第 9 章 财产清查

1. 第9章 财产清查

2. 一、财产清查的意义、种类和一般程序 （一）财产清查的意义 1、概念：通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明账面数和实有数是否相符的一种会计核算专门方法。 2、意义：①确保会计资料真实可靠 ②保护财产物资的安全完整 ③促进财产物资的有效使用 ④确保财经纪律的贯彻执行 （二）财产清查的种类

3. 定期清查 不定期清查 按范围分类 全面清查 局部清查 保证核算正确 按时间分类 分清责任，查明情况

4. （三）财产清查的一般程序： 1、组织准备——组建清查领导组织 制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结 2、业务准备 ◆会计部门的账簿资料准备 ◆物资保管部门的物资整理准备 ◆清查人员的清查量具、表格准备 二、财产盘存制度 1、永续盘存制 概念： 永续盘存制是平时对各项商品、物资逐笔或逐日登记其收入、发出数，并随时结出账面结存数，期末通过实地盘点得出财产物资的实存数，二者对比确定账实是否相符的核算方法。

5. 永续盘存制下 本期销售或耗用成本的计算可采用先进先出法、加权平均法等。 永续盘存制在存货的明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。如发生库存短缺或溢余，均可查明原因，及时纠正，并采取相应的对策。这种盘存制度的最大优点是能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各项财产的占用情况及其动态，有利于施行会计监督。但是，这种盘存制在存货的明细分类核算工作中工作量较大，需要花费更多的人力、物力和财力。

6. 2、实地盘存制 （1）概念： 指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。 本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数（看下一页） 实地盘存制虽然工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中成份复杂，除了正常耗用外，可能存在很多非正常因素，因而不便于施行会计监督。所以它的适用范围很小，例如商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等，工业企业的财产中，很少采用这种盘存制度。

7. 永续盘存制与实地盘存制的比较与选择★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同 ★适用范围不同

8. 三、财产清查方法： （一）货币资金的清查 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 1、库存现金的清查 清查方法 实地盘点 参与人员 主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员 清查结果的处理 填写“库存现金盘点报告表”—账存实存对比表（教材P127页） 2、银行存款的清查 清查方法采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对 清查程序 （1）逐笔核对对账单和企业的银行存款日记账，清理未达账项。 未达账项：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。 未达账项的四种情况: ①银行已收，企业未收 ②银行已付，企业未付 ③企业已收，银行未收 ④企业应付，银行未付 （2）编制“银行存款余额调节表” 调节公式：银行存款日记账余额＋（1）－（2） ＝对账单余额＋（3）－（4）

9. 例：A公司2009年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项：例：A公司2009年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项： 1.3月29日，企业送存现金32000元，银行未及时入账； 2.3月30日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知； 3.3月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚未到银行办理取款手续； 4.3月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。 要求：编制本月末的银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表2009年3月31日

10. 特别注意：调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。特别注意：调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。 （二）实物的清查 清查方法 实地盘点，技术推算，抽样盘存，函证核对（看下一页） 清查结果 （1）填制“盘存单”－实际数 （2）填制“实存账存对比表” （三）往来账项的清查 清查方法 对账。对账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明，并将回单退回，作为进一步核对的依据。 清查结果（收到回单后） 填制“结算资金清查结果报告表”。

11. （1）实地盘点法。实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。这种方法一般适用于机器设备、包装好的原材料、产成品和库存商品等的清查。（1）实地盘点法。实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。这种方法一般适用于机器设备、包装好的原材料、产成品和库存商品等的清查。 • （2）技术推算法。技术推算法是指利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法一般适用于散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查。 • （3）抽样盘存法。抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物财产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。 • （4）函证核对法。函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。

12. 四、财产清查结果的处理： （一）账户设置

13. （二）财产清查结果的处理： • 1、现金清查结果的处理 • （1） 盘盈 • 发生时，借：库存现金 • 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 • 批准后，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 • 贷：其他应付款－应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分） • 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的部分） • （2）盘亏 • 发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 • 贷：库存现金 • 批准后，借：其他应收款－应收现金短缺款（单位或个人）（责任人赔偿 部分） • －应收保险赔款（保险公司赔偿部分） • 管理费用－现金短缺（无法查明原因的部分） • 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

14. 2、存货清查结果的处理 • （1）盘盈 • 发生时，借：原材料等 • 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 • （2）盘亏 • 发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 • 贷：原材料等 • 批准后，借：其他应收款－责任人（责任人赔偿部分） • －应收保险赔款（保险公司赔偿部分） • 营业外支出－非常损失（自然灾害、意外事故等损失部分） • 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 • 3、固定资产清查结果的处理 • （1）盘盈 • （2）盘亏