第九章会计报表

第九章会计报表

本章与前八章的联系是 通过设置会计科目与账户、对发生的经济业务需要填制与审核会计凭证，按照复式记账法、对会计要素进行确认、计量和在有关的账簿中记录。但是账簿反映的经济活动是具体的，比较分散，不便总括地反映经济活动的状况；为了充分利用会计信息，需要根据账簿资料定期编制会计报表。

思考会计账簿的资料为什么不便企业为其他职能部门使用？会计账簿的资料为什么更不便为企业外部的有关部门和有关人员使用？

一、本章学习目的 通过本章学习，了解现金流量表的意义、结构、作用；掌握会计报表的意义、资产负债表的编制、利润表的编制、内部报表的意义。

二、本章重要概念 资产负债表（balance sheet）利润表（income statement）现金流量表（cash flow statement）

三、本章内容结构（分节简要说明） 第一节会计报表的意义和种类:会计报表的意义;会计报表的基本内容;会计报表的种类;会计报表间的相互关系。第二节会计报表的编制:编制会计报表的要求；编制会计报表的程序。第三节资产负债表的编制：资产负债表的意义；资产负债表的结构；资产负债表的编制。第四节利润表的编制：利润表的意义；利润表的结构；利润表的编制。第五节现金流量表的编制：现金流量表的意义；现金流量表的结构；现金流量表的编制。

第六节内部会计报表：内部会计报表的意义；内部报表的种类；内部报表的编制。第六节内部会计报表：内部会计报表的意义；内部报表的种类；内部报表的编制。第七节会计报表的说明、注解和披露：财务情况说明书；会计报表的注解；会计报表的披露。第八节会计报表的汇总和合并：会计报表的汇总；会计报表的合并；第九节会计报表的报送、审批和公证。

四、本章重点、难点 会计报表的内容与结构重点会计报表的编制难点会计报表的编制

第一节会计报表的意义和种类 会计报表的意义会计报表是以日常核算资料为依据，总括地反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果的报告文件，它是会计核算的最终结果。思考 1、企业日常有了会计凭证、会计账簿记录，为什么还要编制会计报表？ 2、会计报表能提供什么信息？ 3、会计信息的使用者有哪些？

作用 反映财务情况有利于进行决策加强会计监督

有利于进行决策的原因： 1.会计报表为投资者、潜在投资者选择正确的投资方向提供信息。 2.会计报表提供的信息，为债权人合理地贷放资金给正确导向。 3.政府的财政、税收和综合计划部门，可根据报表信息进行宏观的综合分析和决策，以调整国民经济的正常发展。 4.会计报表提供的信息，还能为与企业有业务往来的单位如供货商、销货客户提供有关商品交易的信息，为这些供销商制定未来的经营规划提供决策依据。 5.会计报表提供的信息，还是本企业管理人员规划企业未来的经营方向和制定预算的重要依据。

二、会计报表的基本内容 会计报表的目的向企业的有关各方反映企业的财务状况和经营成果。表头内容包括报表名称、报表编制单位名称、时间(或会计期间)、报表编号和计量单位五部分。表头会计报表内容表身是报表最重要的部分，它由一系列相互联系的经济指标组成。表身表外是对表身未反映的事项进行补充或对表身未能详细反映的内容作必要的解释。表外

三、会计报表的种类 为什么要对会计报表进行分类？为了进一步认识每张会计报表的作用，更好地使用会计报表；为了研究每个会计报表之间的相互关系，借助会计报表分析资金运动。会计报表分类，要能表明会计报表作用，有利于分析、预测和决策，有利于加强经济管理。会计报表是根据国务院颁发的《企业财务会计报告条例》和财政部颁布的《企业财务通则》和《企业会计准则》的要求，按统一会计制度规定的内容编制的。

会计报表的种类很多，可以按其不同标志进行分类会计报表的种类很多，可以按其不同标志进行分类 1．按经济内容分类 2．按资金运动的状态分类 3．按编表时间分类 4．按编表单位分类 5．按报送对象分类

思考 1、为什么要对会计报表进行分类？ 2、不同的会计报表能提供什么信息？ 3、会计信息的使用者有哪些？

四、会计报表间的相互关系 会计报表之间或会计报表内部存在的这种指标的相互联系，叫做会计报表的相互关系或会计报表的勾稽关系会计报表的相互关系各种会计报表之间的相互关系表内各指标间的相互关系

第二节会计报表的编制 一、编制会计报表的要求数字真实计算准确内容完整报送及时二、编制会计报表的程序编表清查财产结账核对账目整理记录

工业企业的整理记录一般包括账项的调整和结转：工业企业的整理记录一般包括账项的调整和结转： 1．生产费用的汇集、分配及产品成本的计算与结转。具体内容包括：材料消耗的汇总与结转；工资和职工福利费的分配与结转；待摊费用的摊销和预提费用的计提；累计折旧的计提并结转；费用的汇总、分配和结转；完工产品成本的计算并结转。 2．在建工程支出的计算和结转。如自制固定资产成本的计算和结转。 3．应收、应付款的清算。如备用金的结算；出差借款的清理；应交税费的清交；应付费用的支付等。 4．利润的计算与结转。 5．其他调整事项。

