제 5 장 감사증거와 감사조서

1. 제 5 장 감사증거와 감사조서 • 목 차 • 감사증거의 질과 양의 결정 • 2. 감사증거의 수집방법 • 3. 감사조서 • 정 리 사 항 • 감사증거가 갖추어야 할 속성: 충분성, 적합성 • 감사증거를 수집하기위한 감사기술 • - 내부통제의 시사: 검사, 관찰, 질문, 재수행 • - 입 증 시 사: 검사, 관찰, 질문, 조회, 계산검증, 분석적 절차 • 3. 감사조서의 의의, 종류, 작성방법 및 감사조서의 구비사항

2. 1. 감사증거의 질과 양의 결정 • 감사증거의 본질 • - 감사증거(audit evidence)란 감사에서 일정한 사실의 존재여부, 특정사항들 간의 관계 혹은 숫자의 적정성 여부 등을 객관적으로 입증할 수 있는 자료 • - 감사증거가 갖는 중요성 • ① 회계감사의 전 과정이 증거의 수집과 수집된 증거의 평가절차로 이루어 진다. • ② 감사의견표명의 기초자료가 된다. • ③ 감사인의 책임을 한정하는 역할을 한다. • - 감사증거와 감사절차의 관계 • ① 감사계획: 감사절차를 시행하기 위한 계획과 전략 • ② 감사절차: 감사증거 수집방법의 선택과 적용 • (감사증거의 질과 양의 결정, 수집시기의 결정) • ③ 감사증거: 감사의견을 뒷받침하는 객관적 입증자료

3. 1. 감사증거의 질과 양의 결정 • 감사증거의 본질 • - 충분하고 적합한 감사증거를 수집하지 못할 경우 • ① 감사의 수임단계: 감사의 수임거절 • ② 감사절차 수행단계: 감사계획을 수정 또는 추가 • ③ 감사의견 형성단계: 감사범위제한으로 그 중요성에 따라 의견을 한정하거나 • 거절

4. 1. 감사증거의 질과 양의 결정 • 감사증거의 유형 • - 형태별 분류 • ① 물리적 증거: 실재성에 관한 증거제공. 소유권, 질, 시장가치에 대한 정보제공 못함 • ② 문서적 증거: 문서의 신뢰도는 유형, 작성과정, 수집방법에 따라 상이함 • ③ 구두적 증거: 활용 시 반드시 감사조서에 기록하여 문서화하며 경영자확인서로 보 • 완 • ④ 상황적 증거: 매출채권의 소극적 조회, 분석적 절차 • - 원천별 분류 • ① 내부증거: 수집이 용이하고 목적적합 하지만 신뢰성이 낮음 • ② 외부증거: 수집비용이 크나 신뢰성이 높다.

5. 1. 감사증거의 질과 양의 결정 • 감사증거의 유형 • - 증거의 형태별 분류와 원천별 분류의 관계 외 부 증 거 인적 접촉에 의한 외부증거(실사,입회) 물리적 증거 직접교신에 의한 외부증거(조회,질문) 구두적 증거 감사인에게 제공된 것 회사외부에서 작성 회사가 소유한 것 독립적 분석, 비교에 의한 외부증거 (분석적 절차) 감사인 자신이 작성 문서적 증거 외부에서도 유통되는 것 회사내부에서 작성 내부 증거 내부에서만 유통되는 것 감사인 스스로 판단 (비교, 정황분석) 상황적 증거

6. 1. 감사증거의 질과 양의 결정 • 감사증거질의 결정요인 • - 충분하고 적합한 감사증거의 판단시 고려사항 • ① 재무제표 전반에서 혹은 계정잔액이나 거래유형의 수준에서 고유위험의 성격과 수 • 준에 대한 감사인의 평가 • ② 회계제도와 내부통제제도의 성격 및 평가한 통제위험의 수준 • ③ 조사대상 항목의 중요성 • ④ 전기감사로부터 얻은 경험 • ⑤ 발견된 부정 혹은 오류가 있는 경우 이것과 감사절차의 결과 • ⑥ 이용가능한 정보의 원천과 신뢰성 • - 목적적합성 • - 신뢰성: 정보제공자의 독립성, 내부통제제도의 유효성, 감사인의 직접적인 수집활 • 동, 정보제공자의 전문성, 증거 자체의 객관성

7. 1. 감사증거의 질과 양의 결정 4. 감사증거량의 결정요인 - 감사증거량의 결정요인 ① 감사위험이 클수록 수집해야 할 감사증거량은 증가한다. ② 감사대상항목의 중요성이 클수록 수집해야 할 감사증거량은 증가한다.

