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4 存货

4 存货. 级财务会计. 中. Intermediate Accounting. Chapter 3. INVENTORY. 中 南 财 经 政 法 大 学 · 会 计 学 院. 4 存货. 学习目的与要求. 理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求； 掌握存货入账价值的确定方法 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点； 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 掌握存货期末计价 --- 成本与可变现净值孰低法； 了解存货在财务报告中的列示方法。. 武钢股份 2009 年期末存货. 单位：百万元. 4 存货.

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  1. 4 存货 级财务会计 中 Intermediate Accounting Chapter 3 INVENTORY Love builds up. 中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院

  2. 4 存货 学习目的与要求 理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求； 掌握存货入账价值的确定方法 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点； 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 掌握存货期末计价---成本与可变现净值孰低法； 了解存货在财务报告中的列示方法。 Love builds up.

  3. 武钢股份2009年期末存货 单位：百万元 Love builds up.

  4. 4 存货 第一节 存货的分类与计价 一、存货的概念 • 存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 • 在日常活动中持有的： • 以备出售（商品、产成品） • 处在生产过程中（在产品、半成品） • 将在生产过程中耗用（材料、物料等） • 属流动资产 Love builds up.

  5. 二、存货的确认及范围 • 与该存货相关的经济利益很可能流入企业 • 该存货的成本能可靠地计量 • 法定所有权 VS 存放地点 • 在途存货 • 寄销或代销的商品 • 购货约定 Love builds up.

  6. 三、存货的分类 • 商品流通企业存货：库存商品 • 制造企业存货 • 原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料（包装物、低值易耗品） • 其他行业企业存货 Love builds up.

  7. 四、存货的计价——入账价值 按实际成本入账。包括： • 采购成本：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 • 加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 • 其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 Love builds up.

  8. 不列入存货成本的费用 • 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 • 仓储费用（不包括为达到下一生产阶段所必需的仓储费用） • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 Love builds up.

  9. 思考 • 某企业购进一批材料1000公斤，单价20元，企业验收入库时发现短缺70公斤，其中20公斤为途中合理损耗，50公斤为运输部门的责任，则入库材料的总成本为多少？单位成本为多少？ Love builds up.

  10. 各种取得方式下存货的计价 Love builds up.

  11. 四、存货的计价——发出存货价值 • 成本流假设 销售成本 期初存货成本 可供销售的存货成本 本期购进存货成本 期末存货成本 Love builds up.

  12. 存货数量的盘存方法 • 定期盘存制 期末存货数量：实地盘点 发出存货=期初存货+本期购进-期末存货 • 永续盘存制 期末存货=期初存货+本期购进-发出存货 Love builds up.

  13. 定 期 盘 存 制 1650 350 Love builds up.

  14. 永 续 盘 存 制 Love builds up.

  15. 两种盘存制度的比较 Love builds up.

  16. 2 2 1 1 5 3 5 3 4 4 （一）个别计价法 • 每批（件）存货编号 • 成本流与实物流相符 结存 发出 Love builds up.

  17. （二）先进先出法 • 先收进的存货先发出 Love builds up.

  18. Love builds up.

  19. （三）后进先出法 • 成本与收入配比 • 最近的成本与当前的收入配比 Love builds up.

  20. Love builds up.

  21. （四）平均成本法 • 加权平均法 单位成本 =可供销售的存货成本÷可供销售的存货数量 • 移动平均法 每收进一批存货，即计算一次平均成本 Love builds up.

  22. 案例：我到底经营得怎么样？ • 王惠经营地毯。她采用先进先出法核算存货成本。可供销售的地毯资料如下： 7月18日，她卖出3个地毯，单价2600元。她立即买回3个新地毯，每个买价2300元。同时，王惠按照30%的税率支付了所得税。（假设没有其他费用） 税后利润？ 净现金流？ Love builds up.

  23. 各种成本流假设的评价 • 会计处理的难易程度 • 资产负债表中的期末存货的计价 • 利润表中的销售成本 • 纳税影响 • 财务指标 • 股票价格 2006年准则取消了后进先出法。 Love builds up.

  24. 存货的核算 • 常设科目： 材料采购（计划成本法）、在途物资（实际成本法） 原材料、材料成本差异（计划成本法） 生产成本、制造费用 库存商品、发出商品、商品进销差价(商品流通企业) 委托加工物资、包装物及低值易耗品、存货跌价准备 • 验收入库计入原材料、库存商品 • 核算方法 按实际成本计价核算 按计划成本计价核算 Love builds up.

  25. 第二节 外购存货 一、外购原材料 按实际成本计价核算 按计划成本计价核算 原材料的内容： 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等 Love builds up.

  26. 实际成本 入库 实际成本 领用 实际成本 （一）按实际成本核算-账户 银行存款等 在途物资原材料 生产成本等 Love builds up.

  27. （一） 按实际成本核算-购入 Love builds up.

  28. 举例 • A公司为增值税一般纳税人，2010年6月8日以银行汇票从S公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税17万元。现材料已验收入库。如何进行账务处理？ • 其会计分录为： • 借：原材料－甲材料 100万元 • 应交税费－应交增值税（进项税额）17万元 • 贷：其他货币资金－银行汇票存款 117万元 Love builds up.

  29. 举例 • 假定A公司以银行承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。其会计分录为： • 借：在途物资 100万元 • 应交税费－应交增值税（进项税额）17万元 • 贷：应付票据 117万元 • 假定7月3日该材料运抵A公司，其会计分录为： • 借：原材料－甲 100万元 • 贷：在途物资 100万元 Love builds up.

