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SEMINARIO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Expositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza. 1. Introducción. 2. CVL. ¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?. Porque: Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.

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slide1

SEMINARIOLAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y SU INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIALExpositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza

1

por que un nuevo plan contable
¿POR QUE UN NUEVO PLAN CONTABLE?

Porque:

Le faltaban cuentas para armonizar con las NIIF.

Mantenía cuentas cuyo tratamiento discrepaba con las NIIF.

Cumplir con las NIIF.

3

CVL

vigencia del pcge
VIGENCIA DEL PCGE

A partir

Obligatoria Del 1 Enero 2011

Opcional Del 1 Enero 2010

Resolución CNC No. 041-2008-EF/94

Publicada el 25.10.2008

4

CVL

cuentas del activo realizable1
CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERIAS. 21 PRODUCTOS TERMINADOS.

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

23 PRODUCTOS EN PROCESO

24 MATERIAS PRIMAS

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

26 ENVASES Y EMBALAJES

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

6

CVL

slide8

NIC 2 – Existencias

  • Objetivo:
  • Prescribir tratamiento de los inventarios
  • Suministra directrices sobre fórmulas de costos
  • Se debe aplicar a todos los inventarios
  • Efectúa excepciones de aplicación

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTO 2

8

CVL

definici n existencias
Definición - Existencias

ACTIVOS:

Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios;

Que se hayan en proceso de producción para efectos de dicha venta; o

Que se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

9

CVL

medici n de los inventarios
Medición de los Inventarios

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.

10

CVL

definici n v n r
Definición -V.N.R.

VNR:

Valor de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta

11

CVL

valor neto de realizaci n ejemplo
Valor neto de realizaciónEjemplo

S/.

Valor de venta

(40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) 14,108

Menos:Gastos necesarios para

realizar la venta (ESTIMACION)

Gastos de fletes 2% 282

Comisión de ventas 5% 705 987

Valor Neto de Realización 13,121

Costo de adquisición (40 Unids. a S/.507.50) 20,300

Menos:

Valor Neto de Realización 13,121

Estimación por desvalorización 7,179

12

CVL

caso 1 activo realizable

Caso 1: Activo Realizable

La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del período, la cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por Tm.

13

CVL

caso 1 activo realizable1

Caso 1: Activo Realizable

Cálculo del incremento al valor razonable:

S/.

Saldo a valor razonable: 325,000

Valor en libros: ( 250,000)

Incremento 75,000

14

CVL

caso 1 activo realizable2

Caso 1: Activo Realizable

S/. S/.

20 Mercadería 75,000

201 Mercadería manufacturada

2011 Mercaderías manufacturadas

20112 Valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financieros

al valor razonable 75,000

761 Activo Realizable

7611 Mercaderías

15

CVL

caso practico cuenta 21
CASO PRACTICO – CUENTA 21

El proceso de producción de computadoras de una empresa de ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados:

Materia prima 58,000

Mano de obra 30,000

Gastos generales 20,000

La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:

21 Productos terminados 108,000

211 Productos manufacturados

71 Variación de la producción almacenada 108,000

711 Variación de productos terminados

16

CVL

caso practico cuenta 211
CASO PRACTICO – CUENTA 21

La compañía de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a través del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:

Mano de obra 60,000

Gastos generales 75,000

La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:

21 Productos terminados 135,000

215 Existencia de servicios terminados

71 Variación de la producción almacenada 108,000

715 Variación de existencia de servicios

17

CVL

caso productos en proceso
Caso: Productos en proceso

Palitos de los Palotes dedicado a la fabricación de vinos (ordenes de producción), se encuentran en proceso de fabricación, ha sido financiada mediante préstamos a largo plazo los que han generado costos financieros por valor de S/.850,000.

Solución:

El activo califica como activo calificado

18

CVL

caso productos en proceso1
Caso: Productos en proceso

Registro de 10,000 de intereses devengados

23 Productos en proceso 10,000

238 Costos de financiación – productos en proceso

45 Obligaciones financieras 10,000

455 Costos de financiación por pagar

4551 Préstamos de instituciones financieras

y otras entidades

45511 Instituciones financieras

19

CVL

caso practico cuenta 24
CASO PRACTICO – CUENTA 24

Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados:

Materia prima 70,000 + IGV

Fletes 30,000 + IGV

El registro de dicha compra es la siguiente:

60 Compras 100,000

602 Materias primas 70,000

6021 Materia prima para

productos manufacturados

609 Costos vinculados con 30,000

Las compras

6092 costos vinculados con las

compras de materias primas, materiales,

suministros y repuestos

60921 Transporte

40 Tributos y aportes al sistema 19,000

de pensiones de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las ventas

40111 IGV – cuenta propia

a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 119,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

20

CVL

caso practico cuenta 241
CASO PRACTICO – CUENTA 24

La incorporación de dicha compra a la cuenta 24 es la siguiente:

24 Materias primas 100,000

241 materias primas para productos

61 Variación de existencias 100,000

612 materias primas

6121 Materias primas para

productos terminados

21

CVL

caso practico cuenta 25
CASO PRACTICO – CUENTA 25

Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados:

Materia prima 7,000 + IGV

Fletes 3,000 + IGV

El registro de dicha compra es la siguiente:

60 Compras 10,000

603 Materiales auxiliares, suministros

y repuestos 7,000

6032 Suministros

609 Costos vinculados con 3,000

Las compras

6092 costos vinculados con las

compras de materias primas, materiales,

suministros y repuestos

60921 Transporte

40 Tributos y aportes al sistema 1,900

de pensiones de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las ventas

40111 IGV – cuenta propia

a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 11,900

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

22

CVL

caso practico cuenta 251
CASO PRACTICO – CUENTA 25

La incorporación de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente:

25 Materiales auxiliares, suministros 10,000

y repuestos

252 Suministros

2524 Otros suministros

61 Variación de existencias 10,000

613 Materiales auxiliares, suministros

y repuestos

6132 Suministros

23

CVL

objetivo p rrafo 1
Objetivo (párrafo 1)

Especificar el Tratamiento contable de los Activos No Corrientes Mantenidos para venta

Estos activos deben expresarse al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los costos de ventas.

