第八章 会计账簿

1. 第八章 会计账簿 学习目的 教学安排 教学重点 教学内容 本章小结 关键概念 复习思考 参考文献

2. 总账 明细账 分类账簿 序时账簿 会计 账簿 联合账簿 日记账 备查账簿

3. 学习目的 • 1．掌握会计账簿的概念、作用和分类; • 2．了解会计账簿的基本要素，能熟练登记各类日记账、总账和明细账； • 3．了解对账方法，掌握结账的具体方法； • 4．熟练掌握错账的更正方法。

4. 教学安排 • 讲授课时 × 1.5课时 • 课堂习题与演练×0.5课时

5. 教学重点 • 本章的学习重点是：掌握会计账簿的概念和分类、日记账和分类账的设置与登记、结账、对账以及错账的更正； • 本章学习难点是：各种会计账簿的设置与登记，尤其是错账更正方法的掌握与应用。

6. 教学内容 • 会计账簿的意义 • 会计账簿的种类 • 会计账簿的设置与登记 • 结账与对账 • 账簿使用规则与错账更正

7. 第一节 会计账簿的意义 1 .会计账簿的概念 （1）会计账簿的含义 ▲由具有一定格式、相互联结的账页组成的簿籍。 ▲根据会计凭证序时地、分类地记录和反映经济业务。

8. 封 面（标明账簿名称） 会计账簿 基本要素 扉 页（见下图） 账页 （2）会计账簿的组成内容

10. 监督财产物资安全的重要手段； 系统归纳\积累会计核算资料的工具； 会计账簿的作用 编制会计报表,进行成本核算的依据； 会计检查的档案依据。 2.会计账簿的作 用

11. 序时账簿 用途 分类账簿 会计 账簿 联合账簿 备查账簿 第二节 会计账簿的种类 1 .会计账簿按用途分类

12. （1）序时账簿 ▲序时账簿是对各项经济业务按照发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 ▲分为普通日记账和特种日记账。 （2）分类账簿 ▲是对全部经济业务分类登记的账簿。 ▲分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。

13. （3）联合账簿 ▲将序时账簿和分类账簿结合在一本账簿中登记。 （4）备查账簿（没有固定的格式） ▲备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如以经营租赁方式租入固定资产的登记簿、受托加工材料登记簿等。

14. 订本式账簿 外表形式 活页式账簿 会计 账簿 卡片式账簿 磁盘式账簿 2. 会计账簿按外表形式分 类

15. ▲订本式账簿 是在启用前就把已编号的若干账页固定装订成册的账簿。 ▲活页式账簿 是把分散的账页装存在账夹内，并可以随时取放(增减)账页的账簿。 ▲卡片式账簿 即卡片账，如固定资产明细账。 ▲磁盘式账簿 指电脑磁盘储存的账簿。

16. 第三节 会计账簿的设置与登记 1.会计账簿的基本要素 （1）封面 （2）扉页 （3）账页

17. 20×5年 凭 证 对方科目 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 字 号 8 1 3 4 7 11 12 15 17 20 付 付 付 付 付 付 付 收 2 3 5 8 9 11 12 5 银行存款 管理费用 其他应收款 银行存款 应付工资 管理费用 银行存款 其他应收款 月初余额 提取现金备用 报销差旅费 预借差旅费 提取现金备发工资 发放工资 支付业务科招待费 提取现金备用 报销差旅费 1 600 38 500 800 12 172 800 38 500 800 1 400 3 000 2 828 2 028 40 528 2 028 1 228 2 028 2 040 本月合计 40 912 40 272 2 040 2 .日记账的设置与登记 （1）现金日记账的设置和登记 现金日记账 ▲一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式的格式。 ▲逐日逐笔登记。

18. 20×5年 凭 证 对方科目 摘 要 月 日 字 号 付 付 收 付 1 2 1 4 待摊费用 现金 短期借款 固定资产 1 800 1 600 40 000 38 200 36 600 76 600 本月合计 （2）银行存款日记账的设置和登记 ▲一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式的格式。 ▲逐日逐笔登记。 银行存款日记账 借 方 借 或 贷 余 额 贷 方 月初余额 付8、9、10月房租 提取现金 取得短期借款 购进无需安装的设备 借 8 5 12 17 26 100000 136600 60000 100000 63400

