第二章会计要素、科目、账户

第二章会计要素、科目、账户 会计对象会计要素会计等式会计科目和账户

第一节会计对象 1、会计对象涵义 • 指会计核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称资金运动。 • 资金运动包括各种特定主体的资金投入、资金运用和资金退出等过程。

2、会计对象的具体内容 会计对象的具体内容 A、静态表现静态表现是企业在一定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成的来源两方面。货币资金企业资金分布存货和存在形态结算债权固定资产无形资产

投入资本投资人 自有资金企业资金取得待分配利润和形成来源借入资金债权人

B、动态表现 ♣制造业资金循环周转过程

♣商品流转资金循环周转过程产品

C、企业会计对象的具体化 资产负债收入所有者权益费用（成本和费用）利润返回

第二节会计要素 利润费用收入所用者权益负债资产六大会计要素

一、资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。 (一)资产的特征（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。

(二) 资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、非流动资产（长期投资、固定资产、无形资产和其他资产）。（1）流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。（2）长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。（3）固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。（4）无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。（5）其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。

二、负债 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 (一)负债的特征按照《企业会计制度》的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：（1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。

(二)负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。（1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。（2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

三、所有者权益 所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 (一)所有者权益的特征所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业破产清算时，只有清偿负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。

(二)所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括资本（或股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等（3）盈余公积是指按规定从净利润中提取的企业积累资金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。

四、收入 企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

(一)收入的特征 收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入能导致企业所有者权益的增加。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。 (二)收入的分类（1）按照企业经营业务的主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。（2）按照企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

五、费用 企业在日常活动中产生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 (一)费用的特征费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。费用具有以下特点：（1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。（2）费用将引起企业所有者权益的减少。（3）费用与向所有者分配利润无关

(二) 费用的分类 直接材料直接费用记入产品成本的费用直接人工制造费用间接费用费用管理费用不记入产品成本的费用财务费用期间费用营业费用

六、利润 企业在一会计期间经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 (一)利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。返回

(二)利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指营业务收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。返回

第三节会计等式 一、会计基本等式（会计静态等式）资产、负债和所有者权益之间的基本关系资产=权益 =债权人权益+投资人权益 =负债+所有者权益二、会计基本等式的扩展（动态会计等式）收入、费用和利润之间的基本关系收入—费用=利润资产=负债+所有着权益+利润 =负债+所有着权益+（收入—费用）资产+费用=负债+所有着权益+收入

三、经济业务的类型及对会计等式的影响 作为会计事项的经济活动必须具备两个条件： 1、能以货币尺度进行计价 2、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系经济业务的类型：（一）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等 1、一项负债增加，另一项负债减少 2、一项负债增加，一项所有着权益减少 3、一项所有着权益增加，一项负债减少 4、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少

（三）资产与权益同时增加，增加金额相等 1、一项资产增加，一项负债增加 2、一项资产增加，一项所有着权益增加（四）资产与权益同时减少，减少金额相等 1、一项资产减少，一项负债减少 2、一项资产减少，一项所有着权益减少无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等式的平衡关系。

例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的 金额及其平衡关系如下：资产金额负债金额所有着权益金额银行存款 150000 短期借款 50000 实收资本 700000 原材料 250000 应付账款 250000 固定资产 600000 总计 1000000= 300000 + 700000

当期发生下列经济业务： 1、以银行存款购进原材料50000元。该业务影响如下：资产金额负债金额所有着权益金额银行存款 100000 短期借款 50000 实收资本 700000 原材料 300000 应付账款 250000 固定资产 600000 总计 1000000= 300000 + 700000

2、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供货单位的部 分账款。该业务影响如下：资产金额负债金额所有着权益金额银行存款 100000 短期借款 200000 实收资本 700000 原材料 300000 应付账款 100000 固定资产 600000 总计 1000000= 300000 + 700000

3、收到投资人投入资本200000元，存入银行。该业务影响如下：3、收到投资人投入资本200000元，存入银行。该业务影响如下：资产金额负债金额所有着权益金额银行存款 300000 短期借款 200000 实收资本 900000 原材料 300000 应付账款 100000 固定资产 600000 总计 1200000= 300000 + 900000

4、以银行存款100000元元偿还前欠供货单位的部 分账款。该业务影响如下：资产金额负债金额所有着权益金额银行存款 200000 短期借款 200000 实收资本 900000 原材料 300000 应付账款 0 固定资产 600000 总计 1100000= 200000 + 900000

会计要素变化的九种情况 经济业务资产负债＋所有者权益（1）增加、减少（2）增加、减少（3）增加、减少（4）增加增加（5）增加增加（6）减少减少（7）减少减少（8）增加减少（9）减少增加

③同时增加 ①此增彼减 ②此增彼减 ④同时减少四种类型经济业务之间的增减关系返回

第四节会计科目与账户 一、会计科目（一）会计科目的概念会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的作用 1．会计科目是设置账户的依据 2．会计科目是编制和整理会计凭证的依据 3．会计科目是进行会计核算和会计控制的依据 4．会计科目是编制会计报表的基础

（三）会计科目的设置原则 1、既要能全面反映会计核算的内容，又必须结合会计核算的特点 2、必须符合经济管理和业务发展的需要，具有实用性。 3、要符合政府有关部门的规定，具有统一性。 4、要严格规定每个会计科目的核算内容，具有简明性。

（四）会计科目的分类 1、按经济内容分类资产类科目负债类科目会计科目所有着权益类科目成本类科目损益类科目

2、按提供核算指标的详细程度分类 总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括到分类核算的项目。明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。会计科目按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料钢铁生铁木材辅助材料油漆防锈剂

二、账户 （一）账户的概念账户是根据会计科目在账簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记账载体。（二）账户的基本结构账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要借方金额贷方金额借或贷余额

账户记录提供四项金额核算指标，其关系是： 期初余额+本期增加额—本期减少额=期末余额教学中为了方便教学，账户的结构采用“T”结构左方(借) 账户名称（会计科目）右方(贷)

（三)账户与会计科目的联系 1、账户与会计科目的联系账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内容、分类的方法。会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所以常把会计科目和账户作为同义语使用。 2、账户与会计科目的区别会计科目只是账户的名称，没有结构，而账户具有记录会计对象具体内容的结构；会计科目由财政部门制定，具有统一性，而会计科目是根据账户设置的，具有灵活性。

（四）会计科目和账户的编号 1、会计科目和账户编号的意义出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下意义：（1）通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科学，有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。（2）便于设账、记账、查账和编制会计报表。（3）便于使用，提高工作效率。（4）便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高工作效率。

2、会计科目和账户编号的方法 会计科目和账户编号的方法主要有以下几种形式： 1．数字编号法（1）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。（2）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一组数字。比如：101～199代表资产类科目，201～299代表负债类科目，301～399代表所有者权益类科目，401～499代表成本类科目，501～599代表损益类科目。现在，我国的企业会计制度中明确规定采用这种方法。（3）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排列。

2．字母编号法 由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语拼音或外语字母来对会计科目进行编号。 3．字母和数字混合编号法这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且条理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。

小结： • 会计对象是以货币表现的经济活动又称资金运动。有静态表现和动态表现。 • 会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 • 会计等式：资产=负债+所有着权益资产+费用=负债+所有着权益+收入 • 会计科目按经济内容分类：资产、负债、所有者权益、成本类、损益类、按提供核算指标的详细程度分类：总账、明细账。 • 账户与会计科目既有联系又有区别返回

第二章 会计要素、科目、账户