第四章

1. 第四章 经济业务的会计核算

2. 工业企业资金运动过程 资金退出 投资者、债权人、 有关单位和个人 销售过程 生产过程 投入 供应过程 材料 储备资金 在产品 生产资金 产成品 成品资金 货币资金 货币资金 工资及其他生产费用 固定资产 固定资金 重新投入生产周转 补偿生产耗费

3. 工业企业主要经济业务的会计核算 资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算 制造业经 济业务核算 商品生产业务的核算 商品销售业务的核算 利润实现及其分配的核算

4. 注意重点！ 第一节 资金筹集业务的核算 一、需要设置的主要账户（熟练掌握） 1、“实收资本”账户 2、“资本公积”账户 2、“短期借款”账户 3、“长期借款”账户 二、主要经济业务核算（熟练掌握） 1、投入资金的核算 2、借入资金的核算

5. 第一节 资金筹集业务的核算 投资者投入资本 企业资金来源渠道 向银行金融机构借款 一、投入资本的核算 等于注册资本

6. （一）实收资本的核算 • 1、投入资本的计价 货币投资 以实际收到的金额入账 非货币投资 以评估价值入账

7. 2、账户设置 实收资本”账户 所有者权益类账户，核算投资人投入的资本（注册资金）。 按投资人名称设明细账 除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不得随意变动。

8. 例题： • 收到南海公司投入人民币1，900，000元，数控机床一台，双方确认价值410，000元。 • 借：银行存款——人民币 1，900，000 • 固定资产 —— 数控机床 410，000 • 贷：实收资本 ——南海公司 2，310，000

9. （二）资本公积的核算 • 含义：是指由投资者投入但不构成企业实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。 • 按法定程序可转增资本金。 “资本公积”账户 减少额 增加额 所有者权益类账户 实有数

10. 例：P58 • 借：银行存款——人民币 900，000 • 贷：实收资本——新光公司 690，000 • 资本公积——资本溢价 210，000

11. 二、借款的核算 “短期借款”账户 负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下的各种借款。 该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

12. 二、借款的核算 “长期借款”账户 负债类账户，核算企业向银行或其他金额机构借入的期限在1年以上的各种借款。 该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。

13. 短期借款的核算 • 1、取得借款 • 借：银行存款 60，000 • 贷：短期借款 60，000 • 2、利息费用的处理 • 金额较小，直接计入当期财务费用 • 金额较大，可采用预提的方式计入各月财务 费用

14. 短期借款的核算 • 2、利息费用的核算 • 1)直接法 • 借：财务费用——利息支出 1，200 • 贷：银行存款 1，200 • 2）分月预提（新准则） • 借：财务费用——利息支出 400 • 贷：应付利息 400 • 3、归还借款 • 借：短期借款 60，000 • 贷：银行存款 60，000

15. 注意重点！ 第二节 生产准备业务的核算 一、核算需要设置的账户（熟练掌握） 二、主要经济业务核算（熟练掌握） 三、物资采购成本计算（熟练掌握）

16. 一、固定资产购入业务的核算 是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高的主要劳动资料。 定 义 • 外购不需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费+运杂费+保险费+有关税金入账 • 外购需安装的固定资产：按实际支付的买价+包装费+运杂费+保险费+有关税金+安装调试费入账 入账价值的确定 按实际成本计价

17. （一）账户设置

18. 例1、 • 某企业于6月18日购入不需安装设备一台，买价80，000元，增值税13，600元，开出转账支票支付。另以现金支付运费2，400元。 • 借：固定资产——YXZ车床 96，000 • 贷：银行存款 93，600 • 现金 2，400

19. 例2、 • 企业购入需安装设备一台，买价120，000元、增值税20，400元，运费2，400元，开出转账支票付款。 • 借：在建工程 142，800 • 贷：银行存款 142，800 • 设备交付安装，支付安装费12，000元 • 借：在建工程 12，000 • 贷：银行存款 12，000 • 安装完毕，设备完工交付使用，结转固定资产成本。 • 借：固定资产 154，800 • 贷：在建工程 154，800

20. 二、材料采购业务的核算 （一）.材料采购成本的构成 物资采购成本主要包括物资的买价和采购费用。 （1）买价；发票价款(不含增值税) （2）运杂费；运费和杂费，单列发票运费按7%计算列入增值税进项税额 （3）运输中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费；

21. 采购成本确定 直接记入该材料采购成本 由某种材料负担 采购费用 由多种材料共同负担 按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本 注意：采购人员的差旅费、市内运杂费等列入管理费用。