Cesa la depreciación.

Estos activos se presentan por separado en el BG y las actividades interrumpidas se presentan separadamente en GP

Presentación y Revelación de las Actividades Interrumpidas

26

CVL

clasificaci n de activos no corrientes como mantenido para venta p rrafo 6 a 12
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafo 6 a 12)

Se clasificarán así cuando

El Importe en Libros se recuperará mediante una Venta en vez de su uso continuo

Para ello, el activo deberá estar disponible para una venta inmediata y probable

Se considera una “Venta altamente probable” cuando

La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de venta),

Ha iniciado la gestión para encontrar un comprador y

Tienen un precio razonable con su valor actual

27

CVL

clasificaci n de activos no corrientes como mantenido para venta p rrafos 6 a 12
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta (párrafos 6 a 12)

Se esperan vender en 1 año, a partir de su Clasificación salvo

que las circunstancias del alargue no dependan de la Empresa,

la Empresa no haya cambiado la decisión de vender

La ampliación justificada del plazo no impide su clasificación como MANTENIDO PARA VENTA

Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes, cuando son transacciones de carácter comercial (NIC 16)

28

CVL

clasificaci n de activos no corrientes como mantenido para venta
Clasificación de Activos No Corrientes como mantenido para venta

Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el único propósito de posterior venta se debe clasificar como MANTENIDO PARA VENTA (siempre que reúnan los requisitos antes mencionados)

Si las condiciones se cumplen después de la fecha del BG no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos para Venta a esa fecha.

Pero si se cumplen después de la fecha del BG pero antes de la Fecha de Autorización de Emisión de EF, deberá revelarse en Nota

29

CVL

niif 5 activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas
NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la venta y operaciones discontinuadas

Operaciones discontinuadas:

Componentes de la empresa que han sido vendidos o han sido calificados como destinados para la venta.

(Párrafo 13)

30

CVL

medici n p rrafo 15
Medición (párrafo 15)

Al menor importe entre el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los gastos de venta

Cuando se espera vender después del año, los costos de venta se toman al Valor actual.

Los incrementos de este valor son Costos financieros

31

CVL

caso pr ctico

Caso práctico

La empresa la Botella S.A.” tiene un inmueble para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos:

S/.

Edificio 250,000

Depreciación Acumulada ( 82,400)

Saldo neto 167,600

La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimándose gastos de ventas por S/.10,000.

32

CVL

caso pr ctico1

Caso práctico

________________x______________

27 Activos no corrientes mantenidos 167,600

para la venta

272 Inmuebles maquinaria y equipo

39Depreciación, amortización y 82,400

agotamiento acumulado

391 Depreciación acumulada

a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000

331 Terrenos

332 Edificios

33

CVL

caso pr ctico2

Caso práctico

________________x______________

66 Pérdida por medición de activosno financieros

al valor razonable 2,600

a 27 Activos no corrientes mantenidos para

la venta 2,600

272 Inmuebles maquinaria y equipos

( 167,600 – 165,000 )

34

CVL

30 inversiones mobiliarias1

30. Inversiones mobiliarias

CONTENIDO

Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:

a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los resultados (negociables);

b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la venta;

c.) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.

Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.

36

slide40

NIC 28

DEFINICIONES

Influencia Significativa

SUBSIDIARIA

EMPRESA

INVERSIONISTA

Participación mayor al 50%

ASOCIADA

Participación mayor al 20%

pero menor al 50%

(Párrafo 6)

40

slide41

NIC 28

DEFINICIONES

Influencia Significativa

Representación en el directorio

de la compañía que se invierte

Evidencia de

existencia de

Influencia

significativa

Participación en la

determinaciónde políticas

Transacciones importantes entre el

inversionista y la compañía en la

que se invirtió

Intercambio de personal gerencial

Suministro de información

técnica esencial

(Párrafo 7)

41

m todo de participaci n patrimonial
Método de Participación Patrimonial

La inversión se registra:

Al inicio Al costo

(+) (-) valor Participación del inversionista en las utilidades o pérdidas.

(-) Distribuciones de utilidades (dividendos)

(+) (-) Cambios en la participación proporcional por modificaciones en el patrimonio, que no provengan

del estado de resultados

NIC 28

(Párrafo 11)

42

efectos del m todo de participaci n patrimonial en la valuaci n de inversiones en asociadas
Efectos del Método de Participación Patrimonial en la Valuación de Inversiones en Asociadas

En el Balance

Se valoriza al costo más o menos la proporción del incremento en las ganancias y pérdidas; menos dividendos así como, la participación en los cambios en el patrimonio

Estado de Ganancias y Pérdidas

El ingreso se reconoce (devengado) en la participación de las ganancias o pérdidas de la empresa emisora después de la fecha de la inversión (diferencia entre el costo de adquisición y el valor patrimonial de la acción).

NIC 28

43

eliminaci n de ganancias o p rdidas no realizadas entransacciones con empresas asociadas
Eliminación de Ganancias o Pérdidas no Realizadas enTransacciones con Empresas Asociadas

Cuando se aplica el método de participación patrimonial, las ganancias y pérdidas no realizadas resultantes de las transacciones “hacia arriba” y “hacia abajo” entre un inversionista y sus asociados, deberán eliminarse en proporción a la participación del inversionista.

