«Не советуй угодное, советуй лучшее» Солон, древнегреческий философ

1. «Не советуй угодное, советуй лучшее»Солон, древнегреческий философ Налоговое планирование, как инструмент создания финансовых потоков Андрей Хорунжий Управляющий партнер, Президент ПНК РК

2. ВВЕДЕНИЕ • КОНСТИТУЦИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН • (статья 35): • «Уплата законно установленных налогов, • сборов и иных обязательных платежей • является долгом и обязанностью каждого.» • НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС • МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ • 1. Обязательность • 2. Определенность • 3. Справедливость • 4. Единство налоговой системы • 5. Гласность налогового законодательства РК Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

4. Налоговая нагрузка - доля в доходах компании, являющейся недропользователем Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике, применяемой Министерством финансов РК (МФ РК), и по методике в международной практике Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

5. Налоговая нагрузка - доля в доходах компании, не осуществляющей операции по недропользованию Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике, применяемой МФ РК, и по методике в международной практике. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

6. Классификация налогов по влиянию на финансовые потоки компании Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

7. Примеры льгот по налогам, которые можно учитывать по налоговому планированию Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

8. Налоговое планирование - элемент планирования финансовых потоков • 1. Соблюдение законодательства • 2. Командный подход • 3. Квалификация специалистов • 4. Ориентированность бизнеса на финансовый результат. Прозрачность бизнес-процессов по организации учета Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

9. Элементы налогового планирования в соответствии с законодательством • Применение преференций, установленных для отдельных видов деятельности, операций, субъектов бизнеса • Правильный выбор методов налогового учета, в тех случаях, когда выбор налогоплательщика установлен налоговым законодательством (НДС, административные расходы, долгосрочный контракт и т.д.) • Правильный выбор вида сделки (например: лизинг или аренда) • Анализ контрагента (юрисдикция, лжепредприятие, бездействующее предприятие) • Правильность оформления сделки и отражения в учете Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

10. Командный подход ВЫСШИЙ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОРГАН УПРАВЛЕНИЯ (СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ) Директор по финансам Коммерческий директор Директор по производству Служба бюджетного планирования НАЛОГОВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ Юридическая служба Кадровая служба Бухгалтерская служба Служба снабжения Служба продаж Внешние консультанты Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

11. Система внутреннего контроля • Позволяет обеспечить прозрачность бизнес-процессов • Позволяет выявлять, устранять и минимизировать налоговые риски • Желательно иметь в составе отдельную структуру внутреннего аудита • Желательно привлекать к осуществлению контроля внешних консультантов: • свежий независимый взгляд; • обобщение опыта и практики; • специализация и выработка мнения с учетом различных отраслей права Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

12. Пути реализации налогового планирования 1. Планирование юридического оформления сделок, для обеспечения экономического эффекта, с учетом элементов законодательства о налогах 2. Создание внутренней нормативной базы – финансовой и налоговой учетных политик, системы внутреннего контроля 3. Оформление первичных документов по взаиморасчетам с поставщиками и покупателями, их отражение в бухгалтерском и налоговом учетах Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

13. Доход по безвозмездно полученному имуществу (БПИ), кроме фиксированных доходов (ФА) При безвозмездном получении имущества доход в налоговом учете по стоимости в бухгалтерском учете (БУ) (статья 96 НК) Оформлен договор продажи имущества по минимальной стоимости Отсутствует договор продажи имущества по минимальной стоимости У получателя БПИ нет дохода. У передающей стороны доход по минимальной стоимости и вычеты по расходам на БПИ У получателя БПИ есть доход, может быть определен по рыночной стоимости. У передающей стороны нет дохода и нет вычетов !Экономический эффект: 1) у получателя - 20% от стоимости БПИ в БУ и увеличение зачетного НДС; 2) у передающей стороны – 20% от (суммы вычета по договору за минусом дохода по минимальной стоимости) за минусом НДС от оборота по реализации. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

