温州市农村会计协会高级会计师杨思贤

农村集体经济审计实务 温州市农村会计协会高级会计师杨思贤电话: 13506876898 QQ: 105213129

审计案例 • 2007年11月至2008年9月合计预付工程材料款180000元： • 1、2007年11月10号凭证，白条现金支付水利管道厂叶**水泥管预付款20000元，借记“应收款”账户； • 2、2008年3月7号凭证，白条转账支付水利管道厂水泥管预付款30000元；借记“在建工程”账户； • 3、2008年8月26号凭证，白条现金支付水利管道厂叶**水泥管预付款30000元，借记“应收款”账户； • 4、2008年9月33号凭证，白条现金支付水利管道厂叶**水泥管预付款100000元，借记“应收款”账户； • 2009年1月结算工程材料款 • 5、2009年1月2号凭证，1月20日收回叶**造路用水泥管暂付款15万元，贷记“应收款”账户； • 6、2009年1月82号凭证，1月9日白条现金支付水利管道厂叶**水泥管等工程材料款合计286790元；借记“在建工程”账户。查“在建工程”账户余额为316790元。 • 取证：水利管道厂1月9日领回工程材料结算余款款106790元。

第一篇审计程序 二、审计实施阶段三、审计报告阶段一、审计准备阶段

制定年度审计计划（例行审计） 审计任务的确定接受委托审计政府授权审计

根据年度审计计划成立审计小组 审计准备阶段编制具体的审计方案送达审计通知书三天后进入审计实施阶段

召开审计会议、调阅会计资料 审计实施阶段获取与处理审计证据查账取证编制与审核审计工作底稿

撰写审计报告初稿 审计报告阶段征求被审计单位意见十日内提出书面意见修改、复核审计报告发出审计结论

编制后续审计方案 后续审计实施后续审计提交后续审计报告

立卷 审计档案审查验收移交档案审计回访编制年度审计工作报告向有关部门报告

第二篇审计操作实务 三、收入项目审计二、负债项目审计一、资产项目审计四、支出项目审计

对审计小组成员的要求 • 农村审计人员应当取得农村审计人员资格证书后，方可从事农村审计工作。 • 实行回避制度 • 农村审计应当坚持客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密的原则。 • 审计小组应指定审计组长和主审 • 幻灯片 4返回

审计方案 • 1、被审计单位名称； • 2、审计种类； • 3、编制依据； • 4、被审计单位概况； • 5、审计目标、范围、主要内容及重点； • 6、实施步骤及时期安排； • 7、人员分工； • 8、方案审签。返回

审计工作会议 • （一）参加对象：村社负责人、财务人员、理财小组组长 • （二）内容： • 1、审计组长讲话 • 2、村财务主任介绍本村概况 • 3、检查货币资金、有价证券和实物 • 4、交接账册、凭证等有关会计资料 • 5、村负责人填写承诺书返回

一、获取审计证据必须掌握的法律法规和相关规定一、获取审计证据必须掌握的法律法规和相关规定 • 1、审计法、会计法 • 2、浙江省农村集体经济审计办法 • 3、浙江省违反村级财务管理规定行为责任追究办法 • 4、财务制度、会计制度 • 5、会计基础工作规范 • 6、中国共产党纪律处分条例 • 7、各级党委、政府的有关规定 • 8、被审计单位的有关规定和会议纪要 • 9、相关的法律法规

二、审计证据 • （一）审计证据的种类 • 1、书面证据； • （1）外部证据；如：查询单、询证函 • （2）内部证据；如：承诺书、会计记录 • 2、实物证据； • 3、视听电子证据； • 4、口头证据；如：谈话笔录 • 5、环境证据。如：内控制度

三、收集审计证据的要求 • 1、充分性：是指审计证据足以证明审计事项，并形成审计结论。 • 2、相关性：是指审计证据和审计目标相关联，所反映的内容能够审计结论和建议。 • 3、可靠性：是指审计证据反映审计事项客观事实的程度。 • 4、合法性：是指审计证据必须符合法定种类，并依照法定程序取得。

四、获取审计证据基本方法 • （一）检查法： • 1、顺查法；2、逆查法；3、详查法；4、抽查法；5、审阅法；6、复核法 • （二）监盘法：监督盘点。主要是货币资金、有价证券和实物的盘点。 • （三）观察法： • （四）查询法：1、查询；2、函证 • （五）计算法： • （六）分析性复核：1、比较分析法；2、比率分析法；3、趋势分析法返回

审计工作底稿 • 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。 • 作用： • 1、是审计项目收集、整理、反映审计证据的载体。 • 2、是审计报告所列事项的重要依据。 • 3、是考核审计工作质量的依据。返回

