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第五章 进出口商品的价格与核算

山 东 省 精 品 课 程. http://210.44.176.148/guojimaoyi/Html/Root/Index.htm. 第五章 进出口商品的价格与核算. Chapter 5 Imports and Exports Pricing. 主讲：山东理工大学经济学院 曲建忠. 第五章 进出口商品的价格与核算. USD 100 Per M/T CIF L ondon. 计量单位. 计价货币. 单位价格金额. 贸易术语. 第一节 商品的作价办法. 一、固定价 P109.

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第五章 进出口商品的价格与核算

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  1. 山 东 省 精 品 课 程 http://210.44.176.148/guojimaoyi/Html/Root/Index.htm 第五章 进出口商品的价格与核算 Chapter 5 Imports and Exports Pricing 主讲：山东理工大学经济学院 曲建忠

  2. 第五章 进出口商品的价格与核算 USD100 Per M/T CIF L ondon 计量单位 计价货币 单位价格金额 贸易术语 第一节 商品的作价办法 一、固定价P109 二、非固定价格（活价） P110 1、具体价格待定。 （要明确将来作价的时间、方法） 以提单日的芝加哥商品交易所该商品的收盘价为准

  3. 2、暂定价格。 （要明确将来作价的时间、方法） 单价暂定为每打100英镑CIF伦敦，最后成交价于装运月份15天前由买卖双方另行协商确定。买方按此暂定价开立信用证。 3、滑动价格 P110 合同中签订价格调整条款 P=P。[A+B（M1/M。）＋C（W1/W。）] 三、部分固定部分非固定价格

  4. 第二节 计价货币的选择及汇率折算 一、计价货币的选择 P111 计价货币（Money of Account) 支付货币（Money of Payment) 二、计价货币风险防范的方法 P112 1、调整报价 2、软、硬货币结合使用 3、订立外汇保值条款

  5. （1）固定计价货币与某种硬货币之间的汇率 出口软计价，硬保值 如：港商订购港口布揽船，每艘100万港元，当时港元疲软，USD:HKD=1:6，我们要求用美元保值，按签约时的汇价，100万港元＝1000000／6＝16.67万美元，即每艘100万港元的船折成16.67万美元。付款时USD:HKD=1:6.6， 16.67万美元＊ 6.6＝109万港元，即对方应付与我方109万港元，汇率变动的风险让港方承担了，承担了9万港元的风险。 （2）固定计价货币与一揽子货币之间的汇率

  6. 4、外汇保值交易 （1）远期外汇交易保值。P113 （2）外汇期权交易保值。 三、计价货币的汇率折算与报价 （一）本币改报外币 P114 外币报价＝本币报价÷本币对外币的买入价 （二）外币改报本币 P114 本币报价＝外币报价×本币对外币的卖出价 （三）一种外币折成另一种外币 P114

  7. 第三节 佣金与折扣 一、佣金（Commission) P115 1、规定方法 （1）文字表示法 USD 200 per M/T CIF New York including 2% commission （2）字母表示法 USD 200 per M/T CIFC2% New York

  8. 2、佣金的计算 单位货物佣金额＝含佣价＊佣金率 含佣价＝净价／（1－佣金率） 我出口报价为每打100美元CIFC2％伦敦，若对方要求将佣金增加到5％，在不减少出口净收入的条件下，我方要报的CIFC5％应为多少？ 解： CIF净价＝含佣价＊（1－佣金率）＝100＊（1－2％）＝98美元 CIFC5=CIF净价／（1－佣金率）＝98／（1－5％）＝103.16美元 重新报价:每打103.16美元CIFC5％伦敦

  9. 二、折扣(discount , allowance, rebate) P116 1、规定方法 （1）文字表示法 USD 200 per M/T CIF New York less 2% discount （2）字母表示法 USD 200 per M/T CIFD2% New York

  10. 2、折扣的计算 单位货物折扣额＝原价（含折扣价）＊折扣率 折实价＝原价－折扣额 注意： 如果价格中既含佣金又含折扣，应先算折扣，再算佣金

  11. 出口女式衬衫2000件，单价为：每件2.10 £CIF London, less 5% commission and 5% discount,我们缮制出口发票时: 例： Ladies Blouses 2000 Pieces @ £ 2.10 £ 4200.00 £ 210.00 Less 5% discount £ 3990.00 Less 5% commission £ 199.50 £ 3790.50

