税务会计与纳税筹划

1. 税务会计与纳税筹划 会计系 税务会计与纳税筹划课程组

2. 课程性质，教学目的、要求 • 为什么要开设《税务会计与纳税筹划》这门课程？ • 该课程的定位是什么？课程有什么特点？ • 对学生的要求

3. 本课程学习参考网站 • 中国税收筹划网(http://www.ctaxplan.net/) • 中国会计网(http://www.canet.com.cn/tax/) • 中华会计网校(http://www.chinaacc.com/shuishou ) • 纳税服务网(http://www.cnnsr.com.cn/csfw) • 中国税务网(http://www.ctax.org.cn/)

4. 课程导入：初识税务筹划 【案例】先收购再转让 企业节税百万 • 甲公司拥有其子公司80％的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16％，丙公司持股比例4％。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为96％，甲公司初始投资成本为400万元。

5. 财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33％）财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33％） • 按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为680万元（850×80％），减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。

6. 筹划依据： • 《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》文件规定，企业进行清算或转让全资子公司及持股95%以上的企业，应按《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定 〉的通知 》有关规定执行。投资方应享有的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

7. 筹划方案： • 1.按照审计后的账面价值先购买另外一家股东（乙公司）16％的股权，按照审计后的账面价值须支付136万元，至此投资成本为536万元（400＋136），甲公司持股比例变为96％。 • 2.甲公司将持有该子公司96％的股份转让给投资公司，转让价格816万元，转让后投资公司持股比例为96％。 • 甲公司转让收入816万元，持股成本536万元（400＋136），股权转让收益280万元，与未收购16％股权时的收益金额是一致的。

8. 该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲公司收购16％的股权后，应分享的金额为336万元该子公司累计未分配利润和累计盈余公积为350万元，甲公司收购16％的股权后，应分享的金额为336万元 • 甲公司股权转让收益＝股权转让价－股权成本价＝（816－336）－536＝－56万元，即为股权转让损失 • 通过以上两个方案的对比可以看出，原方案需缴纳税款92.4万元，新方案不仅不用缴纳所得税税款，还形成一项股权转让损失，根据有关规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

9. 税务筹划的概念 税务筹划的特点与意义 纳税筹划的必然性与原则、成本与风险控制 税务筹划的原理 税务筹划基本技术 第1章 税务筹划概述

10. 关于税务筹划 的两点争论 税务筹划是否合法？ 税务筹划是否合乎道义？ 一、税务筹划的概念 合法或不违法 无可非议

11. 一、税务筹划的概念 “税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” “税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益” “在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划” “税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许以及非不允许的项目内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划与对策“

12. 税务筹划的概念 前提：遵守或者说至少 不违反现行税收法律规范 税务筹划概念归纳 目的明确：交纳最低的税收； 获得最大税收利益 具有事前筹划性 ，是 有意识的安排

13. 税务筹划的两个范畴：节税与避税 节税 在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计 税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对 企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择 行为，以及采用合法方式最大限度利用税收优惠政 策以减轻税收负担的行为 避税 纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不 直接触犯税法的前提下，通过对筹资行为、投资活 动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或 减轻税负目的的行为

14. 避税与节税的区别 • 立法导向区别 • 道义区别 • 政府反应区别

15. 二、税务筹划的特点 • 非违法性 • 超前筹划性 • 盈利目的性 • 符合政府的政策导向（特指节税） • 专业性 • 多变性

16. 税务筹划的意义 • 有利于提高纳税人的纳税意识 • 有利于实现纳税人经济利益最大化 • 有利于税收经济杠杆作用的发挥 • 有利于国家税制的日趋完善 思考讨论： 为什么？ 为什么？

17. 三、税务筹划的必然性 • 主观动因： • 纳税人作为市场经济主体，追求自身利益最大化 • 客观条件： • 高税负事实的存在 • 税收优惠政策的存在及多种计税方法的可选择性 • 税法及有关法律方面的不完善，不健全

18. 税务筹划的原则 • 合法或不违法的原则 • 整体性原则 • 时效性原则 • 灵活运用原则

19. 税务筹划的成本与风险控制 • 成本控制：遵循成本效益原则 • 风险控制： 正确树立风险意识 准确理解与把握税法 关注税法变动 保持账证完整 健全财务管理 协调好与税务机关的关系