14. Доход по безвозмездно полученному имуществу (БПИ), кроме фиксированных доходов (ФА) При безвозмездном получении имущества доход в налоговом учете по стоимости в бухгалтерском учете (БУ) (статья 96 НК) В учетных политиках (НУП и ФУП) стоимость БПИ по МСФО определена равной 0 Отсутствуют НУП и ФУП либо не определены положения по стоимости БПИ У получателя БПИ нет дохода. У передающей стороны нет дохода, нет вычетов по расходам на БПИ, есть НДС по стоимости не ниже балансовой стоимости БПИ У получателя БПИ есть доход, может быть определен по рыночной стоимости. У передающей стороны нет дохода, нет вычетов, есть НДС по стоимости не ниже балансовой стоимости БПИ !Экономический эффект у получателя - 20% от стоимости БПИ в БУ. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

15. Вычет вознаграждения, в том числе по кредиту (займу) Нет ограничений по вычету вознаграждения у заемщика !Экономический эффект – 20% от суммы ограничения по вычету вознаграждения. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

16. Инвестиционные налоговые преференции (ИНП) Юридические лица РК имеют право на применение ИНП по впервые вводимым в эксплуатацию в РК зданиям, сооружениям производственного назначения, машинам и оборудованию (статьи 123 - 125 НК) Условия НК по субъектам и объектам преференций, и иные выполняются Условия НК по субъектам и объектам преференций, и иные не выполняются Есть право на применение ИНП - ускоренный вычет стоимости объектов преференций и/или расходов на реконструкцию (налоговый кредит) Нет права на применение ИНП - ускоренный вычет стоимости объектов преференций и/или расходов на реконструкцию (налоговый кредит) !Экономический эффект 20% от разницы между амортизацией по обычной норме и ускоренной в период ускоренной амортизации (единовременно или в течение 3-х лет). Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

17. Трансфертное ценообразование Пример: Порт Аугуста Дифференциал (Д) Цена из источника информации (ЦИ) Порт Актау Цена в порте Актау РЦ = ЦИ – Д Если покупатель-резидент оффшора (государства с льготным налогообложением), то РЦ = ЦИ Дифференциал не учитывается Увеличение корректировки объектов налогообложения Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

18. Трансфертное ценообразование Если есть соглашение с НК МФ РК Нет риска корректировки объектов обложения по собственному мнению НО Риск корректировки объектов обложения по собственному мнению НО Нет соглашения с НК МФ РК Не осуществлялась корректировка Самостоятельная корректировка Риск корректировки объектов обложения и наложения штрафов Нет риска наложения штрафов !Экономический эффект – 20% от суммы отклонения цены сделки от рыночной, штраф – 50% от суммы доначисленного налога, сумма пени. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

19. 1. ПУ самостоятельно уплачивает подоходный налог с доходов в РК Сделки с нерезидентом, по которым возникает доход из источников в РК Отсутствие ПУ: Образование постоянного учреждения (ПУ): 1. Доход нерезидента из источников в РК подлежит налогообложению подоходным налогом у источника выплаты. 2. У налогового агента могут возникнуть обязательства по НДС за нерезидента. Наличие Конвенции об избежании двойного налогообложения Отсутствие Конвенции Доход нерезидента из источников в РК подлежит налогообложению подоходным налогом у источника выплаты а) освобождение от налогообложения в РК, если нет ПУ по условиям Конвенции; б) применение пониженной ставки налога по следующим доходам: проценты, дивиденды, роялти !Экономический эффект – 5% от суммы налога у источника по доходам в виде процентов, дивидендов, роялти, 20% от суммы налога по другим доходам из источников в РК. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

20. Конструктивные дивиденды Граница Таможня Операции по реализации товаров (работ, услуг) Юридическое лицо-резидент Юридическое лицо-резидент иностранного государства, с которым нет Конвенции (акционер) Реализация резидентом товаров (работ, услуг) акционеру-нерезиденту по стоимости нижерыночной стоимости: 1 000 у.е. 500 у.е. 1 500 у.е. Рыночная стоимость Стоимость реализации Дивиденды (КПНу источника) Реализация акционером-нерезидентом товаров (работ, услуг) резиденту по стоимости выше рыночной стоимости: 400 у.е. 2 000 у.е. 1 600 у.е. Стоимость реализации Рыночная стоимость Дивиденды (КПНу источника) !Экономический эффект –20% от суммы конструктивных дивидендов. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