撰写审计报告应注意的事项 • 1、审计结论表述清楚，证据充分、可靠 • 2、审计报告中，对问题的定性依据准确，处理、处罚的措施合法合规 • 3、经查证属于涉嫌违纪违法的，审计结论中必须提及并提出处理意见 • 4、审计报告与审计方案的相关内容相符返回

审计结论 • 1、审计报告（审计意见书） • 2、对被审计单位或个人有违规行为的，应作处理、处罚决定书 • 3、发现被审计单位或个人有涉嫌违纪行为的，应制作审计建议书 • 4、发现被审计单位或个人有涉嫌犯罪行为的应制作移送处理书幻灯片 9

一、资产项目的审计 • （一）货币资金审计 • 1、账面库存现金是否超限额，是否出现红字。 • 2、是否多头开设银行账户。 • 3、单位之间的经济往来是否未通过银行结算。 • 4、是否出租、出借银行账户。 • 5、是否坐支现金。 • 6、是否公款私存。 • 7、账账、账款是否相符。

(二)应收款项的审计。 1、审查确认账上记录的应收款项是否存在； 2、是否可以收回； 3、金额较大的账项要进行函证。（三）存货的审计审查确认账上记录的存货是否存在。（四）投资项目的审计 1、投资项目分短期投资和长期投资。 2、以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。

（五）固定资产的审计 1、审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理并予以冲销； 2、查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资； 3、出售、投资转出的资产价值与所附的资产价值评估报告和有关资料核对，主要审查所出售、投资转出的资产价值是否公允。（六）在建工程项目的审计在建工程是指尚未交付使用的建筑工程和安装工程，审查工程完工结转工程实际成本的情况。

1、包工包料工程 支付首期工程备料款的审核，应与中标通知书、施工合同核对，主要审核是否按合同付款；支付工程进度款的审核，应与监理单位的付款证明书和施工合同核对，主要审核是否按监理单位审定的金额付款；支付工程结算款的审核，应与审价报告（决算）、工程款结算单和工程验收报告核对；主要审核工程款总付出是否与审价报告审定的总造价相符和工程款的结算情况。上述付款形式：银行转账，收款人：签约单位。

2、包清工工程 工程工资：审查是否按合同规定支付工程进度工资；自购工程材料：审查材料发票与所附验货清单。 3、自建工程如：村庄整治、道路建设等工程挖机费用，审查发票与所附挖机工作时间清单；填方款，审查发票与所附填方量验收单；工程材料款，审查发票与所附验货单；如：商品混凝土、水泥、石子、沙、红砖、水泥管、钢材等返回

二、负债项目的审计 （一）短期借款的审计 1、银行贷款与借据和合同核对； 2、民间借款，与所附借款协议核对。 3、大额借款是否附村社代表表决决议； 4、主要审查计息时间及利率。（二）应付款项的审计 1、审查确认账上记录的应付款项是否存在； 2、是否有无法支付的应付款项； 3、金额较大的账项要进行函证。

（三）应付福利费的审计 1、审查是否将固定资产或在建工程的支出计入应付福利费； 2、审查是否将管理费用的支出计入应付福利费； 3、应付福利费出现借方余额时，是否按规定用公积公益金进行冲抵。（四）专项应付款的审计 1、是否专款专用 2、专项应付款余额是否出现红字 3、专项工程完工时，是否及时结转专项应付款。返回

三、收入的审计 （一）可能出现收入未入账的情况 1、出具省统一收据，收据的记账联未报账 2、使用普通收据收取的款项，未报账 3、无据收入款项，未报账（二）租金、承包金收入的审计：审查收据填写的承租期及金额与合同的承租期与金额是否相符。（三）出借集体资金的审计原则上不得出借集体资金，如有发生要与所附的会议记录和借款合同核对，审查是否按合同规定收回本金及利息。返回

四、支出的审计 • （一）支付费用可能出现重复支付等的情况 • 1、重复自制白条，造成重复支付费用 • 2、白条支付费用后，取得发票再次报销，造成重复支付费用 • 3、虚报冒领、少支多报 • （二）违反减轻农民负担的有关规定，支付行政事业等单位的赞助、慰问金和报刊征订超限额。 • 1、是否违规支付行政事业等单位的赞助、慰问金。 • 2、是否违规超限额征订报刊杂志。 • （三）村公务接待禁而不止。 • （四）是否未按规定发放村干部报酬 • （五）重大事项是否经村民（代表）会议决议。

（六）严格审核票据。 • 1、费用支出未说明用途，未附有关证明资料。 • 2、用银行存款凭条支付费用； • 3、票据大小写不符； • 4、支付费用无领款人签字； • 5、支出票据未经财务主任、理财小组审签入账； • 6、向村社员、老人协会发放款项及村党员干部、村社代表外出旅游等无领款（出游）人签名的清单； • 7、白条支付费用比较普遍。 • 8、村干部出差的差旅费报销，未实行“一程一报”，车费未附车票。

谢谢大家 2013年8月

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