  30. 举例 • 假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。其会计分录为： • 借：原材料－甲 98万元 • 贷：应付账款 98万元 • 下月初（7月1日）红字冲回，其会计分录为： • 借：原材料－甲 （98万元） • 贷：应付账款 （98万元）（括号表示红字） Love builds up.

  31. （一）按实际成本核算-发出 原材料发出的核算： 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产车间一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（为销售产品而领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 Love builds up.

  32. 举例 A公司2010年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（暂不考虑增值税问题），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？ Love builds up.

  33. （二）计划成本核算 • 存货日常收、发、存按照计划成本 • 期末调整实际成本与计划成本的差异 • 实际成本=计划成本±成本差异 • 报表中存货、销售成本为实际成本 • 科目设置（原材料） • 材料采购：购入原材料的实际成本 • 原材料：原材料的计划成本 • 材料成本差异：计划与实际成本间的差额 Love builds up.

  34. 实际成本 入库 计划成本 领用 计划成本 贷差 借差 发出材料的差异(借差，贷差作相反分录) （二）按计划成本核算-账户 银行存款等 材料采购原材料 生产成本等 材料成本差异 要点： 入库时：实际成本转为计划成本； 发出时：计划成本转为实际成本。 Love builds up.

  35. （二）按计划成本核算-成本差异 • 材料成本差异率 =（期初结存材料成本差异＋本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本＋本期入库材料计划成本）×100% 其中：正数——表示超支差异（借差） 负数——表示节约差异（贷差） • 本期发出存货应负担差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率 Love builds up.

  36. A公司系增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。6月初，结存材料计划成本为12000元，“材料成本差异”贷方余额2000元。6月发生以下业务：A公司系增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。6月初，结存材料计划成本为12000元，“材料成本差异”贷方余额2000元。6月发生以下业务： 5日，购进原材料一批，发票上注明的价款为4000元，增值税680元，货款已通过银行转账支付。材料已入库，计划成本为3500元。 8日，购进原材料一批，价款2000元，增值税340元,款项已支付，材料尚未运到。该批材料计划成本1800元。 29日，购进一批原材料，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到。该批材料计划成本2500元。 30日，发出材料汇总表中，本月领用原材料的计划成本共计12500元，其中，生产车间领用11500元，车间机物料消耗500元，管理部门领用200元，固定资产工程项目领用300元。

  37. 二、外购商品 • 商品流通企业的进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 • 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 • 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 Love builds up.

  38. 三、包装物和低值易耗品 企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料。又称周转材料。 摊销方法：一次转销法、五五摊销法； • 施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 Love builds up.

  39. 包装物和低值易耗品的处理 1、领用 借：生产成本、管理费用、营业费用 其他业务成本(出租)、工程施工等 贷：周转材料（或低值易耗品、包装物） 2、摊销 一次摊销法：领用时直接将账面价值转出 五五摊销法与分期摊销法：设明细科目核算， “在库”、“在用”、“摊销” Love builds up.

  40. 举例——低值易耗品的处理 • A公司办公室2008年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。假定2008年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？ • （1）会计上采用一次摊销法。 • （2）会计上采用五五摊销法。 Love builds up.

  41. 举例——五五摊销法 • 领用时： 借：低值易耗品—在用5000 贷：低值易耗品—在库5000 • 领用时摊销50%： 借：管理费用 2500 贷:低值易耗品——摊销 2500 Love builds up.

  42. 续——五五摊销法 • 报废时摊销另外的50%： 借：管理费用 2400 原材料（收回残料）100 贷:低值易耗品——摊销 2500 • 报废： 借：低值易耗品——摊销 5000 贷：低值易耗品——在用5000 Love builds up.

  43. 第三节 自制存货 Love builds up.

  44. 委托加工物资 原材料 原材料 发出委托加工材料 收回完工材料 银行存款 支付加工费用 委托加工物资的核算 可以抵扣的税金如何处理？ 支付的不能抵扣的消费税 Love builds up.

  45. 受托方代扣税金的处理 1、增值税：可以抵扣，作进项税额 2、消费税的处理 （1）收回后直接用于销售的，不再征收，也不抵扣，计入委托加工物资的成本； （2）收回后继续加工，可以抵扣。 Love builds up.

  46. 举例 A企业委托B企业加工材料一批(应税消费品)，原材料成本10000元，加工费8000元(不含增值税)，消费税税率10%，材料加工完成入库，加工费等已支付。双方适用的增值税税率17%。A企业如何进行账务处理？ 1、完工后直接销售； 2、继续加工应税消费品。 Love builds up.

  47. 提示 • 消费税组成计税价格 (10000+8000)/(1－10%)=20000 受托方代收的消费税 20000×10%=2000 增值税：8000×17%=1360 Love builds up.

  48. 第四节 存货清查 • 清查的目的：账实相符、资产管理 • 处理程序 • 先调整相关资产账户，使账实相符； • 查清原因，报批处理。 • 有哪些原因？ • 设置“待处理财产损溢”账户 Love builds up.

  49. 第四节 存货清查-会计处理 保证账实相符 Love builds up.

  50. 第五节 存货跌价损失 • 成本与可变现净值孰低法 • 对期末存货以成本与可变现净值中的低者计价 • 成本：按各种方法计算的实际成本 • 可变现净值：指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额 。 Love builds up.

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