22. 例1：3日购买丙材料100公斤，单价100元，运费192元，途中发生合理损耗2公斤。例1：3日购买丙材料100公斤，单价100元，运费192元，途中发生合理损耗2公斤。 丙材料采购成本 = 100×100 + 192 = 10192元 丙材料单位成本 = 10192 ÷ 98 = 104 元 那么，记账是怎样记呢？

23. 例1：3日购买丙材料100公斤，单价100元，运费192元，途中发生合理损耗2公斤。例1：3日购买丙材料100公斤，单价100元，运费192元，途中发生合理损耗2公斤。 丙材料采购成本 = 100×100 + 192 = 10192元 丙材料单位成本 = 10192 ÷ 98 = 104 元

24. 【例2】红星实业有限公司购入甲材料200公斤、单价200元，乙材料100公斤，单价100元，在采购甲、乙材料过程中发生运杂费600元，按材料重量比例分配. 600 分配率= = 2 200+100 甲材料应分配的运杂费=200×2=400（元） 乙材料应分配的运杂费=100×2=200（元） 甲材料采购成本 = 200×200 + 400 = 40400 元 乙材料采购成本 =100×100 + 200 = 10200 元

25. （二）账户设置 1.“在途物资”账户 资产类账户，核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本 按供应单位和物资品种设明细账

26. （二）账户设置 2.“原材料”账户 资产类账户，核算库存各种材料的收入、发出和结存成本。 按材料类别、品种和规格设明细账

27. （二）账户设置 3.“应付账款”账户 负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 按债权人设明细账

28. （二）账户设置 4.“应付票据”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。 按债权人设明细账

29. （二）账户设置 5.“应交税金”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税等。增值税一般实行抵扣的方式，税率为17％和13％(水费)；但小规模纳税人按销售额征税，不实行抵扣方式，税率为4％－6％。 按税金项目设明细账

30. （二）账户设置 分析

31. 那些企业交纳增值税： 工业企业、商业企业、提供加工、修理、修配劳务等企业。 应交增值税=销项税额-进项税额 什么是进项税额： 是指买方在购买材料时向卖方支付的税金。

32. 例 • 例：6月19日，企业从红星工厂购进甲材料，增值税专用发票上列明数量2，000千克，单价89元，金额178，000元，增值税30，260元，运杂费2，000元，开出转账支票付清上述款项。材料尚未到达。 • 借：在途物资——红星工厂　　 180，000 • 　　应交税金——应交增值税（进项税额）30，260 • 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 210，260 • ６月２４日上述材料已到达，并验收入库。 • 　借：原材料——甲材料　　　　180，000 • 　　贷：在途物资——红星工厂　　 180，000

33. 如果材料与发票单同时 收到 • 借：原材料——甲材料　　 180，000 • 　　应交税金——应交增值税 （进项税额） 30，260 • 　贷：银行存款　 210，260 如果款未付 应为“应付账款”

34. 如上述购进属款未付业务，已通过“应付账款”帐户核算，过后以银行存款支付所欠货款：如上述购进属款未付业务，已通过“应付账款”帐户核算，过后以银行存款支付所欠货款： • 借：应付账款——红星工厂 210，260 • 贷：银行存款 210，260

35. 什么是销项税额 是指卖方在销售产品时，向买方收取的税金。 该企业将上述材料生产成产品出售，开出增值税票，列示金额1,928,000元，税额327,760元，款已收到。 借：银行存款 2,255,760 贷：主营业务收入 1,928,000 应交税金-增值税(销项税额) 327,760 例2 原始凭证

36. 进项税额 30260 销项税额 327,760 已交税金 297500 余： 297500 本月用银行存款交纳增值税 • 应向国家交纳的增值税=销项税额-进项税额 • = 327,760-30，260 • = 297，500（元） • 应交税金-应交增值税 • 借: 应交税金-应交增值税 • （已交税金） 297，500 • 贷: 银行存款 297，500 本月的税金本月交 下月实际缴纳 本月税金下月交，本月末： 借：应交税金——应交增值税 （转出未交增值税） 借：应交税金——未交增值税 贷：银行存款 314，687 贷：应交税金——未交增值税 贷：银行存款

37. （三）账务处理 分摊费用 • 例：P47- 48 • 应计入采购成本的运费=600×93% • =558（元） • 运费分配率= (或：600－600×7%) 558 0.93元 = 400 + 200 材料应分摊的运费 = 400×0.93 = 372元乙 丙材料应分摊的运费 = 200×0.93 ＝186元