19. 3.分类账簿的设置与登记 （1）总分类账的设置与登记 ▲一般采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式的订本账。 ▲采用不同的会计核算形式，其登记依据和登记程序也不相 同。

20. 总 账 余额性质 记账方向 会计科目：应收票据 年 凭证 记账日期、字号 借或贷 摘要 借 贷 余额 号数 月 日 字 1 1 上年转入 平 0 1 20 转 11收到甲公司商业承兑汇票 21060 1 30 转 105 收到甲公司商业承兑汇票 37440 借 58500 本月合计 58500 本年累计58500 2 20 转 15 收到丙公司商业承兑汇票 10000 借 68500 计算填列 本月合计 10000 本年累计68500 …… 5 30 收 15 收到甲公司到期商业汇票款项 37440 借 31060 本月合计 37440 本年累计68500 37440

21. （2）明细分类账的设置与登记 明细分类账格式主要有以下三种： ▲三栏式明细账：“借方”、“贷方”、“余额”三栏式的格式。 ●不设数量栏 ●适用范围：债权、债务结算科目。

22. 经济业务内容 记账方向、金额 记账日期 账户名称 余额方向 已登账标记 计算填列

23. ▲数量金额式明细账 基本结构：“借方（收入）”、“贷方（发出）”、“余额”三栏，每栏再分设数 量、单价、金额等栏。 适用于既要核算金额，又要核算数量的明细账。 主要有：原材料、库存商品、包装物、低值易耗品等。

24. 填列甲产品相关资料 甲产品 期初库存数量单价、金额 5 产品入库 转 15 8 转 26 产品售出 本期验收入库数量、单价（据产品成本计算单填列）、金额（计算填列） 本期售出数量、单价、金额（采用先进先出法） 期末结存数量、单价、金额

25. ▲多栏式明细账 结构：在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏。 适用于只记金额，不记数量的费用、收入、利润账户。如管理费用等。 记账日期 凭证字号 根据有关凭证填列 期末结转至生产成本 经济业务 内容

26. 第四节 结账与对账 1.结账 （1）结账的含义 就是把一定时期内（月度、季度、半年度、年度）内发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期借方、贷方发生额和期末余额，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。

27. （2）结账的主要程序 ▲做好结账前的准备工作。 ▲结出所有账户本期发生额和余额。 ▲编制本期发生额、余额对照表，进行试算平衡。 ▲划线结账，将期末余额结转入下期。

28. （3） 结账的方法 ▲月、季、半年度和年终，均需进行结账。 ▲在月结、季结数字上端和下端均划单红线， 年结时应将各个账户结平，并在最后一行的 合计数下端划双红线。 ▲年终结账后，日记账和有关总账应当更换新账，明细账通常也应更换。

29. 余额性质 加盖戳记 记账方向 年 凭证 记账日期、字号 借或贷 摘要 借 贷 余额 号数 月 日 字 1 1 上年转入 借 200 1 31 本月合计 5700 4400 借 1500 3 31 本月合计4400 4200 借 1700 3 31 本季合计13400 11900 计算填列 12 31 本月合计5200 4300 借 1200 12 31 本年累计53600 52600 年末结账划双红线 上年转入200 结转下年1200 合计53800 53800 电脑账 无此栏

30. 2. 对账 （1）对账的含义 对各种账簿记录进行核对账目，以保 证账簿记录真实、可靠。（2）对账的内容 账实核对 账证核对 账簿 记账凭证 实物资产 账账核对 账簿

31. 第五节 账簿使用规则与错账更正 1.启用账簿的规则 填写单位名称、账簿名称、账簿启用表。 2.账簿的登记规则 （1）账簿登记要正确、及时； （2）账簿登记要清晰、整洁； （3）账簿记录要连贯、完整。

32. 3.更正错账规则 更正错误的基本方法： （1）划线更正法 ▲适用的情况： A在登记以后发现的记账凭证上的文字或数字差错； B在结账以前发现的账簿记录中文字或数字的错误。

33. 【例】将30 654元，错记为30 645元，应将30 645全部划线，在其上方填写正确数字，如下列所示： 30 654 30 645 需注意：在画单红线注销时，对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文字划去；对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误数额中的个别数字。

34. （2）红字更正法 适用的情况： ▲记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目 或记账方向有错误。 [例]以现金支付下年度报刊杂志费800元，在填制记账凭证时误记入“银行存款”科目 错误记账凭证所反映的会计分录为： 借：待摊费用 800 贷：银行存款 800 更正： 借：待摊费用 800 贷：银行存款 800 借：待摊费用 800 贷：现金 800