20. 四、税务筹划的基本原理 税 务 筹 划 绝对收益筹划 按收益效应分 相对收益筹划 税基筹划 税率筹划 按筹划着力点分 税额筹划

21. 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 • 绝对收益（少纳税） • 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益 • 大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理 • 相对收益（晚纳税） • 相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得相对收益 • 如，固定资产采用加速折旧方法，增值税抵扣凭证及早认证抵扣等就是基于相对收益筹划原理

22. 相对收益筹划案例 • 某企业有一项管理用固定资产，原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用年限4年。如果采用加速折旧法，各年应提折旧额为400、300、200、100万元。 • 试运用相对收益筹划原理计算折旧方法选择筹划所获得的税收利益（假设各年扣除该项折旧费前的应纳税所得额均为1000万元，所得税率25%） • 注：该企业资金成本10%，部分复利现值系数如下： n 1 2 3 4 (P/F,10%,n)0.9091 0.8264 0.7513 0.6830

23. 税基筹划、税率筹划与税额筹划 • 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税负甚至免除纳税义务的原理 • 如，变股权转让收入为股息收入，缩小应纳税所得额，兼营行为选择分开核算，变包装物租金为押金等等

24. 税基筹划、税率筹划与税额筹划 • 税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理 • 如，卷烟产品的定价筹划，高新技术企业认定问题，混和销售与兼营行为的筹划等

25. 税基筹划、税率筹划与税额筹划 • 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的减免税、退税相联系 • 如，充分利用各项直接抵免应纳税额的税收优惠政策等

26. 税务筹划的基本技术 • 基于税制要素的税务筹划技术 • 减免税技术 • 分割技术 • 扣除技术 • 税率差异技术 • 抵免技术 • 退税技术 • 延期纳税技术

27. 税务筹划的基本技术 • 减免税技术 减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术 • 特点：运用税收优惠政策中的减免税政策，主要通过税基筹划原理和税额筹划原理，获得绝对收益 • 结合已学税法知识，讨论减免税技术的具体应用 • 减免税技术的应用：投资于国债，从事资源综合利用产品生产和销售，从事农林牧渔行业等

28. 税务筹划的基本技术 • 分割技术 分割技术是指把一个纳税人的计税基数分成多个纳税人的计税基础，或者把一个纳税人的计税基数分割成适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分 • 特点：主要通过税基筹划原理，获得税务筹划的绝对收益，适用范围窄，应用复杂 • 结合已学税法知识，讨论分割技术的具体应用 • 分割技术的应用：兼营业务要分开核算，分立企业等

29. 税务筹划的基本技术 • 扣除技术 扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段 • 特点：主要通过税基筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益或相对收益，适用范围广，但应用较为复杂 • 结合已学税法知识，讨论扣除技术的具体应用 • 扣除技术的应用：扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣 除最早化

30. 税务筹划的基本技术 • 税率差异技术 税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。 • 特点：主要通过税率筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益，适用范围广，是常用的税务筹划技术 • 结合已学税法知识，讨论税率差异技术的具体应用 • 税率差异技术的应用：投资地点、投资行业的选择（高新技术企业的问题）

31. 税务筹划的基本技术 • 抵免技术 抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。 • 特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益，适用范围广，运用较为简单 • 结合已学税法知识，讨论抵免技术的具体应用 • 抵免技术的应用：购买环保设备、安全生产设备投资额可按一定比例从当年应纳税额中抵免

32. 税务筹划的基本技术 • 退税技术 退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。 • 特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的绝对收益，适用范围较小，运用上相对比较复杂 • 结合已学税法知识，讨论退税技术的具体应用 • 退税技术的应用：充分运用出口退税政策，税收优惠政策中的先征后退、即征即退等

33. 税务筹划的基本技术 • 延期纳税技术 延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。 • 特点：主要通过税额筹划原理，获得的是税务筹划的相对收益，适用范围较广，运用上相对比较复杂 • 结合已学税法知识，讨论延期纳税技术的具体应用 • 延期纳税技术的应用：所得税分季预缴额的筹划、不同的销售及结算方式选择、成本费用的摊销方法、收入确认时间等