38. 乙材料采购成本=15，600 + 372 = 15，972（元）丙材料采购成本=4，000 + 186 = 4，186（元） • 进项税额=2，652 + 680 + 600×7%= 3，374(元） • 借：在途物资——先锋工厂 20，158 • 应交税金——应交增值税（进项税额） 3，374 • 贷：银行存款 23，532 材料验收入库 借：原材料——乙材料 15，972 ——丙材料 4，186 贷：在途物资——先锋工厂 20，158

39. P72 练习题一答案 • 1、借：在途物资——太平洋公司 31，895 • 应交税金——应交增值税 （进项税金） 5，205 • 贷：银行存款 37，100 • 2、借：原材料——A材料 31，895 • 贷：在途物资——太平洋公司 31,895 • 3、借：原材料——B材料 20，379 • 应交税金——应交增值税 • （进项税额） 3，421 • 贷：应付账款——101工厂 23，800

40. 4、借：应付账款——101工厂 23，800 • 贷：银行存款 23，800 • 5、借：在途材料——天山工厂 18，400 • 应交税金——应交增值税 • （进项税额） 3，128 • 贷：应付账款——天山工厂 21，528 • 6、借：原材料——C材料 4，000 • ——D材料 14，400 • 贷：在途物资——天山工厂 18，400

41. 练一练 P75、2、3 • 2、 • 进项税额= 39，100 + 600×7%＝39，142（元） • 借：在途材料——东方工厂 230,558 • 应交税金——应交增值税 • （进项税额） 39，142 • 贷：银行存款 269，700

42. 558 = 0.0186（元） 分配率 = 10，000 + 20，000 计算各种材料应分摊的运费： • （2） A材料应分摊的运费：10，000×0.0186＝186（元） B材料应分摊的运费：20，000×0.0186＝372（元） 计算材料采购成本： A材料采购成本＝50，000＋186＝50,186（元） B材料采购成本＝180，000＋372＝180,372（元） 借：原材料——A材料 50，186 ——B材料 180，372 贷：在途物资——东方工厂 230，558

43. 测验：检验同学们对购进业务的掌握情况 • 12月4日，向广州东骏食品加工厂购进面粉一批，共4，500元，税金765元，以存款支付。另以现金支付运费200元。面粉未到。 • 12月6，4日向广州东骏食品加工厂购进的面粉已到，验收入库。 • 12月15日，向上海天山工厂购进甲材料 2，000千克，@ 80元，共160，000元，增值税27，200元。对方代垫运费2,000元,材料已到,款未付. • 12月19日，收到银行付款通知,15日向上海天山工厂购进甲材料的货款已支付.

44. 注意重点！ 第三节 生产过程的核算 和生产成本的计算 一、需要设置的账户（熟练掌握） 二、主要经济业务的核算（熟练掌握） 三、产品制作成本计算（掌握） P49

45. 一、需设置的账户 在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。 主要包括： （1）直接用于产品生产的材料费（直接材料） （2）生产工人的工资及福利费（直接人工） （3）厂房和机器设备等固定资产的折旧费； （4）车间管理和组织生产发生的各种费用。 生产过程核算的主要任务，就是按一定种类的产品进行归集和分配，以计算产品成本。 生产成本 制造费用

46. 成本、费用、支出 • 支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。 • 收益性支出：形成费用 • 资本性支出：形成资产——分期摊入费用 • 费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 • 广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。 • 狭义的费用仅指期间费用。 • 成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 • 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。 • 不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。 • 一般理解： 支 出 费 用 成本 资本性支出 期间费用

47. 一、需设置的账户 1.“生产成本”账户 该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过程 中发生的各项费用。 直接材料 直接人工 制造费用 按产品品种设明细账 成本项目

48. 一、需设置的账户 2.“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来归集和分配车间范围内为产品生产或提供劳务而发生的各项间接费用。 月末一般没有余额。按车间设置明细账。

49. 在“制造费用”总账下可以设各类明细账： • 工资（车间管理人员的工资和福利费） • 折旧费（车间固定资产折旧） • 物料费（车间为生产所耗费的间接材料费等） • 修理费（车间机器小额修理、如果是大修理则应列入待 摊费用分期摊销） • 办公费（车间发生的办公费，如车间用的电话费等） • 水电费（车间用水电费） • 房租（如果厂房是经营性租赁来短期使用的。应记房 租，不提折旧） • 劳动保护费（如工装、手套等） • 其他

50. 一、需设置的账户 3.“管理费用”账户 该账户属于损益类账户，用以核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动的管理费用。 月末一般没有余额。按规定设置明细账。