应收账款的核算
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应收账款的核算. 能力目标:能对应收账款进行正确的总账与明细分类核算。 能正确确认坏账计提坏账准备并进行会计处理 知识目标:总价法、净价法、备抵法、应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法. 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 营业收入在同时符合以下 4 个条件时才能确认: ( 1 )企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ( 2 )企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;

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应收账款的核算

  • 能力目标:能对应收账款进行正确的总账与明细分类核算。

  • 能正确确认坏账计提坏账准备并进行会计处理

  • 知识目标:总价法、净价法、备抵法、应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法



商业折扣和现金折扣应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

  • 应收账款通常应按实际发生额计价入账,计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

  • (1)商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额,此项扣减数通常用百分数来表示,如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。


  • 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。例】某公司销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为30 000元,由于是成批销售,销货方给购货方10%的商业折扣,全额为3 000元,销货方应收账款的入账金额为27 000元,适用增值税率为17%,做会计分录如下:

  • 借:应收账款 31 590

  • 贷:主营业务收入 27 000

  • 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590

  • 收到货款时做会计分录如下:

  • 借:银行存款 31 590

  • 贷:应收账款 31 590


  • 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2)现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。

  • 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示,如2/10、1/20、n/30,即10天内付款折扣为2%,20天内付款折扣为1%,30天内付款则不给折扣,全价付款。

  • 在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择,一种是总价法,另一种是净价法。


  • 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确认。销售方给予客户的现金折扣,从融资角度出发,属于一种理财费用,会计上应当作为财务费用处理。

  • ② 净价法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象,认为一般客户都会提前付款,将客户超过折扣期限而多收入的金额,视为提供信贷获得的收入,于收到账款时入账,作为冲减财务费用处理。

  • 我国目前的会计实务中,所采用的是总价法。



  • 如果上述货款在 10天内收到,做会计分录如下:

  • 借:银行存款 22 932

  • 财务费用 468

  • 贷:应收账款 23 400

  • 如果上述货款在20天内收到,做会计分录如下:

  • 借:银行存款 23 166

  • 财务费用 234

  • 贷:应收账款 23 400

  • 如果超过了现金折扣的最后期限,收到货款,做会计分录如下:

  • 借:银行存款 23 400

  • 贷:应收账款 23 400


应收账款的核算

  • 企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项,应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等,合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算,不在本科目核算。企业发生应收账款时,按应收金额,借记“应收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目。


  • 例】某企业销售产品一批,价值50 000元,适用的增值税率为17%,代购货单位垫付运杂费1 000元,已办妥委托银行收款手续。做会计分录如下:

  • 借:应收账款 59 500

  • 贷:主营业务收入 50 000

  • 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

  • 银行存款 1 000

  • 收到货款时做会计分录如下: 

  • 借:银行存款 59 500

  • 贷:应收账款 59 500


  • 1)收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。

  • (2)代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”等科目。

  • (3)收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。

  • (4)“应收账款”科目期末借方余额,反映企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额,反映企业预收的账款。

  • 企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,按应收的全部金额入账。


坏账的核算

  • 一笔应收账款在符合下列条件之一时,就应将其确认为坏账:

  • 1、 债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;

  • 2、 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;

  • 3、 债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。 




  • 2 “应收账款”科目,贷记“资产减值损失、备抵法

  •  备抵法是指在坏账损失实际发生前,就依据权责发生制原则估计损失,并同时形成坏账准备,待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时,借记 “资产减值损失—计提的坏账准备”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时(即符合前述的三个条件之一),借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目;已确认并转销的应收款项以后又收回时,借记“应收账款”,贷记“坏账准备”科目,同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”。



  • 至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。1) 首次计提 首次计提时,坏账准备计提数=应收账款年末余额×计提比例。  例1:长兴公司1996年首次计提坏账准备,当年年末的应收账款余额为100000元,坏账准备的计提比例为5%,则坏账准备提取数=100000×5%=5000(元)。 

  •  借:资产减值损失 5000 

  • 贷:坏账准备 5000 


  • 至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。2) 以后年度计提 以后年度计提坏账准备时,可分为三个步骤进行:第一步,确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额,该余额=当年年末应收账款余额×计提比例,设为a;第二步,确定计提前“坏账准备”账户的余额;设为b;第三步,比较a和b的大小,比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。 

  • 例2:承例1,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元;当年年末应收账款余额为120000元。 

  • 1997年10月 

  •   借:坏账准备 4000 

  • 贷:应收账款 4000 


  • 1997至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。年底 

  •   “坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5%=6000(元);计提前“坏账准备”账户的余额(贷方)=5000-4000=1000(元);因此应补提5000元。 

  •  借:资产减值损失 5000 

  • 贷:坏账准备 5000 


  • 至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。3:承例2,1998年10月长兴公司上年确认的坏账损失4000元又收回;当年年末应收账款余额为150000元。  1998年10月 

  •  借:应收账款 4000 

  • 贷:坏账准备 4000 

  • 借:银行存款 4000 

  • 贷:应收账款 4000 

  • 1998年底 

  • “坏账准备”账户贷方应保持余额=150000×5%=7500(元);计提前“坏账准备”账户余额(贷方)=6000+4000=10000(元);因此应冲销2500元。 

  • 借:坏账准备 2500 

  • 贷:资产减值损失 2500


  • 至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。4:承例3,1999年8月长兴公司实际发生坏账损失3500元;当年年末应收账款余额为80000元。 

  • 1999年8月 

  • 借:坏账准备 3500 

  • 贷:应收账款 3500 

  •  1999年底 

  • “坏账准备”账户贷方应保持余额=80000×5%=4000(元);计提前“坏账准备”账户余额(贷方)=7500-3500=4000(元);因此既不补提也不冲销,即不需要进行会计处理。



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