Las pérdidas no realizadas no deben eliminarse, en la medida en que la transacción brinde una desvalorización al activo transferido.

NIC 28

(Párrafo 22)

44

m todo de participaci n patrimonial1
Método de Participación Patrimonial

La Compañía El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300,000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100,000.

Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al cierre del año1.

Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S.A.C. en Los Jardines S.A.C.

NIC 28

45

soluci n
Solución

NIC 28

TotalEl Parque S.A.C. (30%)

Año 1 (miles de soles)

Capital 1´000 300

Utilidad 100 30

1’100 330

Eliminación de utilidades ( 20)( 6)

No realizadas

1´080 324

46

asiento contable
ASIENTO CONTABLE

NIC 28

__________1____________ s/. s/.

30 Inversiones Mobiliarias 24,000

302 Instrumentos financieros

representativos de derecho patrimonial

3022 Acc.repres.de capital social

76 Ganancia por medición de activos

no financieros al valor razonable 24,000

763 Partic.en los resultados de subsidiarias

y asociadas bajo el método del valor patr.

Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al 31/x/1

47

slide48

NIC 28

Aplicación del Método de la Participación

Al 31 de Diciembre del año 1 La Compañía “ABC” adquirió el 40% de las acciones de la Compañía “La Fortaleza S.A.” en S/. 600,000. El patrimonio al 31 DIC año 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades retenidas. Durante el año 2 la Fortaleza S.A. obtuvo una utilidad de S. 100,000 y pagó un dividendo de S/. 60,000.

Se pide: efectuar los asientos contables.

48

slide49

NIC 28

Determinación de valor patrimonial

a la fecha de adquisición

La Fortaleza ABC

EMISORA INVERSIONISTA

(miles de soles)

Capital 800 320

Utilidades retenidas 200 80

Participación patrimonial 1’000 400

Valor de adquisición ( 600)

Diferencia de valor (1) ( 200)

Se mantiene como costo de la inversión.

49

slide50

Aplicación del Método de la Participación

NIC 28

_____________1___ 30Inversiones Mobiliarias 600,000

302 Instrum. Financ.reprent.

de derecho patrimonial

3022 Acciones repres. de capital social

10 Caja y bancos 600,000

104Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041Cuentas corrientes operativas

Por la compra del 40% de las acci

___________2______________

10 Caja y bancos 24,000

104Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041Cuentas corrientes operativas

30 Inversiones Mobiliarias 24,000

302 Instrum. Financ.reprent.

de derecho patrimonial

3022 Acciones repres. de capital social

_Dividendos ( 40% de 60,000)

50

slide51

Aplicación del Método de la Participación

NIC 28

_ __________3_______________

30 Inversiones Mobiliarias 40,000

302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial

3022 Acciones repres. de capital social

76 Ganancia por medición de activos no

Financieros al valor razonable 40,000

763 particip. en los result. de la subsidiaria

Por la particip.partida en las utilidades

51

caso 1 contabilizaci n de inversiones en empresas asociadas m todo participaci n patrimonial
CASO 1Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial

Transacciones Realizadas:

La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :

1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente:

De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una.

En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.

NIC 28

52

caso 1 contabilizaci n de inversiones en empresas asociadas m todo participaci n patrimonial1
CASO 1Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas Método Participación Patrimonial

Transacciones Realizadas:

La Compañía “La Mayor S.A.“ invierte al comienzo del :

1er año (200x), en acciones para formar la empresa “La Pequeña S.A.” de la forma siguiente:

De las 1000 acciones comunes que forman parte del capital de “La Pequeña S.A.”, la Cía. La Mayor adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada una.

En ese primer año, La Pequeña obtuvo una utilidad neta de 100,000 nuevos soles.

NIC 28

53

caso 1
Caso 1

En el 2do año

La Pequeña S.A. capitalizó 150,000 nuevos soles emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo utilidades por 280,000 nuevos soles.

En el 3er año

La Pequeña S.A. tuvo una pérdida de 115,000 nuevos soles y efectuó una revaluación de activos por 57,500 nuevos soles.

La Mayor S.A. vendió 10 acciones.

En el 4to año

La Pequeña S.A. Obtuvo una utilidad de 207,000 nuevos soles y pagó dividendos por 57,500 nuevos soles.

Se pide: aplicar el método de participación en los

cuatro años.

NIC 28

54

caso 1 m todo de participaci n patrimonial
Primer Año

En la Cía. La Pequeña S.A.

S/.

Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000

Utilidad del año 100,000

Valor Patrimonial de la acción 1100 c/u 1100,000

En la Cía. La Mayor S.A.

Acciones adquiridas300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,000

30% de la utilidad del año 30,000

Valor patrimonial de la acción 1100 c/u 330,000

Caso 1 Método de Participación Patrimonial

NIC 28

55

caso 1 la mayor s a asientos contables a o 1
S/. S/.

__________1_____________

30 Inversiones Mobiliarias 300,000

302 Instrum. Financ.reprent.

de derecho patrimonial

3022 Acciones repres. de capital social

10 Caja y bancos 300,000

104Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041Cuentas corrientes operativas

Por la compra de acciones

______________2_____________

30 Inversiones mobiliarias 30,000

302 Instrum.financiero represent.de

derecho patrimonial.

3022 Acciones represent. de capital social

76 Ganancia por medición de activos no

Financieros al valor razonable 30,000

763 particip. en los result. de la subsidiaria y

Asociadas bajo el método de part. Patrim.