21. Обороты по реализации недвижимости, зданий, земли, облагаемые и освобожденные от НДС В A С А – участок земли, занятый под адм. здание; В – свободный земельный участок; С – участок земли в целом. • Варианты продажи: • При реализации участка С = (В+А) х НДС (12%). • Реализация участка А = А х НДС (12%) • Реализация участка В – освобождается от НДС. • Пути решения: • Выделение отдельным государственным актом площади участка А. • Указание в договоре стоимости реализации участков отдельно. !Экономический эффект –снижение суммы сделки на 12%. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

22. Передача фиксированных активов (ФА) в качестве вклада в уставный капитал (УК) Уставный капитал юридичес-кого лица РК Владелец ФА вклад ФА Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

23. Реализация ФА учреждаемой компании Юридическое лицо РК Владелец ФА реализация ФА !Экономический эффектпри продаже нет корректировки НДС, относимого в зачет. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

24. Внутренняя нормативная база Финансовая учетная политика Бухгалтерская программа • Налоговая учетная политика, в том числе налоговые регистры • Бизнес-процессы Внутренняя нормативная база • Регламенты, в том числе элементы внутреннего контроля • Формы первичных документов Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

25. Финансовая учетная политика • Учет товарно-материальных запасов • Учет основных средств и последующих расходов • по ним • Учет курсовой разницы • МСФО позволяют использовать один из нескольких методов учета, что является элементом налогового планирования Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

26. Возврат НДС, уплаченного за нерезидента, а также при импорте товаров и по основным средствам Дебетовое сальдо на начало 1 квартала 10 000 у.е. Возврат НДС 5 000 у.е. Зачет НДС по основным средствам 5 000 у.е. (1 квартал) Нет реализации с НДС Нет зачета НДС по основным средствам (2 квартал) Реализация с НДС 5 000 у.е. За счет дебетового сальдо !Экономический эффект – сумма возвращаемого НДС, уплаченного при импорте ОС, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

27. Возврат НДС по “0” ставке НДС по приобретениям, использованным на экспорт, составил 1 000 тыс. у.е. • Постоянная реализация на экспорт • 2. Доля экспорта более 70 % Несоответствие условиям Возврат превышения НДС в пределах НДС в размере 1 000 тыс. у.е. Возврат превышения НДС в размере 2 000 тыс. у.е. !Экономический эффект – сумма превышения НДС сверх связанного с НДС по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота на экспорт (1 000 тыс. у.е. в примере). Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

28. Налоговая учетная политика • Налогоплательщик (налоговый агент) самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику • Налоговая учетная политика – документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса, в т.ч., определяющий: • порядок исчисления налогов, учитывающий специфику деятельности; • выбор методов, предоставляемый налоговым законодательством; • положения, уточняющие вопросы разночтений норм налогового законодательства; • формы налоговых регистров. Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

29. Примеры влияния НУП на налоговые обязательства • Выбор методики и инструментов порядка ведения раздельного налогового учета • Порядок налогового учета по совместной детялеьности и порядок распределения доходов и расходов между участниками СД • Налоговые регистры • Иные вопросы Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

30. Примеры по влиянию налогового планирования на финансовые потоки • Своевременность уплаты налогов и платежей в бюджет • Авансовые платежи по КПН (право не уплачивать платежи • до 20 декабря налогового периода) • Возврат превышения суммы НДС, относимого в зачет по итогам налоговых периодов, в пределах суммы НДС, отнесенного в зачет и уплаченного: за нерезидента, а также при импорте товаров, по основным средствам • НДС, возвращаемый по экспорту (0%), мониторинг налогового законодательства на соответствие требованиям • по возврату НДС Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

31. РЕЗУЛЬТАТ 1. Снижение налоговой нагрузки 2. Снижение рисков, связанных с выполнением налоговых обязательств (штрафы, пени, судебные и другие издержки) 3. Предоставление возможности для более четкогопрогнозирования финансового положения компании Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz

32. «Не советуй угодное, советуй лучшее»Солон, древнегреческий философ Благодарим за внимание! Тел.: +7 (727) 293-81-54/59 www.mintax.kz