  12. 三、佣金与折扣的支付方法 佣金的支付方法 1、由中间商直接从货款中扣除 2、在卖方收到全部货款后再支付给中间商 由于中间商的服务要延伸到督促买方履约，协助处理交易纠纷等，所以第二种方法较常用。 折扣则一般由买方在支付货款时预先扣除，在有暗扣的业务中，也会暗中达成协议另行支付。

  13. 第四节 出口商品价格核算 出口价格由出口成本、出口费用、出口预期利润构成 1、出口成本核算 P117 • 对出口商而言，出口成本主要指的是出口货物的进货成本，是指贸易商向国内供货商采购商品的支出，也称采购成本。该成本包括货物国内销售的增值税，采取出口退税时，要按退税比例从进货成本中扣除退税额得出实际成本。 计算公式 实际成本＝进货成本－退税金额 退税金额＝进货成本÷（1＋增值税率）×退税率 实际成本＝进货成本×〔1-出口退税率/（1＋增值税率）〕

  14. 例 题 某公司出口陶瓷茶杯，每套进货成本人民币90元（包括17%的增值税），退税率为8%，实际成本核算如下： 实际成本＝进货成本×〔1-出口退税率/（1＋增值税率）〕 ＝90 ×〔1-8%/（1＋17%）〕 ＝ 83.85元 陶瓷茶杯的实际成本为每套83.85元。

  15. 2、出口费用核算 P117 出口费用包括国内费用和国外费用 （1）国内费用：主要包括加工整理费、包装费、国内运费、国内保险费、装船费、检验费、公证费、许可证费、保管费、业务费（也称经营管理费，如通讯费、交通费、交际费等）、银行费用等。 企业可根据具体情况确定一个费用定额率，称为定额费率，定额费用=进货成本× 定额费率 （2）国外费用：主要包括从装运地到目的地的运费、保险费等，若有中间商，还包括佣金。 3、出口预期利润核算 P117 利润是商人的收入，它的核算方法可以某一固定数额作为单位商品的利润，也可用一定的百分比（实际成本或销售价格的一定比例）作为经营的利润率来核算利润额。

  16. FOB/CFR/CIF的价格构成比较 P119 4、出口报价核算 • FOB＝实际成本＋国内费用＋预期利润 • CFR＝实际成本＋国内费用＋出口运费＋预期利润 • CIF＝实际成本＋国内费用＋出口运费＋出口保险费＋预期利润 不同贸易术语之间价格换算 P119 • FOB/CFR/CIF之间价格换算 CIF=（FOB+国外运费）/1-保险费率（1+ 投保加成率） • FCA/CPT/CIP之间价格换算 CIP=（FCA+国外运费）/1-保险费率（1+ 投保加成率）

  17. 例 题 吉信贸易公司收到爱尔兰公司求购6000双军靴(一个40英尺集装箱)的询盘，经了解每双军靴的进货成本人民币90元(含增值税 17%)，进货总价：90X6000=540000元；出口包装费每双3元，国内运杂费共计12000元，出口商检费350元，报关费150元，港区港杂费900元，其他各种费用共计1500元。吉信公司向银行贷款的年利率为8%，预计垫款两个月，出口军靴的退税率为14%，海运费：大连-都柏林，一个40英尺集装箱的包箱费率是3800美元，客户要求按成交价的110%投保，保险费率为0.85%，若吉信公司的预期利润为成交金额的10%，人民币对美元的汇率为6.8：1，试报每双军靴的FOB、CFR、CIF价格。

  18. 解： 1、成本核算 实际成本＝进货成本×〔1-出口退税率/（1＋增值税率）〕 ＝90×〔1-14%/（1＋17%）〕＝79.2308元/双 2、费用核算 （1）国内费用 包装费+运杂费+商检费+报关费+港区港杂费+其他费用+垫款利息 =3*6000+12000+350+150+900+1500+540000*8%/12*2 =18000+14900+7200=40100元 单位货物所摊费用=40100元/6000双=6.6833元/双 （2）国外费用 出口运费=3800/6000*6.8=4.3066元/双 出口保险费=报价*110%*0.85%

  19. 3、利润核算 利润=报价*10% 4、FOB/CFR/CIF报价 （1）FOB报价 FOB报价=实际成本+国内费用+预期利润 =79.2308+ 6.6833+FOB报价*10% =85.9141+FOB报价*10%等式两边移项得： FOB报价-FOB报价*10%=85.9141 FOB报价=85.9141/（1-10%）=95.4601元 折成美元：FOB=95.4601/6.8=14.038美元/双

