学习目标 1. 理解银行会计的概念、作用和特点； 2. 掌握银行会计要素构成的内容； 3. 了解银行会计的主要任务和组织； 4. 理解银行会计核算的基本前提和一般原则。

第一章总论 学习目标 1. 理解银行会计的概念、作用和特点； 2. 掌握银行会计要素构成的内容； 3.了解银行会计的主要任务和组织； 4. 理解银行会计核算的基本前提和一般原则。

第一节银行会计意义和特点 一、银行会计的意义二、银行会计的作用三、银行会计的性质和特点

一、银行会计的意义 银行会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。

实质： 管理活动，即管理信息系统职能：反映监督进行预测参与决策循环（方法）：确认计量记录报告主体：银行内容：银行的业务经营活动手段：货币计量业务特点：全面连续系统性方法：专门的会计核算方法银行会计概念的要点

二、银行会计的作用 （一）银行会计是具体办理银行业务和实现其职能的手段，也是银行整个经营活动的基础工作。（二）银行会计是反映整个银行的经营活动及社会经济活动的“神经中枢”。（三）银行会计是对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督和控制的重要工具。（四）银行会计对于促进银行经营管理，提高经营管理水平也具有重要作用。

三、银行会计的性质和特点 1、基本性质 应用于银行的金融企业会计 2、银行会计业务活动的特点（与其他会计区别） 核算内容的社会性 核算过程的及时性 核算形式的严密性 核算方法的独特性 核算信息的网络化

三、银行会计的性质和特点 与其他行业会计核算方法的区别： 1.设置科目的区别：增加了资产负责共同类科目和表外科目。 2.记账方法的区别：单式记账法与复式记账法并用的特点。 3.会计凭证的区别：大量增加了单式记账凭证；大量采用原始凭证代替记账凭证。 4.帐簿设置和账务组织的区别：增设了科目日结单、日计表、余额表以及每日轧账等方法。银行会计核算方法是一个相互联系、相互制约的整体，包括银行会计科目、银行记账方法、银行会计凭证、银行账务组织体系和账务处理方法等。

第二节银行会计要素 一、银行会计要素的构成内容二、银行会计要素之间的平衡关系

一、银行会计要素 银行会计的对象反映和监督银行业务和财务活动过程中资产、负债和所有者权益的增减变化过程及其经营结果，即银行资金运动过程。吸收存款借入资金营业支出+营业外支出利润核算中间业务发放贷款投资占款营业收入+营业外收入广东金融学院会计系 9

一、银行会计要素 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类。银行会计要素：  资产、负债、所有者权益  收入、费用和利润

（一）资产 1、资产的定义及特征  资产定义是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益。

（一）资产 2、资产的确认条件符合资产定义，在同时满足以下条件时：（一）与资源有关的经济利益很可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 3、资产的披露　  符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；  符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（一）资产 4、银行的资产分类流动资产中长期贷款长期投资固定资产无形资产其他资产。

（一）资产 （1）流动资产流动资产，是指银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。具体内容： ① 现金资产 ② 短期贷款 ③ 交易性金融资产 ④ 应收及预付款项 ⑤ 待摊费用 ⑥ 存货

（一）资产 （2）中长期贷款中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。（3）长期投资（股权投资、投资性房地产）（4）固定资产（5）无形资产（6）其他资产银行其他资产包括被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。

（二）负债 1、负债的定义和特征  负债定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。  负债特征：其一，负债是基于过去交易或事项而产生的现时义务；其二，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产。其三，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。

（二）负债 2、负债的确认条件符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3、负债的披露符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（二）负债 4、银行的负债分为流动负债和长期负债（1）流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

（二）负债 流动负债包括：  吸收的各项短期存款； 向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金； 应解汇款、汇出汇款；  应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。

（二）负债 （2）长期负债长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。具体包括： 吸收的各种一年以上的定期存款； 各种贷款基金； 长期借款；  应付债券；  长期应付款等。

（三）所有者权益 1、所有者权益的定义　所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 2、构成所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

（三）所有者权益 3、所有者权益的构成　（1）资本金（实收资本）　（2）资本公积（3）一般风险准备（利润分配）（注意资产减值损失的区别）（4）盈余公积　（5）未分配利润

（四）收入 1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 3、收入的披露　符合收入定义和收入确认条件的项目，应列入利润表。

（四）收入 4、银行收入构成（1)利息收入 (2)金融机构往来利息收入 (3)中间业务手续费收入 (4)其他营业收入 (5)投资收益 (6)营业外收入

（五）费用 1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、费用的确认和披露　 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

（五）费用 ３、银行费用的构成 (1) 利息支出（2）金融机构往来利息支出（3）手续费支出（4）营业税金及附加（5）业务及管理费（6）其他营业支出（7）营业外支出

（六）利润 1、利润的定义及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2、利润计量和披露　  直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。  利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。  利润项目应当列入利润表。 3、银行的利润：包括营业利润、利润总额和净利润指标层次。