Por la participación patrimonial en las utilidades de la asociada

Caso 1LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 1

NIC 28

56

caso 1 m todo de participaci n patrimonial1
Segundo Año

En la Cía. La Pequeña S.A.

S/.

Valor patrimonial de la acción al inicio del año 1`100,000

Utilidad del año 280,000

Capitalización (150 acciones comunes) 150,000

Dividendos en acciones (150,000)

1`380,000

En la Cía. La Mayor S.A.

Saldo al inicio del año 330,000

30% de la utilidad del año 84,000

Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000

Capitalización (45,000)

414,000

Caso 1Método de Participación Patrimonial

NIC 28

57

slide58

Caso 1LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 2

NIC 28

S/. S/.

__________1_____________

30 Inversiones mobiliarias 84,000

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

76 Ganancia por medic.de activos no

financieros al valor razonable 84,000

763 particip. en los result. de la subsidiaria y

Asociadas bajo el método de part. Patrim.

Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada

______________2_____________

30 Inversiones inmobiliarias 45,000

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

30 Inversiones inmobiliarias 45,000

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

Capitalización del 30%

58

caso 1 m todo de participaci n patrimonial2
Tercer año

En la Cía. La Pequeña S.A.

S/.

Saldo al inicio del ejercicio 1`380,000

Pérdida del Ejercicio (115,000)

Revaluación de activos 57,500

Saldo al cierre del ejercicio 1`322,500

En la Cía La Mayor S.A.

Saldo al inicio del ejercicio 414,000

Pèrdida (proporción) (34,500)

Venta de acciones, más participación(10 acciones 11,000)

Revaluación (proporción a 335 acciones) 16,750

Saldo al cierre del ejercicio 385,250

Caso 1Método de Participación Patrimonial

NIC 28

59

slide60

Caso 1LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 3

NIC 28

66 Pérdida por medición de activos no financieros

al valor razonable 34,500

664 Participación en los resultados de subsidiarias y

afiliadas bajo el método de partic. patrimonial

30 Inversiones mobiliarias 34,500

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrim 3022 Acc.represent.de cap.social

Por la particip. patrimonial en la pérdida de la asociada

______________2___________________

65 Otros gastos de gestión 11,000

655Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65516 Activos mobiliarios

30 Inversiones mobiliarias 11,000

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

Costo de la venta de valores

60

caso 1 la mayor s a asientos contables a o 3
Caso 1LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 3

__________3__________

30 Inversiones mobiliarias 16,750

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

57 Excedente de revaluación 16,750

573 Participación en excedente de revaluación

Inversiones en entidades relacionadas

Por la participación patrimonial del excedente

de revaluación en la asociada.

61

caso 1 m todo de participaci n de patrimonial
Caso 1Método deParticipación dePatrimonial

Cuarto año

En la Cía. La Pequeña S.A.

S/.

Saldo al inicio del año 1`322,500

Pago de dividendos (57,500)

Utilidad del ejercicio 207,000

Valor Patrimonial de la acción S/. 1,280 c/u 1`472,000

En la Cía La Mayor S.A.

Saldo al inicio del año 385,250

Cobro de dividendos (16,750)

Utilidad del ejercicio (proporción a 335 acciones) 60,300

Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de

S/. 1,280 c/u 428,800

NIC 28

62

slide63

NIC 28

Caso 1

LA MAYOR S.A. Asientos Contables - Año 4

__________1_____________

10 Caja y bancos 16,750

104Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041Cuentas corrientes operativas

30Inversiones mobiliarias 16,750

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

Por la distribución de dividendos

______________2_____________

30 Inversiones mobiliarias 60,300

302 Instrum.financieros represnt.

de derecho patrimonial

3022 Acc.represent.de cap.social

76 Ganancia por medic.de activos no

financieros al valor razonable 60,300 763 particip. en los result. de la subsidiaria y

Asociadas bajo el método de part. Patrim.

Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada

63

slide66

OBJETIVO

INVERSION INMOBILIARIA

Tratamiento

Contable

Revelaciones

66

(Párrafo 1)

CVL

inversion inmobiliaria
INVERSION INMOBILIARIA

Terreno o edificio (total o parte)

no utilizado en actividades

ordinarias

Para ganar

alquileres

El propietario

o por el arren-

datario según

NIC 17

poseído

Para aumentar

el valor del capital

67

(Párrafo 5)

CVL

medicion inicial
MEDICION INICIAL

Inversión Inmobiliaria

Se medirán inicialmente

al costo

comprende

Honorarios (serv. Legales)

Impuesto transferencia

otros0

Precio de

compra

Costos

Atribuibles

68

(Párrafo 20)

CVL

medicion posterior al reconocimiento inicial de una inversion inmobiliaria
MEDICION POSTERIOR ALRECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA INVERSION INMOBILIARIA

Modelo de

Valor Razonable

Política

contable sobre

inversión

inmobiliaria

Modelo de Costo

(Párrafos 33 a 55)

(Párrafo 56)

69

CVL

modelo de valor razonable v r
MODELO DE VALOR RAZONABLE (V.R.)

Si se eligió el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias

se medirán al valor razonable, excepto que no sea posible

determinar su V.R.

Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero,

mantenga si activo como inversión inmobiliaria deberá

forzosamente el modelo de valor razonable.

Las pérdidas y ganancias derivadas de un cambio de valor

razonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en el

resultado del periodo en que surjan.

70

(Párrafo 33 al 35)

CVL

31 inversiones inmobiliarias1

31. Inversiones inmobiliarias

CONTENIDO

Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el dueño o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas propiedades para:

a.) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos;

b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.

