第十一章 财务报告

1. 第十一章 财务报告

2. 中级财务会计 资产负债表 • 资产类项目： • (一)货币资金 • (二)交易性金融资产 • (三)应收及预付款项 • (四)存货 • (五)持有至到期投资 • (六)可供出售金融资产 • (七)长期股权投资 • (八)投资性房地产 • (九)固定资产 • (十)无形资产 • (十一)商誉 • (十二)递延所得税资产 负债类项目： (一)短期借款 (二)应付及预收款项 (三)应交税费 (四)应付职工薪酬 (五)预计负债 (六)长期借款 (七)长期应付款 (八)应付债券 (九)递延所得税负债 所有者权益类项目： (一)实收资本(或股本) (二)资本公积 (三)盈余公积 (四)未分配利润

3. 利润表编制单位：广南公司 2009年12月 单位：万元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

4. 本章学习目标 • 通过本章学习，你应能够： • 1.理解财务报表列报的基本要求； • 2.掌握资产负债表的基本结构和编制方法； • 3.掌握利润表的基本结构和编制方法； • 4.掌握现金流量表的基本结构和编制方法； • 5.掌握所有者权益变动表的基本结构和编制方法。 4 浙江万里学院

5. 中级财务会计 引例 从“黎明股份事件”看CPA审计 5 浙江万里学院

6. 学习目的 • 本章着重介绍财务报表的编制原理 • 通过本章的学习，应该： • 理解财务报表的意义 • 熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 • 认识报表附注的重要性 • 熟悉附注披露的主要内容

8. 第一节 财务报告概述 • 一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件 提供的信息： 1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息 8

9. 二、财务报告的作用 • 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 • 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等

10. 二、财务报告的作用 • 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 • 2.反映企业管理当局的受托经管责任 • 3.帮助企业管理当局改善经营管理 • 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标

11. 三、财务报告披露方式 财务报表 其他财务报告

12. （一）财务报表 • 财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。 • 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

13. （二）其他财务报告 • 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。

14. 四、财务报告的分类 • 财务报表按不同的标准分类： • 1.按反映的内容 • 2.编报时间 • 3.编制基础 动态报表 静态报表 中期报告 年报 个别报表 汇总报表 合并报表

15. 五、财务报告的编制原则 • 1.报表内容真实可靠 • 2.信息具有相关性 • 3.体现效益大于成本原则

16. 六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的 1.列报基础为持续经营 2.重要性和项目列报 3.正常营业周期 4.终止经营

17. 第二节 资产负债表 • 一、资产负债表的概念及作用 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。

18. 一、资产负债表的概念及作用 1.企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成； 2.企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益; 3.企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力; 4.若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。

19. 二、资产负债表的局限性 1.资产项目计价方法不统一 2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断

20. 三、资产负债表的结构 • （一）资产负债表项目分类方法 • 1.按流动性分类 • 资产 • 负债 • 所有者权益 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 也能按流动性分类吗？

21. （一）资产负债表项目分类方法 • 2.按货币性分类 货币性流动资产 货币性资产 货币性非流动资产 货币 性项目 货币性流动负债 货币性负债 货币性非流动负债 非货币性流动资产 非货币性资产 非货币性非流动资产 非货币 性项目 非货币性流动负债 非货币性负债 非货币性非流动负债

22. （二）资产负债表的格式 注意各种格式的优缺点 • 1.报告式资产负债表 • 2.账户式资产负债表 • 3.我国现行资产负债表格式 ——账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。

23. （二）资产负债表的格式 • 4．资产负债表项目列示内容及填列 • 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 • 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。

24. （二）资产负债表的格式 • 4．资产负债表项目列示内容及填列 • 填列方法主要有： • —相应总账金额直接填列 • —相关总账金额计算填列 • —相应明细账金额直接填列 • —相关明细账金额分析计算填列 • —相关科目与其备抵科目计算填列等等

25. 四、资产负债表编制实例 • 步骤： • 1.编制会计分录 • 2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额 • 3.编制资产负债表

26. 第三节 利润表 • 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。 • 追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。

27. 一、不同收益计量观 • (一) 资产负债观 • 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）

28. 一、不同收益计量观 • (二) 收入费用观 • 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。 当期营业观点 损益满计观点

29. 一、不同收益计量观 • (二) 收入费用观 • 利润表构成的基本要素 • 收入和费用 日常活动 • 利得及损失 非日常活动 均强调对所有者权益的影响

30. 二、利润表的作用 • 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 • 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 • 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据

31. 三、利润表的局限 • 1.货币计量的局限 • 2.历史成本计价的局限 • 3.许多费用是估计数 • 4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较 • 5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量

32. 四、利润表的格式 （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润 二者的比较

33. 五、利润表的编制方法 （一）利润表的填列规则 • 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额

34. 五、利润表的编制方法 （二）利润表各项目的内容及填列 1.月度利润表 2.中期报表 3.年度利润表 六、利润表编制实例

35. 第四节 现金流量表 • 一、现金流量表的概念及作用 • 金流量表是指反映企业在一定会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动的现金和现金等价物流入和流出情况的动态会计报表。 • 从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制编制，将利润表权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

36. 净利润

37. 二、现金流量表的编制基础 • 编表基础 现金（广义的） • 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物 注意各项的具体内容 （1）期限短； （2）流动性强； （3）易于转换成已知金额的现金； （4）价值变动的风险较小。

38. 三、现金流量表的结构 • （一）现金流量及其影响因素 • 现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 • 现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于现金流量 （四）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量

39. （一）现金流量及其影响因素 • 企业的经营业务按其与现金流量的关系 ： 1.现金各项目之间的增减变动 不影响 2.非现金各项目之间的增减变动 不影响 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响

40. （二）现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 4.现金流量应按总额反映 注意各项具体内容

41. 经营活动 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金 流入 现金 流出 投资活动 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 企 业 现金 流入 现金 流出 筹资活动 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动 吸收投资收到的现金 借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 现金 流入 现金 流出

42. （三）现金流量表的格式 • 现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 • 现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动

43. 四、现金流量表的编制原理与方法 • （一）编制依据 • 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动

44. （二）经营活动现金流量的填列 • 1．直接法 • 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 • 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量

45. （二）经营活动现金流量的填列 • 1．直接法 • （1）根据相应科目记录分析填列 • （2）公式调整 注意公式的涵义与内容

46. (三)利润表、资产负债表与现金流量表的关系 +应收账款减少 =经营活动所增加的现金流量 销售收入 —应收账款增加

47. （三）利润表、资产负债表与现金流量表的关系（三）利润表、资产负债表与现金流量表的关系 +应付账款的减少和存货的增加 费用（包括商品销售成本） －应付账款的增加和存货的减少 =经营活动所减少的现金流量

48. 销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 应收账款 应收票据 预收款项 销售商品、提供劳务收到的现金 （一）经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

49. 原因：a.本期发生坏账，借：坏账准备 贷：应收账款 不影响应收账款，也不影响现金流量。 b.本期发生坏账回收,借：银行存款 贷：坏账准备 虽体现为应收账款减少，增加现金，但已在“加：应收账款减少”中得以考虑，故不能再重复计算。 • 注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备” ： • ①题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额。 • ②“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。

50. （一）经营活动产生的现金流量　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目　　销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项—当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务