8. 2. 감사증거의 수집방법 • 1. 감사증거의 수집절차(감사기준 500): • ① 검사, ② 관찰, ③ 질문과 조회, ④ 계산검증 및 ⑤ 분석적 절차 • 검사: 유형자산이나 기록 또는 문서를 실지 조사하는 행위 • ① 유형자산의 실사: 수량적 증거 제공, but 소유권 내지 평가의 적정성은 제공 못함 • ② 문서적 증거의 신뢰성(지침500.3.1): 신뢰성에 따라 • : 3자가 작성 및 보관  3자가 작성 회사가 보관  회사가 작성 및 보관 • 관찰: 타인에 의해 수행되는 절차를 확인하거나 어떤 활동이나 상황을 평가하기 위 • 해 감사인이 오감을 활용하는 방법. 입회확인 • 질문: • 조회확인: 적극적 조회, 소극적 조회 • 계산검증: • - 분석적 절차: 비교, 계정분석

9. 2. 감사증거의 수집방법 감사증거의 수집방법과 감사목표

10. 2. 감사증거의 수집방법 2. 감사인의 감사증거수집 의사결정 ① 감사증거의 질  감사방법(성격)의 선택 ② 감사증거의 양  감사범위의 결정(표본크기의 결정, 추출방법의 선택) ③ 증거수집 시기  감사시기의 선택

11. 3. 감사조서 • 감사조서: 감사의견의 형성을 수집된 증거자료 및 서류의 집합체 • 감사조서 기록사항(기준 230.2.2): • ⓐ 감사업무의 계획, • ⓑ 수행한 감사절차의 성격, 시기 및 범위 • ⓒ 업무수행의 결과 • ⓓ 확보된 감사증거로부터 도출된 결론에 대한 정보 • 1. 작성목적과 기능 • - 작성목적(지침 230.1) • ⓐ 감사계획과 수행과정에서 지침이 된다. • ⓑ 감사업무에 대한 감독과 검토과정에 도움이 된다. • ⓒ 감사의견을 뒷받침하기 위하여 감사과정에서 수집한 감사증거를 기록한다.

12. 3. 감사조서 • 2. 감사조서의 형식과 내용 • 영구조서와 당기조서 • ⓐ 영구조서: 계속감사할 경우 이후연도에도 계속이용할 수 있는 감사증거를 관 • 리하는 조서 • ⓑ 당기조서: 당해연도의 감사만을 위하여 작성하고 수집한 조서 • ⓒ 영구조서와 당기조서의 구분이유? : 계속감사의 경우 감사업무의 효율성확보 • 3. 감사조서의 작성방법 • - 감사조서의 구비요건 • 형식상의 구비요건 • ⓐ 감사대상회사명 • ⓑ 감사기준일 –감사대상항목의 계정잔액 표시일 • ⓒ 감사대상계정명 • ⓓ 감사목적 • ⓔ 실시한 감사절차의 내용 및 범위(거래일자, 적요, 증빙번호, 금액 등) • ⓕ 발견사항 및 그에 대한 평가 또는 결론 • ⓖ 감사조서번호 및 타감사조서와의 연결번호 • ⓗ 감사조서 작성일자의 표시 및 작성자의 서명 • ⓘ 작성자 이외의 검토자가 검토하였을 경우 그 검토일 및 검토자 서명

13. 3. 감사조서 - 감사조서의 취약점 확인방법 ⓐ 감사조서의 표제부분을 검토. 형식적인 구비조건인 감사대상회사의 이름, 감사조서의 주제(계정과목명), 재무제표의 기준일, 작성자, 작성일, 검토자, 검토일, 감사조서의 색인이 기입 되었는지 확인 ⓑ 숫자의 경우 가로, 세로 합계 등을 점검(진실성) ⓒ 감사절차의 설명과 부호에 대한 설명이 있는지 확인(명료성) ⓓ 감사조서 내용 중 추가적인 절차가 필요한데 누락된 부분이 있거나 다른 조 서와의 연결이 미흡한 부분을 지적(연결성) ⓔ 감사절차의 결론의 내용이 실시한 감사업무의 결과의 내용과 차이가 있는 지 확인, 또한 결론에서 언급된 용어가 적절한 지를 확인 → 완전하게 작성되었다, 정확하다 (×) 적정하게 표시되었다.(○)

14. 3. 감사조서 • 감사조서의 구비요건 • 내용상의 구비요건 • ⓐ 논리성: 포함되는 내용간의 논리적 일관성. • ⓑ 완전성: 과부족인 없는 상태로 작성 • ⓒ 명료성: 정확 명료하게 작성, 약어 및 부호의 사용시 여백에 그 뜻을 명시 • ⓓ 연결성: 관련조서간 조서번호 및 색인부호를 이용하여 연결관계를 명확표시 • ⓔ 진실성: 기재된 수량, 금액 들과 계산, 합계 등의 내용은 정확해야 함 • ⓕ 능률성: 조서의 기입은 1표 1항목에 의함. 각 항에는 색인을 붙이고 회사명, • 사업연도, 감사항목, 조서번호 등을 기입하여 분류하기 쉽게 함

15. 3. 감사조서 4. 감사조서의 보존과 소유권 - 보관기간 외감법: 감사종료시점으로부터 8년간 보관 상법: 상업장부 10년간 보관 - 소유권 감사인의 소유 but 사용이나 처분에 제한(회사의 기밀사항이 기록되어 있으므로)