71

CVL

31 inversiones inmobiliarias2
31. Inversiones inmobiliarias

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

311. Terrenos

312. Edificios y otras construcciones.

311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros.

312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

72

CVL

slide73

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS

Caso práctico 1:

La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el método del valor razonable. Debido a la caída en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidió vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.

Registrar la reclasificación de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable determinado al cierre del año 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8,000.

73

CVL

LP

slide74

NIC 40 – CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA

Caso práctico 1 - solución

------------------------ 1 ------------------------

27 Inversiones no corrientes mantenidas 8,000

para la venta

271 Inversiones Inmobiliarias

2712 Edificaciones

33 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,000

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de Producción

66 Pérdida por medición de activos no financieros 4,000

Al valor razonable

662 Activo Inmovilizado

6621 Inversiones inmobiliarias

31 Inversiones Inmobiliarias 20,000

312 Edificaciones

3121 Edificaciones

31211 Valor razonable

Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias

a activo fijo y existencias

74

CVL

LP

slide75

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA

Caso práctico 2:

Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciación de S/. 2,000) lo utilizan como almacén.

Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 años de Comercial Cruz S.R.L., la Compañía firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo.

Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16,000.

75

CVL

slide76

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA

Caso práctico 2 - solución

------------------------ 1 ------------------------

31 Inversiones Inmobiliarias 32,000

312 Edificiaciones

3121 Edificaciones

31211 Valor razonable

39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 2,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo

39131 Edificaciones

20 Mercaderías 10,000

204 Mercaderías Inmobiliarias

33 Inmuebles, maquinaria y equipos 10,000

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de Producción

76 Ganancia por medición de activos no financieros 14,000

Al valor razonable

762 Activo Inmovilizado

7621 Inversiones inmobiliarias

76

CVL

32 activos adquiridos en arrendamiento financiero
32. Activos adquiridos en

arrendamiento financiero

77

nic 17 arrendamiento
NIC 17 - ARRENDAMIENTO

OBJETIVOS

Prescribe las políticas contables adecuadas

para contabilizar y revaluar la información

relativa a los arrendamientos

Para Arrendatarios y

Arrendadores

78

CVL

nic 17 arrendamiento financiero
NIC 17 – ARRENDAMIENTO FINANCIERO

RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO

  • Como un activo y un pasivo por el mismo importe igual al valor razonable del bien arrendado.
  • Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.
  • Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se añadirá al importe reconocido como activo.

(PARRAFO 20)

79

CVL

nic 17 transacciones de venta con arrendamiento posterior
NIC 17 – TRANSACCIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
  • Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado quedará diferido en los EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.

(PARRAFO 59)

80

CVL

32 activos adquiridos en arrendamiento financiero1

32. Activos adquiridos enarrendamiento financiero

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

321. Inversiones inmobiliarias

322. Inmuebles, maquinaria y equipo.

321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

81

caso de arrendamiento financiero
Caso de Arrendamiento Financiero

La empresa Alida S.A. adquirió una máquina financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características:

Valor de maquinaria S/. 68,297

Plazo de arrendamiento financiero 4 años

Cuota anual S/. 24,000

Opción de compra al final del contrato S/. 4,000

Fecha de inicio de operación 02.01.01

Tasa de interés implícita anual 14%

Tasa del IGV 19%

Vida económica del bien 10 años

Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.

85

caso de arrendamiento financiero1
1. Determinar los pagos mínimos:

24,000 x 4 años = 96,000

Opción de compra = 4,000

Pago mínimo = 100,000

2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos:

Valor presente es igual a S/. 72,297.42

Caso de Arrendamiento Financiero

86

slide87
3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años:

Año Valor Inicio del Reducción de Intereses Total Valor al final I.G.V.

Periodo Obligación 14% Amortización del año

1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560

2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560

3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560

4 24,562 20,562 3,43824,000 4,000 5,320

68,297 27,703 96,000 19,000

Caso de Arrendamiento Financiero

87

4 detallar los asientos contables que efectuar el arrendatario
4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario:

Año 1

1

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297

322 Inmuebles maquinaria y equipo

3223 Maquinaria de arrendamiento financiero

37 Activo diferido 27,703

373 Ingresos diferidos

3731 Interese no devengados en operaciones con terceros

45 Obligaciones financiera 100,000

452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297

455 Costos de financiación por pagar 27,703

4552 Contratos de arrendamiento financiero

Para registrar la adquisición del activo por

arrendamiento financiero en el Bco. XYZ

88

slide89
2

40 Tributos y aportes al sistema de 4,560

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

45 Obligaciones financieras 4,560

454 Otros instrumentos financieros por pagar

4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos

de pago por las cuotas vencidas

3

45 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878

454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560

4549 otras obligaciones financieras

455 Costos de financiamiento por pagar 10,122

4552 Contratos de arrend. Financiero

10 Caja y Bancos 28,560

104 Cuentas corrientes en inst. financieras

1041 cuentas corrientes operativas

Por el pago efectuado en el año 1 por las

cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 1

89

slide90
4

67 Cargas financieras 10,122

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6732 contratos de arrendamiento financiero

37 Activos diferidos 10,122

3731 Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 1

5

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230

681 Depreciación

6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.

68132 Maquinaria y equipos de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230

391 Depreciación acumulada

3912 Activos adquiridos en arren. Financ.

39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación

Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual

Año 1

90

slide91
1

40 Tributos y aportes al sistema de 4,560

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

45 Obligaciones financieras 4,560

454 Otros instrumentos financieros por pagar

4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos

de pago por las cuotas vencidas

2

45 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821

454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560

4549 otras obligaciones financieras

455 Costos de financiamiento por pagar 8,179

4552 Contratos de arrend. Financiero

10 Caja y Bancos 28,560

104 Cuentas corrientes en inst. financieras

1041 cuentas corrientes operativas

Por el pago efectuado en el año 2 por las

cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 2

91

slide92
3

67 Cargas financieras 8,179

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6732 contratos de arrendamiento financiero

37 Activos diferidos 8,179 3731 Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 2

4

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230

6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.