  20. （2）CFR报价 CFR报价=实际成本+国内费用+出口运费+预期利润 = 79.2308+ 6.6833+4.3066+CFR报价*10% =90.2207+CFR报价*10% 等式两边移项并计算得 CFR报价=90.2207/（1-10%）=100.2452 折成美元：CFR=100.2452/6.8=14.742美元/双 （3）CIF报价 CIF报价=实际成本+国内费用+出口运费+出口保险费+预期利润 =79.2308+6.6833+4.3066+CIF报价*110%*0.85%+CIF报价*10% =90.2207 +CIF报价*110%*0.85%+CIF报价*10% 等式两边移项得： CIF报价= 90.2207/（1-10%- 110%*0.85%+）= 101.298元 折成美元：CIF=101.298/6.8=14.897美元

  21. 5、出口效益核算 P120 1、出口换汇成本＝出口总成本（人民币）／出口销售外汇净收入（美元） 2、出口商品盈亏率＝（出口销售人民币净收入－出口总成本）／ 出口总成 本＊100％ 3、成品出口创汇率＝（成品出口外汇净收入－原料外汇成本） ／原料外汇成本＊100％

  22. 例 题 出口健身器材1000只,出口价:每只18美元CIF纽约，CIF总价18000美元，其中运费2160美元，保险费112美元。进价每只人民币117元，共计人民币117000元（含增值税17％） ，费用定额率10％，出口退税率13％。当时中国银行外汇牌价中间价为1美元＝7.725元。求：（1）该商品的换汇成本。（2）该商品的出口盈亏率。

  23. 解： 出口换汇成本＝出口总成本（人民币）／出口销售外汇净收入（美元） CNY117000（ 1＋10％）－ CNY117000÷（1＋17％）×13％ ＝ USD18000-USD2160-USD112 = CNY115700/USD15728= CNY7.356/1USD 出口盈亏率＝（出口销售人民币净收入－出口总成本）／ 出口总成本＊100％ (USD15728×7.725)- CNY115700 ×100% ＝ CNY115700 = CNY5798.80/ CNY115700 =5.01%

  24. 第五节 进口成本核算 P122 进口成本=进口合同价+进口费用 FOB进口成本=FOB进口合同价+国外运费+国外保险费+进口国内费用+进口税费 CFR进口成本=CFR进口合同价+国外保险费+进口国内总费用+进口税费 CIF进口成本=CIF进口合同价+进口国内总费用+进口税费 1、进口合同价格的确定 进口合同价格在进口合同成立之前是一种估价，是买卖双方通过磋商可以取得一致意见的合同价格，有时也是进口方争取以此为基础交易的价格。在合同成立后，就是合同写明的商品价格。 2、国外运输和保险费用的核算 国外运输费用：从出口国港口、机场或边境到我国港口、机场、边境等的海、陆、空的运输费用。运输保险费：上述运输途中的保险费用。

  25. 3、进口国内费用的核算 进口国内费用包括的内容有： ※卸货费、驳船费、码头建设费、码头仓租费等费用； ※进口商品的检验费和其他公证费用； ※报关提货费； ※国内运费、仓租费； ※从开证付款至收回货款之间所发生的利息支出和银行费用； ※其他费用。 4、进口税费的核算 进口税费是指在进口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税及海关监管手续费等税费。 进口税包括关税、进口环节税（也称进口商品国内税，或进口环节海关代征国内税，目前，由海关代征的国内税主要有增值税、消费税和船舶吨税三种。）

  26. （1）关税 我国进口关税主要有四种计征方法：从价税、从量税（以重量、数量、容量等计征，如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收） 、复合税（同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。）、滑准税（以价格的高低实行不同的税率，价格高的或价格上涨时实行低税率，价格低的或价格下跌时实行高税率。征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国内该种商品的市场价格。如配额外进口棉花。） 税额计算到分，分以下四舍五入，完税价格计算到元，元以下四舍五入。 ※ 从价税： 应征税额 = 完税价格（CIF或CIP价）×关税税率 ※ 从量税： 应征税额 = 货物数量 × 单位税额 ※ 复合税 ： 应征税额 = 完税价格 × 从价税率 + 货物数量 × 单位税额

