BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

1. BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

2. BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE İNDİRİMLİ ORANA TABİ KDV İADE UYGULAMASI

3. İndirimli orana tabi teslimler ile ilgili olarak Katma Değer Vergisi Kanununun 28 maddesi; • 3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesine göre KDV oranı, vergiye tabi her bir işlem için % 10'dur. Cumhurbaşkanı bu oranı, dört katına kadar artırmaya, % 1'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir. • Bakanlar Kuruluna değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanına verilen yetkiye dayanılarak, mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranlarını belirleyen 2007 / 13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesiyle mal teslimleri ile hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranları söz konusu Kararnamede; • Ekli listelerde yer alanlar hariç olmak üzere, vergiye tabi işlemler için (% 18), • Ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (% 1), • Ekli (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için (% 8), • (I) sayılı listenin 11,12 ve 13 üncü sıralarında inşaat ile ilgili oranlar yer almaktadır.

4. İndirimli orana tabi teslimler ile ilgili olarak Katma Değer Vergisi Kanununun 28 maddesi; • (I) sayılı listenin; • 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dâhil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 29/7/1970 tarihli ve 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değerine göre belirlenen oranlar ile , • 12 inci sıra Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, • 13 üncü sıra Kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan sadece net alanı 150m2ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri , %1 KDV oranı uygulanacak teslim ve hizmetler olarak sayılmıştır.

5. İndirimli orana tabi teslimler ile ilgili olarakKatma Değer Vergisi Kanununun 29/2 maddesi ise; • Bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamı, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV toplamından fazla olduğu takdirde , aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez . Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi ,

6. İndirimli orana tabi teslimler ile ilgili olarakKatma Değer Vergisi Kanununun 29/2 maddesi ise; . • Vergi dairelerince talep edilen amme alacaklarına mahsup • İthalde alınan vergiye mahsup • SGK prim borçlarına MAHSUP • Ayrıca mükelleflerin iade alacaklarının,(%51) veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçları ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri elektrik , su , doğalgaz , internet hizmetleri , altyapı katılım payları ve aidatlara ilişkin borçlarına da mahsubu mümkündür.( 11.seri nolu KDV Uygulama Genel Tebliği ile eklenmiştir. ) • Yıl içinde nakden/mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mahsuben mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir.

8. .

9. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI

10. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI . • Arsa karşılığı inşaat işinde iki ayrı teslim söz konusudur. Bunlardan birincisi, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, ikincisi ise müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine yapılan konut veya işyeri teslimidir. Karşılıklı olarak gerçekleşen bu teslimlerin her birinin KDV karşısındaki durumu aşağıda açıklanmıştır. (18 Seri No.lu Tebliğ ile değişen bölüm. (Yürürlük 6/4/2018 tarihinden sonra yapılan teslimlere uygulanmak üzere 5/6/2018 tarihinde)

11. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI . Arsanın bir iktisadi işletmeye dahil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi halinde, konut veya işyeri karşılığı müteahhide yapılan bu arsa payı teslimi KDV’ye tabidir. Ancak arsa sahibinin, gerçek usulde mükellefiyetini gerektirmeyecek şekilde, arızi bir faaliyet olarak arsa payını konut veya işyeri karşılığında müteahhide tesliminde vergi uygulanmaz.

12. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE EMSAL BEDELİN TESPİTİ . Örnek 1: KDV mükellefiyeti bulunan Bay (A), işletmesine dahil arsa için, müteahhit (B) A.Ş. ile 15/5/2018 tarihinde arsa payı (kat) karşılığı inşaat sözleşmesi imzalamıştır. Söz konusu sözleşmeye göre arsa sahibi Bay (A), inşa edilecek 20 konuttan 8’ini ve 5 işyerinden 2’sini alacaktır. (B) A.Ş., 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre arsa sahibine vereceği 8 konut ve 2 işyeri için toptan satış olması nedeniyle maliyet bedeline %5 ilave etmek suretiyle sırasıyla 840.000 TL ve 315.000 TL olmak üzere toplam 1.155.000 TL bedel hesaplamıştır. Bu durumda, inşa edilen konutların %1 KDV oranına tabi olduğu varsayıldığında, (B) A.Ş. tarafından arsa sahibine teslim edilen konutlara ilişkin (840.000x%1) 8.400 TL KDV, işyerlerine ilişkin (315.000x%18) 56.700 TL KDV olmak üzere toplam 65.100 TL KDV hesaplanacaktır. KDV mükellefi arsa sahibi Bay (A)’nın aldığı konut ve işyerlerinin karşılığı olarak (B) A.Ş’ye yapmış olduğu arsa payı teslimi de konut ve işyerlerinin 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarları dikkate alınarak 1.155.000 TL üzerinden genel oranda (1.155.000x%18) 207.900 TL KDV hesaplanacaktır.

13. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE EMSAL BEDELİN TESPİTİ . Örnek 2: Örnek 1’de yer alan Bay (A), iktisadi işletmesine dahil olmayan arsası için müteahhit (B) A.Ş. ile 20/5/2018 tarihinde arsa payı (kat) karşılığı inşaat sözleşmesi imzalamıştır. Söz konusu sözleşmeye göre arsa sahibi Bay (A), inşa edilecek 20 konuttan 8’ini ve 5 işyerinden 2’sini alacaktır. (B) A.Ş., 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre arsa sahibine vereceği 8 konut ve 2 işyeri için perakende satış olması nedeniyle maliyet bedeline %10 ilave etmek suretiyle sırasıyla 880.000 TL ve 330.000 TL olmak üzere toplam 1.210.000 TL bedel hesaplamıştır. Bu durumda, inşa edilen konutların %1 KDV oranına tabi olduğu varsayıldığında, (B) A.Ş. tarafından arsa sahibine teslim edilen konutlara ilişkin (880.000x%1) 8.800 TL KDV, işyerlerine ilişkin (330.000x%18) 59.400 TL KDV olmak üzere toplam 68.200 TL KDV hesaplanacaktır. Bay (A)’nın müteahhit (B) A.Ş.ye arsa tesliminde vergi uygulanmayacaktır.

14. HASILAT PAYLAŞIMI KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV

15. HASILAT PAYLAŞIMI KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV .

16. KDV Kanunu 13 üncü madde (i) bendi ; • Kanunun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasına 23/2/2017 tarihli ve 6824 sayılı Kanunun 7 nci maddesi ile 1/4/2017 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, i) Konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların ilk tesliminde uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmek kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendinde belirtilenler hariç olmak üzere çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan konut veya iş yeri teslimleri bendi eklenmiştir.

17. KDV Kanunu 13 üncü madde (i) bendi ; Şartları ; • İstisnanın kapsamına konut veya iş yeri olarak inşa edilen binalar girmektedir. • İstisna konut veya iş yerini inşa eden mükellefin yapacağı ilk teslimde uygulanır • İstisnadan, çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları, • Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler, • Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan teslimler için yararlanılır. • Ayrıca istisna uygulaması için, bedelin en az %50’sinin satışa ilişkin faturanın düzenlendiği tarihten önce, kalan kısmının da en geç bir yıl içerisinde alıcı tarafından döviz olarak Türkiye’ye getirilerek satıcıya ödenmesi gerekir

18. İNŞAAT İADE TALEPLERİNDE İBRAZ EDİLMESİ GEREKEN BELGELER • Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sınırı aşan tutarlar için ; • Teminat Mektubu veya Artırımlı Teminat Dahil • YMM raporu veya Ön Kontrol Raporu • Teminat Mektubu veya YMM Raporu verilmediği durumlarda Vergi İnceleme Raporu • İndirilecek KDV Listesi • Yüklenilen KDV Listesi • İndirimli Oran Satış Fatura Listesi • Hesaplama Tablosu • İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu • Yapı Ruhsatı • Fiili teslime ilişkin Yapı Kullanma İzin Belgesi , abonelik ( ikamet eden adına doğalgaz, elektrik, su) , ikamet belgesi vb. • Arsa karşılığı ise kat karşılığı inşaat sözleşmesi ve arsa sahibi adına düzenlenen gider pusulası • Mimar Onaylı Net m2 bilgisi • Yapı Yaklaşık Maliyet Hesabına uygun olan temel inşaat girdi oranlarına ilişkin bilgi ( beton 0,38 m3/m2 – demir 34 kg/m2 )

19. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

20. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

21. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

22. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

23. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

25. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

26. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

27. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

28. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

29. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

30. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

31. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

32. İADENİN YERİNE GETİRİLMESİNE YÖNELİK KDV TEBLİĞ İLE SAYIŞTAY RAPORLARINDAKİ TESPİTLER DOĞRULTUSUNDA YAPILAN KONTROLLER .

33. Teşekkürler …