35. ▲记账以后，发现记账凭证中账户名称和记账方向正确，但所记金额大于正确金额。▲记账以后，发现记账凭证中账户名称和记账方向正确，但所记金额大于正确金额。 [例]用银行存款4 000元购买办公用品，在填制记账凭证时，误记金额为40 000元 错误记账凭证所反映的会计分录为： 借：管理费用 40 000 贷：银行存款 40 000 更正 借：管理费用 36 000 贷：银行存款 36 000

36. （3）补充登记法 ▲适用的情况： 适用于记账以后发现记账凭证中账户名称和记账方 向正确，只是记账金额小于实际发生金额。 【例】用银行存款50 000元结算支付车间水电费，在填制记账凭证时，误记金额 为5 000元 错误记账凭证所反映的会计分录为： 借：制造费用 5 000 贷：银行存款 5 000 更正 借：制造费用 45 000 贷：银行存款 45 000

37. 4.总分类账与明细分类账的平行登记规则 （1）每一项经济业务，在记入有关的总分类账户的 同时，还要记入有关的明细分类账户； （2）每一项经济业务，在总分类账户和所属的明细 分类账户进行登记时，其记账方向必须相同；

38. （3）每一项经济业务，计入总分类账户中的金额（3）每一项经济业务，计入总分类账户中的金额 与计入所属的明细分类账户中的金额或金额之和相 等； （4）总分类账户的期初余额、本期发生额及期末余额、与所属的明细分类账户的期初余额、本期发生额及期末余额之和相等。

39. 日记账 日记账 2005年 2006年 总账 总账 2005年 2006年 明细账 明细账 2005年 2006年 5.账簿的更换 ▲每个会计年度开始时，一般都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。 启用新账 档案室

40. 6.账簿的保管 各种账簿是重要的经济档案，必须按规定妥善保管，不得丢失和任意销毁。 现金和银行存款日记账保管25年；总账和明细分类账保管15年。 账簿保管期满，需要销毁时，由档案保管部门提出销毁意见，会同财务部门 共同鉴定，编造销毁清册，报本单位领导或上级批准方可销毁。销毁时，应由档 案保管部门、财务部门和有关部门共同监销。

41. 本章小结 • 会计账簿按其主要用途分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿四类。序时账簿是对各项经济业务按照发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，它可进一步划分为普通日记账和特种日记账两种；分类账簿是对全部经济业务分类登记的账簿，按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种；联合账簿是兼有序时账簿和分类账簿作用的账簿如日记总账；备查账簿是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。会计账簿按其外表形式分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿和磁盘式账簿四类。订本式账簿是在启用前就把已编号的若干账页固定装订成册的账簿；活页式账簿是把分散的账页装存在账夹内，并可以随时取放(增减)账页的账簿；卡片式账簿是由许多分散的、具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的账簿；磁盘式账簿指电脑磁盘储存的账簿。账簿还可以按账页格式不同分为：三栏式、数量金额式和多栏式等。

42. 关键概念 • 会计账簿(Book of accounts) • 总分类账簿(General ledger) • 明细分类账簿(Subsidiary ledger) • 序时账簿(Journal accounts) • 普通日记账（General journal） • 特种日记账(Special journal) • 结账(Closing) • 对账(Check up account)

43. 复习思考题 1.何谓会计账簿?会计账簿的作用? 2.如何对会计账簿分类? 3.会计账簿有哪些基本要素? 4.我国企业、行政事业单位为何一般都设置现金、银行存款日记账? 5.如何设置和登记日记账? 6.如何设置和登记总分类账与明细分类账? 7何谓结账与对账?各自应包括哪些内容？ 8.错账更正方法有哪些?如何更正错账? 9.账簿启用和账簿登记的规则包括哪些? 10.如何保管会计账簿？

44. 参考文献 1. 东方会计 http://www.accgo.com 2.上海证券交易所 www.sse.com.cn 3.湖北会计网 www.hbacc.com.cn 4.财务顾问网 www.cwgw.com 5.国际会计师联合会 http://www.ifac.org/ 6.国际会计准则委员会 http://www.iasc.org.uk 7.罗飞，2000：成本会计，高等教育出版社 8.《会计专业实习指导书》，会计教研室编，2006.9