34. 案例 • 某企业在其纳税年度12月份预计年实现应纳税所得额为301000元。假设该企业符合认定为小型微利企业的其他条件。 • 试为该企业提出可行的税务筹划方案，并分析该方案运用的是哪种税收筹划原理，和哪种税务筹划技术

35. 纳税人法律责任 纳税人合法权益 权－责 征税机关权利与义务 第2章 纳税人的合法权益与法律责任 1、知情权 2、要求保密权 3、申请减、免、退税权 违法形式 承担法律责任形式 职权及其对职权的限制 义务

36. 第2章 纳税人的合法权益与法律责任 第2章主要自学内容： 1、了解纳税人的权益 2、了解税收违法行为的种类，税收犯罪行为的种 类，以及税收犯罪与一般税收违法行为的区别 3、税务机关的主要职权及其对职权的限制 4、税收保全与税收强制执行的适用范围及其两者 的区别 5、税务机关追缴税款的时限

37. 思考与讨论 根据自学情况，试分别指出下列5家企业存在哪些税务违法行为： 1、某甲企业于2008年4月1日在工商局注册成立，7月1日在当地税务机关进行税务登记。由于企业成立之初业务量少，人员不够，故未聘请会计人员，也未设置账薄。10月份，将税务登记证转借给乙企业使用 2、某乙企业2008年全年销售额为1000万元，其中400万元收入未开具正式发票，也未列入账薄中，其款项通过董事长个人信用卡账户收取。 3、某丙企业2008年被税务机关在税务检查中发现账薄中虚列支出2万元，进而少缴所得税0.5万元，该企业全年应纳所得税额为50万元（该企业在2006、2007年两年中均因该类问题而被税务机关予以行政处罚）

38. 思考与讨论 5、某A企业为生产性企业，其产品半数用于内销，半数用于出口。2008年该企业谎报出口400万元（其时产品正在生产中），并通过其他企业为自己开具增值税发票300万元，骗取出口退税240万元。 4、某丁企业欠缴2008年税款50万元，税务机关责令限期缴纳，丁企业仍未缴纳，并将其存款账户内资金私下转移至关联企业。在税务机关强制执行过程中与工作人员发生纠纷，殴打一人致重伤。

39. 思考与讨论 某B企业2008所得税汇算清缴时确定应补交所得税40万元，该企业在规定期限内未缴纳，经税务机关责令缴纳后仍未缴纳，税务机关可以采取何种措施？ 税务机关在纳税评估时估算某C企业2008年应交所得税200万元。在汇算清缴期内，税务机关得知该企业有明显的隐匿收入、转移财产行为，遂强行查封B企业两间门面（市价300万元）。随后B企业即时进行了汇算清缴，缴纳了全部应缴税款。由于税务机关未及时解封，致使B企业遭受直接经济损失10万元。 问：案例7中税务机关采取的措施叫什么？与例6的情形有何区 别？采取该措施过程中有何不妥之处？

40. 法规背景： • 国税函[2004]390号税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通 • 一、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。 • 二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》（国税发〔1998〕97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。

41. 会计名家谈税务筹划 • “人们安排自己的活动以在到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐赠。以道德的名义来要求税收，不过是奢谈空论而已。” • “人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税款。他们使用的方法可以称之为税务筹划……少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在” ——出自梅格斯博士《会计学》

42. 相关概念 偷税，即逃税（或称税收欺诈） 偷税一词指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税 人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应 税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假 报正确的数额。具有“欺诈性”和“非法性”等特性 抗税 抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，具有严重的社会危害 性。非法性是其基本特征。 转税 即税负转嫁，是指纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价 格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为

43. 纳税筹划相关概念辨析 图1—1 合法、不违法与违法三者之间的关系

44. 每课一问 请以最简洁的 文字归纳税务 筹划的特点

45. 每课一问 请分析回答下列事项分别用 了哪种税务筹划基本技术？ 1.某企业兼并了一家亏损企业？ 2.某企业经过仔细测算，认为申请为一般纳税人更合算？ 3.某企业对因意外情况遭受毁损的固定资产及时报税务机关并进行相应处理 4.某企业积极扩展海外市场，将产品由内销改为出口