68132 Maquinaria y equipos de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230

3912 Activos adquiridos en arren. Financ.

39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación

Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual

Año 2

92

slide93
1

40 Tributos y aportes al sistema de 4,560

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

45 Obligaciones financieras 4,560

454 Otros instrumentos financieros por pagar

4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos

de pago por las cuotas vencidas

2

45 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036

454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560

4549 otras obligaciones financieras

455 Costos de financiamiento por pagar 5,964

4552 Contratos de arrend. Financiero

10 Caja y Bancos 28,560

104 Cuentas corrientes en inst. financieras

1041 cuentas corrientes operativas

Por el pago efectuado en el año 3 por las

cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 3

93

slide94
3

67 Cargas financieras 5,964

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6732 contratos de arrendamiento financiero

37 Activos diferidos 5,964

3731 Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 3

4

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230

6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.

68132 Maquinaria y equipos de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230

3912 Activos adquiridos en arren. Financ.

39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación

Por la depreciación del año 3 a razón del 10% anual

Año 3

94

slide95
1

40 Tributos y aportes al sistema de 4,560

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

45 Obligaciones financieras 4,560

454 Otros instrumentos financieros por pagar

4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos

de pago por las cuotas vencidas

2

45 Obligaciones financieras 28,560

452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562

454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560

4549 otras obligaciones financieras

455 Costos de financiamiento por pagar 3,438

4552 Contratos de arrend. Financiero

10 Caja y Bancos 28,560

104 Cuentas corrientes en inst. financieras

1041 cuentas corrientes operativas

Por el pago efectuado en el año 4 por las

cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Año 4

95

slide96
3

67 Cargas financieras 3,438

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6732 contratos de arrendamiento financiero

37 Activos diferidos 3,438

3731 Intereses diferidos

Por los intereses descargados en el año 4

4

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 7,230

6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.

68132 Maquinaria y equipos de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 7,230

3912 Activos adquiridos en arren. Financ.

39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación

Por la depreciación del año 4 a razón del 10% anual

Año 4

96

slide97
5

40 Tributos y aportes al sistema de 760

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

45 Obligaciones financieras 760

454 Otros instrumentos financieros por pagar

4549 otras obligaciones financieras

Por el crédito fiscal incluidos en los documentos

de pago por la opción de compra

6

45 Obligaciones financieras 4,760

452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000

454 otros instrumentos financieros por pagar 760

4549 otras obligaciones financieras

10 Caja y Bancos 4,760

104 Cuentas corrientes en inst. financieras

1041 cuentas corrientes operativas

Por el pago efectuado en el año 4 por las

cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra)

Año 4 – cancelación de opción de compra

97

inmuebles maquinaria y equipos
Inmuebles maquinaria y equipos

CONTENIDO

Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.

99

CVL

inmuebles maquinaria y equipos1
Inmuebles maquinaria y equipos

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

331 Terrenos

332 Edificaciones

333 Maquinarias, y equipos de explotación

334 Equipo de transporte

335 Muebles y enseres

336 Equipos diversos

337 Herramientas y unidades de reemplazo

338 Unidades por recibir

339 Construcciones y obras en curso

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.

332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo.

333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo

334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.

335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.

336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.

337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.

338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.

339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.

100

CVL

inmuebles maquinaria y equipos2
¿Qué son IME?

Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para:

Uso en la producción o suministro de bienes o servicios

Para su alquiler a terceros (excepto inmuebles – NIC 40)

Para propósitos administrativos

Se espera que sean utilizados por más de un período

Inmuebles maquinaria y equipos

102

CVL

inmuebles maquinaria y equipos3
Medición en el momento del reconocimiento

Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos como activo debe valorizarse al COSTO.

Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento.

Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito, diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocerá como gasto en el plazo del crédito.

Inmuebles maquinaria y equipos

103

CVL

componentes del costo
a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos.

b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia.

c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones.

COMPONENTES DEL COSTO

(Párrafo 16)

104

CVL

inmuebles maquinaria y equipos4
Medición del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauraciónInmuebles maquinaria y equipos
  • El costo incluirá los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el ítem.
  • También se incluirán los costos de desmantelamiento, retiro o restauración si son obligaciones que se generan por el uso del ítem durante un determinado período (uso para otros propósitos diferentes al de producir existencias).

105

CVL

costos posteriores
COSTOS POSTERIORES

Mantenimiento

A resultado del ejercicio

Reemplazos de

Componentes

Se activa y se da de baja a los sustituidos

Inspecciones

Generales

Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa.

(Párrafo 12,13 y 14)

106

CVL

medicion posterior al reconocimiento
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Modelo de Costo:

Costo – Depreciación - Deterioro

acumulada acumulado

Modelo de Revaluación:

Valor - Depreciación

revaluado acumulada

107

CVL

caso pr ctico no 1 costo de desmantelamiento

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento

La compañía El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años.

Se pide:

Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.

108

CVL

caso pr ctico no 1 costo de desmantelamiento1

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento

El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente).

La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice.

Solución:

Valor presente de la provisión (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado)

(1+i) n

reemplazando:

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507

(1+0.12) 5 1.762

V.P.P. = 113,507

109

CVL

caso pr ctico no 1 costo de desmantelamiento2

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento

Solución:

(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisición e instalación 800,000

Provisión desmontaje 113,507

Costo total del activo 913,507

Contabilización: S/. S/.

