减值准备已计提的累计摊销借贷方差额应交纳的相关税费（如营业税）借贷方差额成都纺织高等专科学校

【例7-7】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费——应交营业税 25 000 营业外收入——处置非流动资产利得 95 000 成都纺织高等专科学校

2.无形资产出租 • 无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。借：银行存款贷：其他业务收入 • 出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等。借：其他业务成本贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等 成都纺织高等专科学校

【例7-8】某企业将账面价值为360 000元、使用期限为10年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 000元。使用费的营业税率为5％，应付咨询人员的工资2 000元，本月专利摊销额3 000元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下： • ①取得使用费时：借：银行存款 40 000 贷：其他业务收入 40 000 • ②计算应交营业税时：应交营业税=40 000×5％=2 000 借：其他业务成本 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000 • ③分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时：借：其他业务成本 5 000 贷：应付职工薪酬 2 000 累计摊销——专利权 3 000 成都纺织高等专科学校

（四）无形资产的减值 资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。成都纺织高等专科学校

【例7-9】2007年12月31日 ，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。 • 由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50 000元(800 000-750 000)计提减值准备。甲公司应做如下会计处理： 借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产减值准备 50 000 成都纺织高等专科学校

第二节其他资产 一、长期待摊费用二、其他长期资产 • 其他资产是指流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的各项资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。成都纺织高等专科学校

一、长期待摊费用 (一)长期待摊费用概述长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。它包括开办费、股票发行费用、固定资产大修理支出、以经营租赁方式租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他长期待摊费用等。 成都纺织高等专科学校

1．开办费 开办费指企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应先在长期待摊费用中归集，在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损益。但是，企业筹建期间发生的应由投资者负担的费用，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期内应计入工程成本的利息支出等费用，均不得列入开办费。成都纺织高等专科学校

2．股票发行费用 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的相关税费减去股票发行冻结期间利息收入的余额，应先从发行股票的溢价收人中抵扣，不够抵扣或无溢价的，若金额较小，直接计入当期损益；若金额较大，应作为长期待摊费用核算，并在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。 • 3．固定资产大修理费用企业在进行固定资产大修理时，摊销期限在1年以上的固定资产大修理费用，应采用待摊的会计核算方式将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销。成都纺织高等专科学校

4．租入固定资产改良支出 租入固定资产改良支出是指企业为了增加以经营租赁方式租入的固定资产的效用，对其进行改装、改建等而发生的支出。由于经营租入的固定资产的所有权不属于本单位，因此对此固定资产发生的改良支出不能计入固定资产的原价，因而作为企业的长期待摊费用处理。长期待摊费用应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销计入制造费用或者管理费用。 • 5．其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销企业在进行长期待摊费用核算时，不能任意增加费用项目，不能人为地把应计入当期损益的费用计入长期待摊费用。成都纺织高等专科学校

(二)长期待摊费用的核算 • 为了反映和监督长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况，企业应当设置“长期待摊费用”账户。 • 该账户属于资产类账户，其借方登记企业发生的各项长期待摊费用的支出数额，贷方登记摊销期内的摊销数额，期末余额在借方，反映尚未摊销的长期待摊费用。 • 企业的长期待摊费用应按照费用支出的种类设置明细账户，以进行明细分类核算。成都纺织高等专科学校

账务处理 成都纺织高等专科学校

【例7-10】某企业于2005年初创办，共发生注册费、验资费、人员培训费、印刷费、复印费、差旅费、筹建期人员工资等开办费250 000元，于2005年6月正式开业。企业的账务处理如下。 • (1)发生开办费时： 借：长期待摊费用——开办费 250 000 贷：银行存款 250 000 • (2) 6月开业时： 借：管理费用——开办费摊销 250 000 贷：长期待摊费用——开办费 250 000 成都纺织高等专科学校

二、其他长期资产 (一)其他长期资产的内容 • 1.特种储备物资：指经国家批准储备、具有专门用途、不参加生产经营周转的特种物资，是一种企业由于具有某种储藏条件而代为国家储备的物资。一般来说，特种储备物资不属于企业的资产，企业不拥有其所有权，但有保管的责任。 成都纺织高等专科学校

2.银行冻结存款：指存放在银行的属于本企业但因种种原因暂时不能动用的款项，如作为担保的存款。由于这部分存款被冻结，不再具有货币资金的支付功能，因此应将其确认为其他长期资产。2.银行冻结存款：指存放在银行的属于本企业但因种种原因暂时不能动用的款项，如作为担保的存款。由于这部分存款被冻结，不再具有货币资金的支付功能，因此应将其确认为其他长期资产。 • 3.冻结物资：指属于本企业但暂时不能使用的物资等。成都纺织高等专科学校

4.诉讼中的财产：现在虽然在本企业中进行核算，但最终所有权的归属应以诉讼结果而定的财产。由于这些财产涉及诉讼，不能为企业正常使用，因此，应将其确认为其他资产。4.诉讼中的财产：现在虽然在本企业中进行核算，但最终所有权的归属应以诉讼结果而定的财产。由于这些财产涉及诉讼，不能为企业正常使用，因此，应将其确认为其他资产。 • 其他长期资产一般包括递延所得税资产、其他非流动资产（如：企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”的借方余额以及公益性生物资产) 成都纺织高等专科学校

(二)其他长期资产的核算 • 对于其他长期资产，企业可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户进行核算，一般可设置“其他长期资产”一级账户，并设置“特种储备物资”、“银行冻结存款”、“冻结物资”、“诉讼中的财产”等明细账户。其他长期资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。 • 【例7-11】甲企业收到法院通知，其银行账户上的300 000元存款因某种原因已被冻结。  借：其他长期资产——银行冻结存款 300 000 贷：银行存款 300 000 成都纺织高等专科学校

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第七章 无形资产及其他资产