第三节资产负债表的编制 资产负债表的意义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表其作用主要是向报表的使用者提供以下会计信息 1．企业掌握的经济资源及这些资源的分布结构。 2．企业资金来源的构成，包括企业所承担的债务，以及所有者在企业所拥有的权益。 3．企业的偿债能力。 4．企业财务状况变动情况。

二、资产负债表的结构 资产负债表的结构即资产负债表的项目及其相互结合的方式概念资产负债表的建立依据会计等式：资产=负债+所有者权益资产负债表的项目资产负债所有者权益

资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收股利预收账款应收利息应付工资应收账款应付福利费其他应收款应付股利预付账款应交税金应收补贴款其他应交款存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的长期债权投资一年内到期长期负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计长期投资：流动负债合计长期股权投资长期负债：长期债权投资长期借款长期投资合计应付债券固定资产：长期应付款固定资产原价专项应付款减：累计折旧其他长期负债固定资产净值长期负债合计减：固定资产减值准备递延税项：固定资产净额递延税款贷项工程物资负债合计在建工程少数股东权益固定资产清理所有者权益：固定资产合计实收资本无形及其他资产：资本公积无形资产盈余公积长期待摊费用其中：法定公益金其他长期资产未分配利润无形及其他资产合计所有者权益合计递延税项：递延税款借项资产总计负债及所有者权益总计资产负债表编制单位：年月日单位：元负债和所有者权益按流动性排列资产按流动性排列

资产负债表由于所依据会计等式的具体形式不同，其格式也有所不同，常见的有账户式和报告式两种资产负债表由于所依据会计等式的具体形式不同，其格式也有所不同，常见的有账户式和报告式两种账户式资产负债表报告式资产负债表其简易格式举例见教材

三、资产负债表的编制 编制资产负债表要依次填写资产负债表的表头、表身和附注。企业名称报表名称资产负债表表头日期报表编号计量单位资产负债表的表身为资产、负债和所有者权益的各项经济指标，编制时分别填写其年初数和期末数。年初数和期末数分别根据账簿中的年初余额和期末余额填写。

(1)根据总分类账账户的余额直接填写。 (2)根据若干总分类账账户的余额合计填写，如存货。 (3)根据表内其他项目的金额计算填写。 (4)根据明细账账户余额填写。

根据总账账户期末余额直接填列举例 资产负债表总账账户余额表 95820 48750 285400 31800 786500 152600 48400 45900 85700

根据有关总账账户期末余额计算填列举例 账户余额表资产负债表 2568010+5870 +69720=2643600 2643600 10000+5000000 +2000+8000+ 28500+5800= 644300 644300

总账及明细账期末余额表 根据总账所属明细账期末余额分析填列举例 25000+34100 =59100 9580+2400= 11980 资产负债表 31000 59100 20000 11980

注意 (1)资产项目为贷方余额(累计折旧除外)或负债、所有者权益项目为借方余额时，表中列示金额前加“—”号，表示减项。 (2)报表指标的计量单位为元，但填写金额时要精确到分，以保证资产负债表能保持平衡。 (3)加算合计金额时要注意剔除不应加算(重复)的项目，以免影响试算平衡。

资产负债表的附注，是对表内项目的解释或补充，填写时要根据有关明细账或备查登记簿资料据实填列。资产负债表的附注，是对表内项目的解释或补充，填写时要根据有关明细账或备查登记簿资料据实填列。资产负债表下设三张附表，补充说明表内未详尽说明的事项：资产减值准备明细表，反映企业各项资产减值准备的增减变动情况；所有者权益（股东权益）增减变动表，反映企业年末股东权益增减变动的情况；应交增值税明细表，反映企业应交增值税的情况。

第四节利润表的编制 利润表是反映企业在一定期间内的经营成果及其分配情况的报表概念 1．确认一定时期的经营成果利润表的作用 2．反映企业的利润实现过程 3．为正确认识企业的未来发展提供依据二、利润表的结构利润表的编制依据是 “收入—费用=利润” 利润表的格式有单步式和多步式两种

单步式利润表 是将企业的全部收入和全部费用分别单独列示在一起，根据公式“收入—费用=利润”，用收入总额减去费用总额即为本期利润。多步式利润表将“收入—费用=利润”的计算公式多次运用，以便分别反映不同经营环节利润的实现情况。多步式利润表通常采用上下加减的报告式结构。主营业务利润利润计算营业利润利润总额

注净利润的计算：主营业务利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用 -财务费用-营业费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入 +营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税

利润表 编制单位年月单位：元

三、利润表的编制 反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况利润表的附表利润分配表反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况分部报表利润表的编制方法根据损益类账户本期发生额填列根据利润表项目计算填列

