学习情境 11.2 利润分配业务核算

企业财务会计 学习情境11.2 利润分配业务核算

职业能力目标 【知识目标】正确解读企业利润分配政策及相关法律法规规定，掌握利润分配业务的会计处理。【能力目标】能编制利润分配等相关业务的记账凭证；掌握本年利润、利润分配等相关账簿的登记。

子情境11.2 【本学习子情境引例】【工作过程与岗位对照表】【知识准备】【案例分析】【职业判断与业务操作】【典型任务举例】

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【本学习子情境引例】东方股份有限公司成立于2007年1月1日，注册资金1500万元，主营钢材制品的生产与销售。2010年12月31日年末结账前，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为70 000元，2009年“本年利润”余额为贷方32 780元。企业法定盈余公积计提比例为净利润的10%，任意盈余公积计提比例为净利润的5%，现金股利分配比例为50%。回主页

岗位 部门董事会股东会利润核算岗位总账核算岗位编制利润分配记账凭证，登记利润分配账簿制定利润分配方案通过利润分配方案根据审核后的记账凭证登记总账主要任务利润分配计算表、记账凭证、明细账典型单据股东大会决议总账学习子情境 11.2 利润分配业务核算【工作过程与岗位对照表】回主页

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【知识准备】一、利润分配顺序：弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润税前补亏(超过五年) 税后补亏(五年内) 盈余公积补亏税前、税后补亏无需做分录

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【知识准备】年末未分配利润计算公式：

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【知识准备】二、利润分配核算账户设置 “利润分配”：所有者权益类，明细账户有： ——未分配利润 ——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——盈余公积补亏 ——转作股本的股利

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【知识准备】（一）弥补以前年度亏损用利润弥补以前年度亏损，无论是税前利润补亏还是税后利润补亏，均无需专门编制会计分录。因为亏损和盈利，在企业年终结账后，均结转至“利润分配——未分配利润”科目，该账户的借方（亏损额）自然会与贷方（盈利额）进行抵轧。用税前利润补亏与用税后利润补亏，区别在于应纳所得税额不同。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【知识准备】（二）提取盈余公积企业按照规定从净利润提取法定盈余公积和任意盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。（三）分配现金股利企业应分配给投资者现金股利或利润时，借记“利润分配——应付优先股股利、应付普通股股利”科目，贷记“应付股利”科目。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【知识准备】（四）派发股票股利企业经股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”，差额记“资本公积——股本溢价”。（五）年末结账年末，利润分配科目除了“——未分配利润”明细项目外，其他明细项目的余额都结转为零，反映期末可供分配的利润。回主页

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【案例分析】戈雅公司是一家以服装、地产开发为主的集团企业，1998年在上海证券交易所上市，对外公开股份数1000万元，历年股利分配情况如下： 2006年：公司净利润6111万元，股利分配方案为每10股派2元； 2007年：公司净利润7021万元，股利分配方案为每10股派2元； 2008年：公司净利润7044万元，股利分配方案为每10股转增7股派1元； 2009年：公司净利润5178万元，股利分配方案为每10股转增5股派1元。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【案例分析】公司每年分配的现金股利不低于当年净利润的30%，与同行业、同期其他上市公司相比，该公司的股利分配比例高。公司历年的业绩一直较好，每年按10%提取法定盈余公积。逐年增长的股利分析思考：你会对该公司的利润分配政策做出相应的会计处理吗？应该看待公司高于一般企业的股利分配政策？回主页

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【职业判断与业务操作】例：东方公司2010年度利润分配情况情况如下：东方股份有限公司成立于2007年1月1日，注册资金1500万元，主营钢材制品的生产与销售。2010年12月31日年末结账前，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为70 000元，2009年“本年利润”余额为贷方32 780元。企业法定盈余公积计提比例为净利润的10%，任意盈余公积计提比例为净利润的5%，现金股利分配比例为50%。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【职业判断与业务操作】实训目标：根据本学习子情境引例，熟练进行利润分配的计算与核算。操作步骤1——设置“利润分配”账户。企业利润核算岗位会计人员张捷开设利润分配明细账，填写账簿启用登记及交接表。

【职业判断与业务操作】 操作步骤2——设置“利润分配”账户。法定盈余公积提取额＝32 780×10%＝3 278（元）任意盈余公积提取额＝32 780×5%＝1 639（元）现金股利分配额＝32 780×50%＝16 390（元）年末结账后未分配利润金额＝70 000＋32 780―3 278―1 639―16 390＝81 473（元）

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 1、提取盈余公积【职业判断与业务操作】操作步骤3——记录经济业务借：利润分配——提取法定盈余公积3 278 借：利润分配——提取任意盈余公积 1 639 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 278 贷：盈余公积——任意盈余公积 1 639 法定盈余公积提取额＝32 780×10%＝3 278（元）任意盈余公积提取额＝32 780×5%＝1 639（元）

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 2、应付现金股利【职业判断与业务操作】应付现金股利＝32 780×50%＝16 390（元）借：利润分配-应付现金股利 16 390 贷：应付股利 16 390 回主页

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】任务1：东方股份有限公司2010年利润分配方案为：2010年净利润5000万元，按10%提取法定盈余公积，6%计提任意盈余公积，30%分派现金股利，做公司急转本年利润、利润分配及结转的会计分录。原始凭证1：应付利润计算表

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】原始凭证2：盈余公积计算表

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】任务分析：年末结账，先将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”；利润分配，一般有两项分配，一是提取盈余公积，一是向投资者发放股利；最后做利润分配结转的会计处理，将“利润分配”下属的明细项目冲减“利润分配——未分配利润”。结转后，其余明细项目的余额都为零。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】 1、结转“本年利润” 借：本年利润 50 000 000 贷：利润分配——未分配利润 50 000 000 2、利润进行分配借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 借：利润分配——提取任意盈余公积 3 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000 贷：盈余公积——任意盈余公积 3 000 000 借：利润分配——应付现金股利 15 000 000 贷：应付股利 15 000 000

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】 3、利润分配结转借：利润分配——未分配利润23 000 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 贷：利润分配——提取任意盈余公积 3 000 000 贷：利润分配——应付现金股利 15 000 000

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】任务2：假设东方股份有限公司在2010年结账前“利润分配——未分配利润”的金额为借方50 000元，为五年前产生的尚未弥补亏损；12月31日，年末结账前“本年利润”的金额为借方75 000元。经股东会决议，将以前年度累积法定盈余公积弥补五年前亏损。任务分析：该公司有两种不同情况的亏损：五年前亏损50 000元，用盈余公积补亏；今年亏损75 000元，转入“利润分配——未分配利润”，可以用以后年度产生的盈利弥补。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】 1.结转本年利润借：利润分配——未分配利润75 000 贷：本年利润 75 000 2.盈余公积补亏借：盈余公积——法定盈余公积50 000 贷：利润分配——未分配利润 50 000

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】任务3：假设东方股份有限公司在2010年的股利分配方案中，决定除现金股利外，同时分派股票股利，共增加股份3 000股，每股市价为3.8元，公司办理了增资手续。任务分析：该公司股票市价为3.8元，利润分配金额为：3.8×3 000＝11 400元，除了增加股本外，还增加了企业的资本公积。

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【典型任务举例】分派股票股利借：利润分配——转作股本的利润11 400 贷：股本 3 000 贷：资本公积——股本溢价 8 400 回主页

学习子情境 11.2 利润分配业务核算 【想一想】 1．请问派发现金股利与派发股票股利的不同的会计处理。 2．企业年末结账后，“本年利润”科目有无余额？“利润分配”科目有无余额？回主页

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