  27. 例 题 某电视台进口两台日本产电视摄像机，价格为CIFUSDl3000，海关填发税款缴款书之日人民币对美元的基准汇率为USDl00＝CNY802．71。将该商品进行税则归类，税号8525.3091，该税号项下的货物，原产于日本的货物适用最惠国税率：每台完税价格低于或等于5000美元的，适用从价税，税率为35％；每台完税价格高于5000美元的，其税率为每台13 280元的从量税，加上3％的从价税。 解： （1）计算单价：USD13000÷2=USD6500 （2）确定完税价格：USD13000×8.02712=104352元 （3）从量部分关税：13280×2=26560元 （4）从价部分关税：104352×3%=3130.56元 （5）计算全部应征税额：26560+3130.56=29690.56元

  28. （2）海关代征进口商品国内税 ※ 增值税 增值税完税价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 应纳增值税额=增值税完税价格×增值税税率 ※ 消费税 ①从价计征（从价定率征收）：　　消费税完税价格 =（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率） 　　消费税应纳税额 =消费税完税价格 ×消费税税率 ②从量计征（从量定额征收） ：　　消费税应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额 ③复合计征（从量从价定率定额征收） 应纳税额 = 应征消费税消费品数量×单位税额+消费税完税价格×消费税税率 ④滑准税计征

  29. ※ 船舶吨税 船舶吨税(Tonnage dues)是对进出我国港口的外国国际航行船舶征收的一种税。为世界各国通常征收的税种，具有使用费性质。是外国船舶使用了本国的港口和助航设施而向本国缴纳的使用费。根据《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》的规定，凡是在我国港口行驶的外国籍船舶、外商(以期租形式，以下略)租用的中国籍船舶、中外合营的海运企业自有或租用的中外籍船舶和我国租用(包括国外华商所有和租用的) 航行国外兼营国内沿海贸易的外国籍船舶都应征收船舶吨税。 船舶的吨税是根据船舶的吨位大小适用不同的税率的。海关计征船舶吨税应当以船舶注册净吨位为依据。船舶注册净吨位的尾数不足一吨的，四舍五入。即不足半吨的不计尾数，达到或超过半吨但不足1吨的按1吨计征。小型船舶注册净吨位不足1吨的按1吨计征。

  30. 我国船舶吨税实行复式税率，分为两栏：一般吨税税率和优惠吨税税率，均为自主税率。对于应税船舶的船籍国与我国订有相互给予船舶吨税优惠待遇条约或协定的，适用优惠税率；香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。 船舶吨税执照是缴纳船舶吨税后海关发给的纳税凭证。在其有效期限内我国各港口海关凭此执照不再征收船舶吨税。我国吨税执照分为30天有效期和90天有效期两种。各有不同的税率，由纳税人选择纳税。 纳税义务人缴纳税款后，海关应凭加盖了银行转讫章的船舶吨税缴款书收据联制发船舶吨税执照，交纳税义务人收存。

  31. 例 题 某公司向海关申报进口一批原产于日本的小轿车，价格为FOB 价10000000日元，运费200000日元，保险费率5‰。海关填发关税缴款书之日人民币对日元的买卖中间价为100000日元＝RMB6636元。将产品进行税则归类，归入税号8703．2314，关税税率43.8％，消费税税率8％，增值税税率17%，该进口商品应缴纳的进口税款总额为多少？ （1）关税完税价格： 完税价格＝(10000000十200000)／(1一5‰)＝1025l256．28141日元 1025l256.28141×6636÷100000＝680273．3668≈680273元 解： （2）计算关税税额： 680273元×43．8％＝297959．57元 （3）计算消费税额： 应纳消费税额=（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率） ×消费税税率 =（680273+297959．57）÷（1- 8%） ×8% =1063296 ×8%=85063.68元

  32. （4）计算增值税额 应纳增值税额=（关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 ）×增值税税率 =（ 680273+297959．57+85063.68） ×17% =1063296 ×17% =180760.32元 （5）计算进口税总额 应纳进口税总额=关税税额 + 消费税税额 +增值税税额 =297959．57+85063.68+ 180760.32 =563783.57元

  33. 第六节 价格条款的拟订 P125 一、内容 1、单价 2、总值 二、注意问题

  34. 练习 判断下列我方出口单价的写法是否正确： （1）每箱35美元CIF美国 （2）每吨7500日元CIF3%大阪 （3）每打75元FOB伦敦 （4）每吨600英镑CFRC上海 （5）785元FCA鹿特丹

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