第五节现金流量表的编制 一、现金流量表的意义现金流量表：是反映企业在一定时期内现金及其现金等价物的取得和运用情况的报表。现金：泛指现金、银行存款等能作为支付手段的各项货币资金；现金等价物：是指能在短期内变现的各种短期投资概念按营运资金变化情况编制的报表（财务状况变动表）广义的财务状况变动表按其编制方法按现金增减变动情况编制的报表（现金流量表）

现金流量表的作用主要表现在： 1．通过现金流量反映企业的财务活动 2．反映企业财务状况的变化情况 3．对资产负债表和利润表中未反映的内容进行补充

流入量 经营活动的现金流量流出量净流量流入量现金流量投资活动的现金流量流出量净流量流入量筹资活动的现金流量流出量净流量二、现金流量表的结构和内容企业现金净流量

三、现金流量表的编制 编制现金流量表要依据有关账户资料计算各项指标的金额。如“销售商品收入的现金”，应为“销售收入贷方发生额+应收账款期初余额—应收账款期末余额”等。 “本期购买商品支出的现金”，为“本期存货增加十应付账款期初余额—应付账款期末余额”等。其中，本期存货增加等于“本期营业成本+期未存货余额—期初存货余额”等。其他项目根据有关总账或明细账资料填写。

第六节内部会计报表 内部会计报表的意义内部会汁报表是企业、事业等单位为了会计核算和管理的需要而自行设计和编制，并向企业管理部门报送的报表。 1．详细反映企业的管理状况，为提高管理水平，制定管理措施提供依据。作用 2．对外送报表的某些经济指标的具体内容进行详细说明和补充，以满足管理者的需要。 3．为经营管理人员进行预测、决策、分析等活动提供资料。

二、内部报表的种类 根据内部报表的内容不同大致可分为资金表和费用成本表两类 1．资金表 2．费用成本表（1）期间费用表。反映企业一定时期内各种期间费用的具体内容及支出情况的报表，如管理费用明细表、销售费用明细表等。

(2)制造费用表。反映单位各生产车间制造费用发生情况的报表。(2)制造费用表。反映单位各生产车间制造费用发生情况的报表。 (3)产品成本表。反映企业各种产品成本构成要素及其耗费情况的报表，如产品成本表、销售成本表等。除以上内部报表外，有的单位还可以根据内部核算和管理的需要，要求内部核算单位编制内部资产负债表、内部利润表或其他报表三、内部报表的编制

第七节会计报表的说明、注解和披露 一、财务情况说明书财务情况说明书是对报告期内企业综合情况的概括反映。其内容主要包括：企业的生产经营状况，利润实现和分配情况，资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

《企业财务通则》对财务情况说明书的内容作了规定《企业财务通则》对财务情况说明书的内容作了规定《企业财务会计报告条例》第二章财务会计报告的构成第十五条对财务情况说明书规定《企业会计制度》对财务情况说明书规定

二、会计报表的注解 会计报表的注解即会计报表的表外部分，通常以“附注”或“补充资料”等形式对会计报表中的内容进行注释或补充。概念 1．单独反映重要的经济业务，使报表使用者能正确理解报表内容。 2．“说明”对企业具有重大影响的单位或个人，使报表的使用者对企业情况具有全面的了解。作用 3．解释表身指标的构成情况，便于报表使用者对企业情况的分析和预测 4．对表身未反映内容进行补充说明

《企业会计制度》规定企业的年度会计报表至少应当披露的如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。《企业会计制度》规定企业的年度会计报表至少应当披露的如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。（一）不符合会计核算前提的说明。（二）重要会计政策和会计估计的说明。（三）重要会计政策和会计估计的说明。（四）或有事项的说明。（五）资产负债表日后事项的说明。（六）关联方关系及其交易的说明。（七）重要资产转让及其出售的说明。（八）企业合并、分立的说明。（九）会计报表主要项目的说明。

三、会计报表的披露 概念会计报表的披露亦称会计报表的公开，是将会计报表和与企业的生产经营活动有密切关系的因素定期进行公开，使有关各方对企业情况充分了解，以实现对企业生产经营活动的监督。会计报表披露内部披露社会披露会计报表的汇总二、会计报表的合并

第九节会计报表的报送、审批和公证 一、会计报表的报送二、会计报表的审批

本章思考题 1．什么是会计报表?会计报表有哪些种? 2．会计报表的编制有哪些要求? 3．会计报表的编制程序是什么? 4．什么是资产负债表?资产负债表有什么作用? 5．怎样编制资产负债表? 6．什么是利润表?利润表有什么作用? 7．怎样编制利润表? 8．什么是现金流量表?现金流量表有什么作用? 9．为什么要编制内部报表?内部报表与外送报表的编制要求有什么 10．内部报表有哪些种类? 11．什么是财务情况说明书? 12．会计报表为什么需要注解? 13．什么是会计报表的披露?会计报表披露的内容有哪些? 14．会计报表的汇总与合并有什么不同? 15．什么是会计报表的报送、审批和公证?

第九章 会计报表