2 会计基础知识

1. 会计凭证 4 2 会计基础知识 会计要素、会计计量和会计等式 1 2 会计科目和账户 3 借贷记账法

2. 2 会计基础知识 5 会计账簿 会计核算程序 6

3. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1 会计要素 • 会计要素是会计对象的具体内容，是构成 • 会计报表的基本要素。企业的会计要素包括资 • 产、负债、所有者权益、收入、费用和利润， • 其中资产、负债、所有者权益要素侧重于反映 • 企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重 • 于反映企业的经营成果。

4. 2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1.1 资产 • （1）资产的定义 • 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由 • 企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益 • 的资源，包括各种财产、债权和其他权利。 • （2）资产的特征 • ①资产预期会给企业带来经济利益。不能给企 • 业带来经济利益的项目就不能继续确认为企业的 • 资产。

5. 2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • ②资产应为企业拥有或者控制的资源。由企业 • 拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权 • ，或者虽不享有某项资源的所有权，但该资源能 • 被企业所控制。如融资租入的固定资产，虽然没 • 有所有权，但按实质重于形式的要求，应当作为 • 企业的资产确认。 • ③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 • 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造 • 行为或者其他交易事项。即只有过去发生的交易 • 或者事项才能产生资产，企业预期发生的交易或 • 者事项不形成资产。

6. 2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • （3）资产的确认条件 • 某项资源确认为资产，首先应当符合资产的定 • 义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件： • ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 • ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

7. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • （4）资产的分类 • 资产按其流动性，可分为流动资产和非流动 • 资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年 • 的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产， • 包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、 • 应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、 • 其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资 • 产以外的资产，主要包括长期股权投资、固 • 定资产、在建工程、工程物资、无形资产、临 • 时设施、长期待摊费用等。

8. 2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1.2 负债 • （1）负债的定义 • 负债是指过去的交易或者事项形成的，预期 • 会导致经济利益流出企业的现实义务。 • （2）负债的特征 • ①负债是企业承担的现时义务。现时义务， • 是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发 • 生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义 • 务，不应当确认为负债。 • ②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 • 。负债通常是在未来某一日通过交付资产（ • 库存现金或其他资产）或提供劳务来清偿。

9. 2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • ③负债是由企业过去的交易或事项形成的。也 • 就是导致负债的交易或事项必须已经发生，例如 • ：购置货物或使用劳务会产生应付账 款的义务。 • （3）负债的确认条件 • 将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负 • 债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个 • 条件： • ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 • ②未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。

10. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • （4）负债的分类 • 负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流 • 动负债。流动负债是指预计在一年（含一 年）或 • 者超过一年的一个营业周期内到期应予以偿还的债 • 务。流动负债包括短期借款、应付票据、应账款、 • 预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、 • 应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负 • 债以外负债，包括长期借款、应付债券、长期应付 • 款等。

11. 2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式2会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1.3 所有者权益 • 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 • 者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权 • 益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、 • 直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 • 。所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、 • 资本公积、盈余公积和未分配利润等，其金额等 • 于资产减去负债后的余额。

12. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1.4 收入 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 • 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 • 利益的总流入。其中，日常活动是指销售商品、 • 提供劳务及让渡资产使用权等。非日常活动所形 • 成的经济利益流入不能确认为收入，而应当计入 • 利得。施工企业的主营业务收入是指企业进行施 • 工生产活动取得的收入；其他业务收入是指企业 • 从事主营业务以外的其他经营活动取得的收入。

13. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1.5 费用 • 费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所 • 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 • 利益的总流出。其中，日常活动与非日常活动的界 • 定与收入一致。以施工企业为例，日常活动中产生 • 的费用主要有工程成本与期间费用，工程成本包括 • 人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工 • 间接费；期间费用包括管理费用、财务费用和销售 • 费用。非日常活动所形成的经济利益流出不能确认 • 为费用，是应当计入当期损益的损失。

14. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.1.6 利润 • 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利 • 润包括收入减去费用后的净额、直接计入当利润的 • 利期得与损失等。利润有营业利润、利润总额和净 • 利润。营业利润是指营业收入减去营业成本，营业 • 税费、期间费用、资产减值损失，加上（或减去） • 公允价值变动净收益（净损失）、投资净收益（净 • 损失）后的金额。利润总额是指营业利润加上营业 • 外收入减去营业外支出后的金额。净利润是指利润 • 总额减去所得税后的金额。

15. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.2 会计计量 • 会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素 • 登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过 • 程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量 • ，确定相关金额。 • 会计计量属性主要包括以下五种：

16. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • （1）历史成本 • （2）重置成本 • （3）可变现净值 • （4）现值 • （5）公允价值

17. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 2.1.3 会计等式 • 2.1.3.1 会计的基本等式 • 如前所述，施工企业要进行正常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。这些资产的来源渠道有两个：一是由所有者提供，二是由债权人提供。所有者和债权人为企业提供了资产，就理所当然地对企业资产享有要求权。资产反映企业拥有多少资源和什么样的资源，权益则表明这些资源是谁提供的，谁对这些资源拥有要求权。因而，资产与权益之间存在着相互依存的关系：有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；有一定数额的权益，必然表现为同等数额的资产。资产总额与权益总额必然相等。

18. 2 会计基础知识2.1会计要素、会计计量和会计等式 • 用等式表示为： • 资产=权益 • =债权人权益+所有者权益 • =负债+所有者权益 • 上式称为会计的基本等式，亦称“会计平衡式”。它反映了资产与负债、所有者权益之间的 • 数量关系，是会计核算的理论依据。

19. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 为了全面、系统地反映和监督各项会计要 • 素的增减变动情况，分门别类地为会计信息使 • 用者提供必需的会计核算资料，有必要对会计 • 要素作进一步分类，设置若干会计科目，并据 • 以开设账户，以取得各种会计指标。

20. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 2.2.1 会计科目 • 会计科目是按照经济内容对会计要素进一步分类形成的项目，是设置账户、登记账簿、分类汇总会计信息的工具。例如，为了反映各项资产的增减变动，就需要设置“库存现金”、“银行存款”“固定资产”、“原材料”等科目；为了反映负债的增减变动，就需要设置“短期借款”、“长期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等科目。

21. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 2.2.1.1 设置会计科目的原则 • （1）设置会计科目必须结合会计对象的特点， • 做到统一性与灵活性相结合 • （2）会计科目的设置必须保持相对稳定。

22. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 2.2.1.2 会计科目的分类 • 会计科目可以按不同的标准进行分类。 • （1）按反映的经济内容分类 • 按照反映的经济内容，一般企业的会计科目可 • 分为六大类，即资产类、负债类、共同类（施 • 工企业没有此类）、所有者权益类、成本类和 • 损益类。 • （2）按提供指标的详细程度分类 • 按提供指标的详细程度，会计科目可分为总分 • 类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级 • 科目。

23. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 2.2.1.3会计科目的内容 • 根据《企业会计准则》，结合行业特点，施 • 工企业应设置的会计科目名称及编号见表2.3。

24. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 施工企业会计科目表 表2.3

26. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户

27. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户

28. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户

29. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 2.2.2 会计账户 • 会计科目虽然规定了对会计对象进行分类核算 • 的项目，但是却不能反映各项目的增减变化，因 • 此还必须根据规定的会计科目在账簿中开设会计 • 账户，通过账户记录来反映一定期间各项会 计 • 要素的增减变动情况。 • 会计账户与会计科目既有联系又有区别。会计 • 科目是账户的名称，二者都是对会计要素具体内 • 容的科学分类，反映的经济内容相同；二者的不 • 同点在于：会计科目仅仅反映某一经济内容，而 • 账户不仅反映这一经济内容，还反映该经济内容 • 的增减变动及其结果。

30. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 为了科学系统地记录和反映各项经济业务， • 会计账户不但要有明确的核算内容，还必须具 • 有一定的结构。账户的结构是由会计要素的数 • 量变化决定的。经济业务发生所引起的各项会 • 计要素的变化，在数量上不外乎增加和减少两 • 种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结 • 构上也相应地划分为左、右两方，以一方登记 • 增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记 • 增加额，哪一方登记减少额，则取决于账户反 • 映的经济内容以及采用的记账方法。

31. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 在账户中，一定时期所登记的增加金额的合 • 计数称为本期增加发生额，一定时期所登记的 • 减少金额的合计数称为本期减少发生额，本期 • 增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额称 • 为期末余额，本期的期末余额就是下期的期初 • 余额。其关系可用公式表示如下： • 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减 • 少发生额

32. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 在实际工作中，由于采用的记账方法不同， • 账户的格式也不完全相同。账户的格式虽然多 • 种多样，但其基本内容应包括以下几个方面： • （1）账户的名称。即会计科目。 • （2）日期。即记录经济业务的日期。 • （3）凭证字号。即登记账户依据的记账凭证 • 的种类和顺序号。 • （4）摘要。即经济业务的简要内容。 • （5）金额。即本期发生的增加金额、减少金 • 额和余额。 • 在借贷记账法下，账户的结构和一般格式见 • 表2.4。

33. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 账户名称 表2.4

34. 2 会计基础知识2.2 会计科目和账户 • 在理论上和教学上，为了说明的方便 • ，通常将账户的基本结构简化为“T”字形， • 称为“丁字账”，如表2.5所示。 • 借方 账户名称 贷方 表2.5

35. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 借贷记账法设置会计账户，仅仅对会计要素 • 的具体内容进行归类、加工和汇总提供了核算 • 的工具与载体，而要将经济业务引起的会计要 • 素的变动情况准确登记入账，还必须采用科学 • 的记账方法。记账方法有单式记账法和复式记 • 账法两种，现代会计一般采用复式记账法。

36. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 复式记账法简称复式记账，是指对发生的每 • 一项经济业务，均以相等的金额在两个或两个以 • 上相互联系的账户中进行登记的方法。采用复式 • 记账法记账，可以全面地、相互联系地反映一项 • 经济业务的来龙去脉，可以了解有关账户之间的 • 对应关系，可以进行试算平衡，以检查记账的正 • 确性。因此，复式记账是一种比较完整、系统、 • 科学的记账方法。

37. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 国际上通行的复式记账法是借贷记账法。借 • 贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号， • 以相等的金额、相反的方向同时在两个或两个 • 以上相互联系的账户中记录经济业务的方法。 • 我国《企业会计准则》规定：会计记账采用 • 借贷记账法。因此本书对各类经济业务的会计 • 处理均按借贷记账法阐述。

38. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 2.3.1 借贷记账法的记账符号 • 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 • ，表示账户的方向，左方为借方，右方为贷方 • 。“借”和“贷”只是一种记账符号，没有字 • 面上的意义。

39. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 2.3.2 借贷记账法的账户结构 • 采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反的记录。即对于一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方用来登记减少额；反之，如果规定借方用来登记减少额，则贷方用来登记增加额。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，要根据账户反映的经济内容来决定。 • （1）资产类账户

40. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 资产类账户的借方登记增加额，贷方登记 • 减少额，余额在借方，表示资产的结存数。 • 用“T”字账表示，如表2.6所示。

41. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 借方 资产类账户 贷方 表2.6

42. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 资产类账户期末余额可用下式计算： • 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 • -本期贷方发生额

43. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • （2）权益类账户 • 权益类账户包括负债及所有者权益两类账户 • ，其借方登记减少额，贷方登记增加额，余额 • 在贷方，表示权益的结存数。用“T”字账表示 • ，如表2.7。

44. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 表2.7

45. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 负债及所有者权益类账户期末余额可用下式 • 计算： • 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 • -本期借方发生额

46. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • （3）收入类账户 • 收入在未分配之前，是权益的增加。因此收 • 入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同 • ，即贷方登记增加数，借方登记减少数或转销 • 数，期末一般无余额。

47. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • （4）成本费用类账 • 成本费用的性质与收入正好相反，因此成本 • 费用类账户的结构与收入类账户的结构正好相 • 反，即借方登记增加数，贷方登记减少数或转 • 销数，期末一般无余额。若有余额，应该在借 • 方，表示资产。比如“生产成本”账户的余额 • 表示正在加工的在产品的成本。 • 为了便于掌握和运用账户，现将上述各类账 • 户的结构归纳如表2.8所示。

48. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 表2.8

49. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 • 此外，在借贷记账法下，还可以设置一些双重性质的账户。这类账户的借方登记资产的增加和权益的减少，贷方登记权益的增加和资产的减少，期末根据余额的方向判断账户的性质。若期末余额在借方即为资产，若期末余额在贷方则为权设置双重性质的账户，不仅可以减少账户数量，简化记账手续，而且还便于债权、债务的核对与结算。双重性质账户的结构见表2.9

50. 2 会计基础知识2.3 借贷记账法 借方 双重性质账户 贷方 表2.9