二、会计要素之间的平衡关系 （一）资产 = 负债 + 所有者权益这一会计等式表明某一会计主体在某一特定时点所所拥有的各种资产是由债权人和投资人提供的；表明债权人和投资人对全部资产具有要求权。　　是反映一定时点经营状况的会计等式，是复式记账、编制资产负债表和进行日常结账等会计核算的理论基础。（二）利润 = 收入 —费用　　这一会计等式表明某一会计主体在一定时期内的经营成果，是由相应的收入和费用相抵形成的。

※三、银行会计要素在其业务经营中的增减变化-1※三、银行会计要素在其业务经营中的增减变化-1 • （一）存款业务中的增减变化存入存款单位、个人银行支取存款单位、个人将资金存入银行时，表明银行负债的增加；　　存款单位、个人支取存款时，表明银行负债的减少。

※三、银行会计要素在其业务经营中的增减变化-2※三、银行会计要素在其业务经营中的增减变化-2 （二）贷款业务中的增减变化 • 发放 • 银行借款单位、个人归还银行对借款单位、个人发放贷款时，表明银行资产的增加；　　收回借款单位、个人归还的贷款时，表明银行资产的减少

※三、银行会计要素在其业务经营中的增减变化-3※三、银行会计要素在其业务经营中的增减变化-3 （三）现金出纳业务中的增减少变化存入交存单位、个人银行人民银行支取领取有关单位和个人向银行交存货币资金，或是银行向开户人民银行领取货币资金时，表明银行现金资产的增加；　　　当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明银行现金资产的减少。

银行会计业务核算举例（与企业会计相比） 业务一：某公司将现金30000元存入某银行某银行会计记帐如下：借：库存现金 30000 资产增加贷：吸收存款 30000 负债增加某公司会计记帐如下：借：银行存款 30000 资产增加贷：库存现金 30000 资产减少 4

银行会计业务核算举例（与企业会计相比） 业务一：某公司签发支票从某银行提取现金10000元某公司会计部门记帐：借：库存现金 10000 资产增加贷：银行存款 10000 资产减少某银行会计部门记帐：借：吸收存款 10000 负债减少贷：库存现金 10000 资产减少

第三节银行会计的任务及组织 一、银行会计的任务 二、银行会计工作的组织

一、银行会计的任务 1．记录和反映业务经营情况。 2．办理资金收付和划拨清算等结算业务，做好资金结算和现金出纳工作，实施会计监督，维护国家利益，确保国家资产安全。 3．加强资产、负债和所有者权益的会计管理，正确核算成本，努力增收节支，降低成本，提高经营效益。 4．正确、真实编制会计报表，并运用会计数据和资料，分析经营业务和财务状况，努力参与经营，积极提供改善经营管理的建议。 5．健全工作制度，强化内部制约机制，建立良好的会计工作秩序，使会计工作达到制度化、规范化和科学化。

二、银行会计工作的组织 （一）银行会计制度 1、制定主体：总行 2、依据：《会计法》《企业财务会计报告条例》《会计准则：基本准则、38条具体准则》 3、执行：统一性、严肃性

二、银行会计工作的组织 （二）会计核算的基本前提 • 会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。 • 会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。 • 我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（二）会计核算的基本前提 1、会计主体 • 定义：会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身各项生产经营活动。 • 意义：首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。 • 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 • 银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。

（二）会计核算的基本前提 2、持续经营 • 持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 • 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。　　一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。　　明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

（二）会计核算的基本前提 3、会计分期 • 会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。（时间范围）会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 • 会计分期的目的，在于划分会计期间，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

（二）会计核算的基本前提 4、货币计量 • 货币计量，是指企业会计核算以人民币为记账本位币。 • 在会计核算过程中之所以选择货币做计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。 • 银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

二、银行会计工作的组织 （三）会计信息质量要求会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。在2006年2月15日财政部出台的最新企业会计准则—基本准则中，对会计信息质量的要求有8条： 1．客观性原则 2．相关性原则 3．明晰性原则 4．可比性原则 5．实质重于形式原则 6．重要性原则 7．谨慎性原则 8．及时性原则

（三）会计信息质量要求 1、客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（三）会计信息质量要求 2、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3、明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（三）会计信息质量要求 4、可比性（一惯性、可比性）企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（三）会计信息质量要求 5、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 6、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

（三）会计信息质量要求 7、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 8、及时性　企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

四、银行会计的机构和人员 • 银行会计的机构－－机构的设置（总行、一级分行、二级分行）－－机构的职能 • 银行会计的人员－－会计人员－－人员组合与分工

银行会计岗位 • 记帐 • 复核 • 票据清算 • 票据交换 • 保管 • 汇票签发 • 汇票压数 • 凭证录入 • 凭证稽核 • … … 前台会计出纳核算中心稽核中心清算中心

学习目标 1. 理解银行会计的概念、作用和特点； 2. 掌握银行会计要素构成的内容； 3. 了解银行会计的主要任务和组织； 4. 理解银行会计核算的基本前提和一般原则 。