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507

333 Maquinaria y equipo de explotación

46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000

465 pasivos por compra de activos inmovilizados

48 Provisiones 113,507

482 Provisión por desmantelamiento

31/12 Por el término de la construcción del campamento.

Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo

Largo Plazo

110

CVL

slide111

(3) Depreciación del Año X2

Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701

Asiento Contable S/. S/.

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

681 Depreciación 160,000

6814 Dep. Inm. Maq y equipo – costo

68142 Maquinaria y equipo de explotación

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

686 Provisiones 22,701

6862 Provision para desmantelamiento

39 Depreciación, amortización y agot. acumulado

3913 Inm. Maq y equipo 182,701

(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2

Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065

(1+0.12) 4 1.574

Aumento de la provisión:

Al 31.12.02 127,065

Al 01.01.02 (113,507)

Para ajustar la provisión 13,558

111

CVL

slide112

Asiento Contable S/. S/.

67 Cargas Financieras

679 Otras cargas financieras 13,558

6792 Gastos financieros a valor de descuento

48 Provisiones

482 Provisión por desmantelamiento 13,558

Comentarios al Caso:

En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros.

La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

112

CVL

inmuebles maquinaria y equipos5
Caso No 2

La empresa A fabrica chips de computadora y empresa Bconstruye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B.

Empresa A pagará a B S/. 25,000,000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales

¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?

Inmuebles maquinaria y equipos

113

CVL

slide114
Precio pactado: S/. 25,000,000

Período : 18 meses

Tasa de interés estimada : 10%

Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21,669,604

333 Maquinaria y equipo de explotación

37Activo diferido

373 Intereses diferidos

3732 Intereses no devengados en medición

a valor descontado 3,330,396

46 Cuentas por pagar diversas terceros 25,000,000

465 pasivos por compra de activos inmovilizados

En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros.

Caso Práctico No 2

114

CVL

slide115

Caso Práctico No 3

La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.

DescripciónImporte

Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) 30,000

Gastos de aduana 1,500

Seguro de transporte 1,200

Honorarios de instalación 2,000

Otros costos de compra 300

35,000

========

El impuesto a las ventas es S/. 6,650

115

CVL

slide116
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000

333 Maquinaria y equipo de explotación

3331 Maquinarias y equipos de explotación

33311 Costo de adquisición y producción

40 Tributos y aportes al sistema de 6,650

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 IGV

46 Cuentas por pagar diversas terceros 41,650

465 pasivos por compra de activos inmovilizados

Caso Práctico No 3

116

CVL

actividades agropecuarias
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Tratamiento Contable

OBJETIVO

Presentación de

Información Financiera

Revelaciones

119

CVL

slide120

ACTIVOS BIOLOGICOS

ALCANCE

PRODUCTOS AGROPECUARIOS

Fase de Cosecha o Beneficio

SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES

120

CVL

definiciones
DEFINICIONES

Actividad Agropecuaria

Producto Agropecuario

Activo Biológico

Transformación Biológica

Grupos de Activos Biológicos

Cosecha o Beneficio

121

CVL

aplicacion
APLICACION

LECHE

CHE

USAR NIC 2

USAR NIC 41

TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA

TRANSFORMACIÓN INDUSTRIAL

Nacimiento

Desarrollo

Producción

QUESO

Activo Biológico

Producto

Pecuario

Producto Transformado

Post - Ordeño

122

CVL

ejemplos de nic 41
EJEMPLOS DE NIC 41

 Activos

Biológicos

 Productos

Agropecuarios

Productos resultantes de una transformación post- cosecha/beneficio

Ovejas

Lana

Hilos, alfombras

Árboles Bosque(forestales)

Troncos

Madera

Plantas

Algodón

Hilos, vestidos

Caña de azúcar

Azúcar

Ganado lechero

Leche

Queso

Cerdos

Carne de cerdo

Salchicha, jamón ahumado

Arbustos

Hojas

Té, tabaco elaborado

Vid

Uvas

Vino

Arboles frutales

Frutas

Fruta preparada

123

CVL

actividades agropecuarias1
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Ganadería

Horticultura

Floricultura

Forestales

Cultivos (anuales o permanentes)

Acuicultura

124

CVL

reconocimiento y medicion
RECONOCIMIENTO Y MEDICION

A la fecha de su

reconocimiento

y posteriormente

a la fecha de

cada balance.

Activo

Biológico

A su valor

razonable neto

Producto

Agropecuario

A la fecha de

la cosecha o

beneficio

125

CVL

valor razonable
VALOR RAZONABLE

¿Cómo determinarlo cuando no existe un mercado activo?

Usar las siguientes informaciones:

CRITERIOS

INFORMACIÓN ADICIONAL

El precio de la más reciente transacción de mercado

Que no existan cambios significativos entre la fecha de transacción y la fecha del balance general

Precio de mercado

de activos similares

Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias

Valores referenciales vinculados al sector

Ej. Valor del activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)

126

CVL

reconocimiento de ganancias y perdidas
RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Valor razonable inicial, neto de costos de ventas

(+) más ó (-) menos

Ganancias o Pérdida ocurrida por un cambio en el valor razonable neto.

127

CVL

slide128
Ejemplo:

Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 y la clasificación que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?

128

CVL

slide129

S/.

Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00

Aumento en su valor razonable por

el cambio (un año mayor) 500.00

UTILIDAD 1,000.00

129

CVL

35 activos biol gicos1

35. Activos biológicos

CONTENIDO

Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola; es decir, de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

130

CVL

caso pr ctico no 1

Caso práctico No 1

La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caña. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A la fecha de la medición el costo histórico es S/ 4000

132

CVL

caso pr ctico n 2

Caso práctico N°2

Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al año siguiente la población aumentó con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/.150,000, según cotización y los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.

135

CVL

nic 36 deterioro del valor de los activos
NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

OBJETIVO

Establecer Procedimientos que:

Aseguren que sus activos están contabilizados

por un importe que no sea superior a su valor recuperable.

138

CVL

nic 36 valor recuperable
NIC 36 – VALOR RECUPERABLE

POR LA VENTA

(VALOR RAZONABLE)

SE DETERMINA

POR SU USO

  • Se toma el mayor

139

CVL

nic 36 estimacion de deterioro
NIC 36 – ESTIMACION DE DETERIORO

VALOR DEL ACTIVO

EN LIBROS (VA)

VALOR

RECUPERABLE (VR)

VS

Ejemplo:

VA 100

VR (80)

20

RESULTADO

ESTIMACION DE DETERIORO

140

CVL

nic 36 indicios de deterioro
NIC 36 – INDICIOS DE DETERIORO

Mediante Fuentes de Información:

INTERNA ó

EXTERNA

141

CVL

nic 36 definiciones
NIC 36 – DEFINICIONES

VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y bien informadas

VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

142

CVL

36 desvalorizaci n de activos1

36. Desvalorización de activos

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biológicos , en las cuales se registra la desvalorización o por grupos homogéneos.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

361 Inversiones inmobiliarias

363 Inmuebles, maquinarias y equipo

364 Activos intangibles

Activos biológicos

361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.

363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.

364 Intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.

365 Activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.

143

CVL

caso 1 desvalorizaci n de activos

Caso 1 : Desvalorización de activos

La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la depreciación acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es de S/.38,000

144

CVL

caso 2 desvalorizaci n de activos

Caso 2 : Desvalorización de activos

La empresa Procesión S.A. ha determinado que el deterioro en sus maquinarias de la planta ha disminuido en S/. 10,000, luego de comparar su valor de venta y valor de uso con el valor en libros. Registrar dicha reversión.

146

CVL

caso pr ctico no 2
Caso práctico No 2

36 Desvalorización de activo inmovilizado 10,000

363 Inmueble , maquinaria y equipo

3633 Maquinaria y equipo en explotación

75 Otros ingresos de gestión 10,000

757 Recuperación de deterioro de cuentas

de activo inmovilizado

147

CVL

nic 12 impuesto a la renta
NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA

OBJETIVO

PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL

IMPUESTO A LA RENTA

PRINCIPAL PROBLEMA

  • Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias
  • actuales y futuras de:
  • Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
  • (pasivos) que se han reconocido en el balance.
  • Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente.

149

CVL

nic 12 definiciones
NIC 12 – DEFINICIONES
  • UTILIDAD CONTABLE
  • UTILIDAD IMPONIBLE
  • GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
  • IMPUESTO CORRIENTE
  • DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
  • DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
  • ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
  • PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

150

CVL

slide151
Objetivos

Determinación del Impuesto a la Renta – Cta 88

Base Contable ± Diferencia Permanente x Tasa Imp.

Determinación del Impuesto Diferido

Impuesto Impuesto Impuesto

Financiero - a pagar = Diferido

(Gto. Tributario) (SUNAT)

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA

151

CVL

asiento contable1
Asiento contable

S /. S/.

Participación de los trabajadores 118

871 Partic. de los trabaj.-corriente 100

872Partic.de los trabaj.diferida 18

88 Impuesto a la renta 318.6

881 Impuesto a la renta-corriente 270

882 Impuesto a la renta-diferido 48.6

Tributos y aportes al sistema de pensiones

Y de salud por pagar 270

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40181Renta de tercera categoría

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 100

413 Participación de los trabajadores por pagar

49 Pasivo diferido 66.6

491 Imp.a la renta diferido 48.6

4912 Imp. a la renta dif.-resultados

492 Part.de los trabj.diferida 18

4922 Part. De trabaj.dif.-resultados

153

CVL

nic 12 partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio neto
NIC 12 – PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO

Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o diferidos deben ser cargados o abonados directamente al Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el mismo periodo o en otro diferente.

Ejemplos:

  • Revaluación de Activos
  • Corrección de un error o cambio de política
  • Diferencia de cambio por conversión de inversión extranjera

154

CVL

caso no 1
Caso No 1

Se registra la participación de los trabajadores diferido por S/. 30,000

Participación de los trabajadores 30,000

872 Participación de los trabajadores - diferida

49 Pasivo diferido 30,000

492 Participación de los trabajadores diferidas

4922 Participación de los trabajadores diferidas - resultados

158

CVL

caso no 2
Caso No 2

Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000

88 Impuesto a la renta 120,000

882 Impuesto a la renta - diferido

49 Pasivo diferido 120,000

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta - resultados

159

CVL

slide160

EJEMPLOS DE GENERACIÓN

DE DIFERENCIAS TEMPORALES

  • Provisión por desvalorización de existencias
  • Asignación de costo fijo
  • Provisión por desvalorización de activos fijos
  • Depreciación en exceso al limite tributario
  • Costos de desmantelamiento
  • Mejoras en bienes arrendados
  • Arrendamiento financiero
  • Venta con cobro diferido
  • Activación de diferencia de cambio
  • Provisiones no autorizadas tributariamente
  • Capitalización de intereses (NIC23)
  • Revaluaciones
  • Activos y pasivos medidos a valor razonable

160

CVL

VII Curso de Especialización enNIIF-2008

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